ERP的资产减值损失处理.docx
《ERP的资产减值损失处理.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《ERP的资产减值损失处理.docx(12页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
ERP的资产减值损失处理
ERP的资产减值损失处理
一.存货跌价预备处理
按照新准则<<企业会计准则第1号——存货>>:
第十五条资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价预备,计入当期损益。
可变现净值,是指在日常活动中,存货的估量售价减去至完工时估量将要发生的成本、估量的销售费用以及有关税费后的金额。
第十八条企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价预备。
关于数量繁多、单价较低的存货,能够按照存货类别计提存货跌价预备。
与在同一地区生产和销售的产品系列有关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,能够合并计提存货跌价预备。
第十九条资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值。
往常减记存货价值的阻碍因素差不多消逝的,减记的金额应当予以复原,并在原已计提的存货跌价预备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
新旧准则下,往常所谓的八大资产减值预备(坏账预备、存货跌价预备、短期投资跌价预备、托付贷款减值预备、长期投资减值预备、固定资产减值预备、在建工程减值预备、无形资产减值预备)做了较大调整,在确定资产减值时统一对应到"资产减值缺失"科目.
新准则未再设置"短期投资"和"短期投资跌价预备"科目,而设置了"交易性金融资产"和"可供出售金融资产"科目,并要求分别"成本"、"公允价值变动"进行明细核算,企业投资业务行为涉及三类交易性金融资产(1101):
核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等.
可供出售金融资产(1523):
核算企业持有的可供出售金融资产的价值,包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产,也包括企业(证券、银行)同意托付采纳全额承销方式承销的股票和债券等有价证券.
持有至到期投资(1521):
核算企业持有至到期投资的价值,也包括企业托付银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项
"资产减值缺失"可设置以下明细科目:
资产减值缺失-坏账缺失
资产减值缺失-存货跌价缺失
资产减值缺失-持有至到期投资减值缺失
资产减值缺失-可供出售金融资产减值缺失
资产减值缺失-长期股权投资减值缺失
资产减值缺失-投资性房地产减值缺失
资产减值缺失-固定资产减值缺失
资产减值缺失-在建工程减值缺失
资产减值缺失-商誉减值缺失
资产减值缺失-无形资产减值缺失等等。
存货跌价预备可分以下明细科目:
存货跌价预备-原材料
存货跌价预备-包装物
存货跌价预备-低值易耗品
存货跌价预备-库存商品
存货跌价预备-自制半成品
存货跌价预备-托付加工物资
存货跌价预备-托付代销商品
存货跌价预备-发出商品
存货跌价预备-分期收款发出商品
a.计提存货跌价预备
资产负债表日,理论上,凡存货的市场价或可变现价值低于其成本价的,都应单个计提存货跌价缺失,而实务中由于存货种类太多要将存货跌价预备明细核算到物料难于实现,即使实施ERP按批处理进计提,在结转存货跌价预备时也难于准确,而且造成垃圾数据量,因此存货跌价预备的计提方法能够按照存货的特点在单项计提法、分类计提法、综合计提法中合理选择,一样可按照物料大类或品种计提,计提存货跌价预备分录:
Dr:
资产减值缺失-存货跌价缺失
Cr:
存货跌价预备-XXX物料品种
在SAP中,如果启动了业务范畴/利润中心,则资产减值缺失-存货跌价缺失还需要按业务范畴/利润中心分别进行拆分,核算的明细度是以牺牲财务人员的工作量为代价的。
b.结转存货跌价预备
存货跌价预备应随其耗用一起结转,
I.如果是销售出去的,应随同存货一并结转,分录如下:
Dr:
存货跌价预备
Cr:
主营业务成本
通常已有销售合同的产品不计提跌价预备,假设企业有产品A1000个,库存成本10元,其中200件已有销售合同(有合同的不参与计提跌价预备,因此ERP中要自动实现此功能不易),另800个按1元/个计提存货跌价预备,当期销售500个.
计提存货跌价预备分录:
Dr:
资产减值缺失-存货跌价缺失800元
Cr:
存货跌价预备-A800
由于计提存货跌价预备计提的资产减值缺失只是估量金额,并未实际发生,是出于慎重性原则将存货帐面价值高于市价的部分记录在存货跌价预备科目,作为存货项目的递减项,因此计提存货跌价预备可不能改变存货的单价,也确实是讲,存货科目和MM物料帐库存价值仍旧是保持一致的,如此,产品销售出库结转销售成本时,结转跌价预备分录分两部分,如下:
Dr:
主营业务成本5000(计提早单价10元*500个)
Cr:
存货 5000
Dr:
存货跌价预备-A 500元(按500个销售量结转计提的产品A跌价预备)
Cr:
主营业务成本500元
将两分录合并,实际上主营业务成本为4500元,递减主营业务成本,符合新准则要求。
SAP中的类似功能(Tcode:
MRN0)
如下图,SAP的后勤模块有类似功能,后台配置和前台操作如下图:
.
