商业企业会计教案解读.docx

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商业企业会计教案解读

【课    题】：

批发商品流转业务的特点,核算方法及商品购进的核算   

【教学目标】:

1.掌握批发商品流转业务的特点及核算方法

       2.了解批发商品购进的一般业务程序

       3.记住批发商品购进核算的账户设置

              4.掌握批发商品购进的核算

【教学重点】:

批发商品购进核算的账户设置  

【教学难点】:

   批发商品购进核算的账务处理

【教学方法】:

目标教学法

【教学过程】:

一：

批发商品流转业务的特点

1：

经营规模大,品种专业化。

2：

交易额较大，交易次数较少。

3：

库存量较多,存货地点不一。

二：

批发商品流转核算的方法

通常采用"数量进价金额核算方法"，库存商品按商品类别设立类目账,按商品的统一编号,品名,规格,等级设立明细账,其总分类账和类目账均只记进价金额,明细分类账既记进价金额,又记实物数量,企业可根据商品的不同特点,定期计算和结转已销商品的进价成本。

三：

批发商品购进的一般业务程序  

1：

签订合同

2：

办理结算

3：

商品入库

4：

会计作账

四：

批发商品购进的核算

（一）账户设置:

需设置"在途物资","库存商品","应交税金"等账户。

1：

在途物资：

企业为了销售给外单位而购入的各种商品已支付货款，但尚未入库的在途商品的进价成本记入该账户的借方，商品到达入库后记入该账户的贷方。

月末余额在借方，反映企业在途商品的采购成本，该账户应按供货单位，商品类别等设置明细账。

2：

库存商品：

是用来核算企业全部自有的库存商品，包括存放在仓库，门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管的商品。

商品到达入库记入本账户的借方，结转商品销售成本等商品的减少，记入该账户的贷方，余额在借方，表示库存商品的实有数，本账户应按商品品名，规格等级和存放地点设置明细账。

（二）账务处理

1.付款与入库同时办理

借:

库存商品   

    应交税金—应交增值税（进项税额）   

   贷:

银行存款    

例:

某批发企业从本市长庆工厂购进甲商品200台,每台进价100元,发票上注明的进项增值税额为3400元,货款及增值税以转账支票结算，商品已入库。

借:

库存商品—甲商品   20000      

    应交税金—应交增值税（进项税额）  3400             

  贷:

银行存款               23400    

购进免税的农付产品,按农付产品的买价和规定的扣除率计算出进项税额。

公式:

购进免税农副产品的进项税额=买价×规定扣除率

例:

某批发企业采购免税的A农副产品一批,买价为25000元,以现金付讫,A产品验收入库。

     A农副产品的进项税额=25000×10%=2500元

  借:

库存商品—A农副产品     22500

      应交税金—应交增值税（进项税额）         2500

    贷:

现金                 25000

注意：

（1）一般纳税人企业外购货物（固定资产除外）所支付的运费，根据运费结算单据所列运费金额按照规定的扣除率计算进项税额准予扣除。

但随同运费支付的装卸费，保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

现行的扣除率为７％。

（2）企业从小规模纳税企业购入商品，取得普通发票，其进项税额不得从销项税中抵扣。

购进的商品应供借记库存商品，贷记银行存款。

2.先支付货款，后收商品

（1）收到了发票账单，并据以支付了货款，商品尚在运输途中或尚未入库。

支付货款：

借:

在途物资

              应交税金—应交增值税（进项税额）

              营业费用—运杂费   

             贷:

银行存款        

验收入库:

   借:

库存商品

       贷:

在途物资

例:

某批发企业向上海服装公司购入男衬衣1000件,每件进价35元,增值税为5950元,供货方代垫运费200元，现已收到有关原始凭证。

  借:

在途物资—上海服装公司    35000

      应交税金—应交增值税（进项税额）5950

      营业费用—运杂费       200

     贷:

银行存款         41150

验收入库:

   借:

库存商品－男衬衣  35000

       贷:

在途物资—上海服装公司   35000

（2）按合同要求预付货款，这时发票和商品都未收到

据购销合同，预付货款

  借:

预付账款

    贷:

银行存款  

商品到达，结算货款

  借:

库存商品

     应交税金—应交增值税（进项税额）  

     贷:

预付账款

例:

某批发企业与上海长东公司签订购销合同,采购A商品1000件,每件进价200元,合同先预付50%货款,一个月后长东公司发出商品,结清货款。

（1）据购销合同,开出"信汇"结算凭证预付货款50%

  借:

预付账款—长东公司100000

    贷:

银行存款      100000

（2）一个月后上海长东公司发来A商品1000件,商品验收入库,开出信汇凭证汇去另50%货款100000元,税款34000元。

  借:

库存商品—A商品        200000

      应交税金—应交增值税（进项税额）    34000

    贷:

预付账款—长东公司                  234000

             借：

预付账款—长东公司     134000      

                贷：

银行存款      134000

3.先收商品，后支付货款

（1）商品先到，并已入库，供货单位的委托收款凭证月末仍未到达

借:

库存商品

   贷:

应付账款—暂估应付账款

次月初,用红字冲销上述分录

借:

库存商品

   贷:

应付账款—暂估应付账款   

托收凭证到后：

借:

库存商品   

    应交税金—应交增值税（进项税额）   

   贷:

银行存款  

例:

某批发企业仓库转来商品验收