[1].配置请参考SAP中IMGPath:
物料治理->评估和科目设置->资产负债表估价方法
[2].Tcode:
MRN0市场价格调整,然而它会更新物料单价,并将差异放置到OBYC-UMB配置的价格重估科目,实际上我们明白MR21/MR22处理存货调价也是使用此科目,而我们明白计提存货跌价预备是不改变单价的,难道德国的准则将计提存货跌价预备和按市场价格调整视为相同?
MRN0有一个功能是,例如关于原料价格浮动专门大的企业,能够将价格更新到物料主数据其它单价字段,然后给产品设计一个按照最近市场价格进行的成本估算变式。
II.如为生产领用,可不同时结转相应的存货跌价预备,待期末一并调整。
III.如在债务重组和非货币性交易方式下结转存货,其对应的跌价预备应同时结转,但不冲减当期的资产减值缺失,具体处理见债务重组和非货币性交易章节。
c.存货跌价预备回转
当往常减记存货价值的阻碍因素差不多消逝,减记的金额应当予以复原,并在原已计提的存货跌价预备金额内转回,转回的金额计入当期损益即资产减值缺失,分录如下:
Dr:
存货跌价预备-XXX物料品种
Cr:
资产减值缺失-存货跌价缺失
还有一点需要提出的是,计提存货跌价预备不阻碍税后利润,在计税时需要将其阻碍的利润额扣减。
二.固定/无形资产减值缺失处理
在SAP中,资产减值缺失是从AM模块自动过帐的,资产减值缺失科目为损益科目,如果将此类科目设置为损益科目,则从SAPCO的角度讲,需要一个成本对象,通常确实是资产主数据的成本中心,我们明白,SAP的成本中心的功能范畴类似国内所谓的费用属性字段,如果不处理,就会显现核算错误,例如对应差不多生产的成本中心的资产计提了资产减值缺失,如果不做处理,可能会参与生产成本结转到产品成本了,这是不正确的,不同的顾咨询可能会提供不同的处理方法,例如将资产减值缺失不参与生产成本结算但仍旧留在差不多生产成本中心等,个人认为,最好的处理方法是在生产成本结前将其转走。
三.资产减值缺失的报表列支
旧准则中,各项跌价预备分别作治理费用(坏账缺失、存货跌价缺失)、营业外支出(固定资产、无形资产、在建工程的减值缺失)和减少投资收益(长短期投资及托付贷款的减值缺失)处理,实施新准则后,要求企业披露当期计提的资产减值和转回的减值缺失,因此资产减值缺失则单独作为一项目在损益表上列支。
四.资产减值缺失的转回
新准则规定已确认的长期资产减值缺失不得转回,理由有三:
(1).发生减值的长期资产价值回升的可能性一样专门小。
(2).长期资产期末可收回金额难以准确计量。
(3).资产减值预备的转回可能成为操纵利润手段,不利于提升会计信息质量。
除长期资产减值缺失外的其它资产减值缺失则承诺转回。
2.存货跌价预备结转生产成本 (ERP的实现摸索)
II.如为生产领用,可不同时结转相应的存货跌价预备,待期末一并调整。
存货跌价预备调整了存货的价值后,其任务即终止,存货的实际价值在报表上反映为“存货”-“存货跌价预备”,同价格调整(SAPTcode:
MR21)不同的是,计提跌价预备存货的单价未变,销售或生产领用时,依旧只考虑存货的账面价值。
已计提存货跌价预备的原材料SAP期末如何调整生产成本?
存货计提减值预备的方法
1.单项比较法(记帐时直截了当带物料号)。
2.分类比较法。
适用于数量较多、单价较低的存货
存货跌价预备结转方法
1.单项比较法前提下,直截了当对应结转。
2.分类比较法前提下,加权运算后结转。
具体运算如下:
当期应结转的跌价预备=(期初总的跌价预备额÷期初总的存货账面余额)×
当期转出存货的账面余额.
实例:
2008年,原油和钢材的价格迅猛下跌,某炼化厂年底采纳分类法巨额计提原油跌价预备,SAP中如何结转跌价预备?
计提原材料存货跌价预备时:
借:
资产减值缺失-原材料(这是单个计提减值,如果是分类计提,则不带料号)
贷:
存货跌价预备-原材料
调整生产成本分录为:
(原则上是按原料消耗数量结转)
Dr:
存货跌价预备-原材料
Cr:
XX生产成本科目(科目使用咨询题)
生产成本调整咨询题
I.生产成本科目使用
注意生产成本需要区分材料费和加工费用!
a.使用生产成本-原材料科目4000010000?
总部达标规定该科目只能通过后勤移动类型过帐?
(有没有一种移动类型只记金额,不消耗数量,目前没有!
),
什么原因一定要限制这科目呢?
专门情形下放开
b.那就用传奇中的”其他费用”科目4200990000?
到加工费了,原油的吨加工费报表就惨不忍睹了,当年的吨加工费急速下降!
c.新增生产成本-存货跌价结转科目?
II.成本对象使用
生产成本调整是直截了当计入生产工单上(要是工单多的企业就不大好办了,幸好多数炼化工厂月底才开一次工单),是否需要带原材料号(要是分类法原料一多就不行办了,幸好原油品种也可不能太多),
III.事务码使用
F-02,直截了当点
现在两个咨询题:
(1).SAP能否自动结转存货跌价预备?
歪想:
延用一下ML+MR22的思路,确实是整个类似MR22的Tcode例如叫TMD22,不雅,MD22吧,产生分录为,:
借:
资产减值缺失-原材料
贷:
存货跌价预备-原材料
同时存货跌价预备-原材料这单边反映在ML,期末就能够自动按照消耗数量结转到什么生产成本呀,销售成本呀,就比较合适.
(2).无需结转存货跌价预备-原材料.
3.生产领用已计提存货跌价预备的原材料,存货跌价预备如何处理?
【有关解答】在原制度下,生产领用差不多计提存货跌价预备的存货,不结转相应的存货跌价预备,在期末统一调整即可;如果是对外销售、用于债务重组或非货币性资产交换,在结转成本的同时要结转差不多计提的存货跌价预备。
在2006年财政部颁布的新《会计科目及账务处理》中有如此的讲明:
发出存货结转存货跌价预备的,借记“存货跌价预备”,贷记“主营业务成本”,“生产成本”等科目。
可见,在新准则下,生产领用的存货也需要结转其存货跌价预备。
关于资产减值的转回。
制度规定,企业应当合理计提各项资产减值预备,但不得计提隐秘预备。
减值预备的转回有两种处理方法:
第一,因正常的会计估量变化造成当期应计提的资产减值预备金额低于已计提的资产减值预备账面金额的,应按差额在当期冲回多提的资产减值预备,也即采纳“当期调整法”;第二,因企业滥用会计估量而多计提的资产减值预备,在转回的当期则应遵循原渠道冲回的原则,不得作为增加当期利润处理,也即采纳“追溯调整法”。
会计估量是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判定。
既然企业经营活动存在不确定因素,是否滥用会计估量专门难讲得清晰.
转回的存货跌价预备与计提该预备的存货项目或类别应当存在直截了当对应关系,但转回的金额以将存货跌价预备余额冲减至零为限。
存货跌价预备的核算实例:
(ZT)
企业会计准则规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价预备,计入当期损益。
可变现净值,是指在日常活动中,存货的估量售价减去至完工时估量将要发生的成本、估量的销售费用以及有关税费后的金额。
企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,同时考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的阻碍等因素。
为生产而持有的材料等,用其生产的产成品的可变现净值高于成本的,该材料仍旧应当按照成本计量;材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的,该材料应当按照可变现净值计量。
为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格为基础运算。
企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货的可变现净值应当以一样销售价格为基础运算。
企业存货的跌价预备,通过“存货跌价预备”科目进行核算。
本科目可按存货项目或类别进行明细核算。
本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的存货跌价预备。
资产负债表日,存货发生减值的,按存货可变现净值低于成本的差额,借记“资产减值缺失”科目,贷记“存货跌价预备”科目。
已计提跌价预备的存货价值以后又得以复原,应在原已计提的存货跌价预备金额内,按复原增加的金额,借记“存货跌价预备”科目,贷记“资产减值缺失”科目。
发出存货结转存货跌价预备的,借记“存货跌价预备”科目,贷记“主营业务成本”、“生产成本”等科目。
「例」某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。
假设2007年年末某材料的账面成本为100000元,由于市场价格下跌,估量可变现净值为80000元,由此应计提的存货跌价预备为20000元,应做账务处理为:
借:
资产减值缺失 20000
贷:
存货跌价预备 20000
2008年3月31日,该材料的账面金额为100000元,由于市场价格有所上升,使得材料的估量可变现净值为95000元,由于市场价格有所上升,该材料的可变现净值有所复原,应计提的存货跌价预备为5000元(95000-100000),则当期应冲减已计提的存货跌价预备15000元(5000-20000),因此,应转回存货跌价预备为15000元,账务处理为:
借:
存货跌价预备 15000
贷:
资产减值缺失 15000
2008年4月15日,企业将该材料全部用于生产A产品,结转存货跌价预备时,则账务处理为:
借:
生产成本——A产品 100000
贷:
原材料 100000
借:
存货跌价预备 5000
贷:
生产成本——A产品 5000
如果企业没有领用该材料,到2008年6月末,该材料的账面金额为100000元,由于市场价格进一步上升,估量可变现净值为111000元。
现在,该材料的可变现净值有所复原,应冲减存货跌价预备为11000元(100000-111000),然而对该材料已计提的存货跌价预备为5000元,因此,当期应转回的存货跌价预备为5000元而不是11000元(即以将该材料已计提的“存货跌价预备”余额冲减至零为限),做账务处理为:
借:
存货跌价预备 5000
贷:
资产减值缺失 5000
上面的例子只是针对简单业务,但在实务中,第一,存货跌价通常涉及原料专门多,企业可能大都对原材料采纳分类计提而非个别计提,因此存货跌价预备如何结转到生产成本判定难度教大;其次,原材料处在持续补充中,如每期都计提减值,存货跌价是滚动的,专门难处理;再此,谁吃饱没事撑每月存货折腾减值呀,一样年末做一次而已。
因此,有的企业如此做,如某家企业在2008/12月年底针对原材料分类计提减值:
借:
资产减值缺失-原材料4900万
贷:
存货跌价预备-原材料4900万
期末偷懒,不结转到生产成本,到2009/04月价格回升,直截了当转回(类似冲原先分录).
借:
存货跌价预备-原材料4900万
贷:
资产减值缺失-原材料4900万
讲明:
假设原材料全部未消耗(或者,假设原材料滚动进出存货确实能保持稳固),2009/04的存货减值转回不确实是这分录么?
如果真要结到生产成本,则分类计提的跌价预备1900万每月要结转多少到到生产成本呢?
工作量太大(工作量大不是理由,不结和准则不符讲只是去呀)。
合理吗?
从某种意义上讲,这种做法依旧容易造成利用存货减值操纵利润的,想提就提,想冲即冲。
4.资产减值在计量上的多标准导致利润产生偏差(ZT)。
我国资产减值计量基础包括:
现行市价、可收回金额、销售净价、以后现金流量的现值、出售净价、可变现净值、估量售价、使用价值、转让价值等多个标准。
现行市价、销售净价、出售净价、可变现净值等实质上均属于公允价值范畴,由于我国市场经济尚不成熟,这些价值会受到供求关系、通货膨胀、个人偏好等因素的阻碍,而国内关于公允价值的研究也尚不完善,这些价值是否“公允”有待争议;以后现金流量的计量方法没有明确的规定,折现年限和折现率的选取没有明确的标准;使用价值、转让价值没有判定标准。
这些价值的运算和确定存在技术上的偏差,最终阻碍着当期损益。
在计量方法上,同样存在着多种标准。
例如:
(1)短期投资能够分别采纳按投资总体、按投资类别或按单项投资计提跌价预备。
按投资总体、按投资类别计提跌价预备会抵销部分跌价缺失,而按照单项投资计提短期投资跌价预备最为稳健,利润最为保守。
但怎么讲在什么情形下选用哪一种,制度未予以明确。
(2)存货跌价预备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量,如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列有关,且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货,能够合并计量成本与可变现净值;关于数量繁多、单价低的存货,能够按存货类别计量成本与可变现净值。
怎么讲按单项、按类别依旧按产品系列计提跌价预备,企业的选择弹性较大。
(3)坏账预备的计提方法能够由企业自行确定,能够分别采纳应收账款余额百分比法、赊销百分比法和账龄分析法三种不同的方法,而且提取比例也由企业自行确定。
如此做本来是使企业更加稳健地确认收益和计量资产,但同时也给了企业专门大的机动性。
(4)长期投资、固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试。
然而企业的长期资产往往没有销售市价,只有使用价值,其可收回金额只能通过以后现金流量的现值运算。
单项资产一样不能独立产生现金流,这导致单项资产无法确定可收回金额,这类资产减值预备的计提无法操作,对利润的确认所以会存在偏差。
实例:
某化工企业投资N亿搞了一套化工装置,结果估量化工产品亏损,因此装置预备好闲置(有钞票)了X年,审计讲要提减值,而企业则认为,不能按照装置不开工就提减值,如果其产出化工产品今后赢利如何办?
固定资产资产减值一经计提不得转回。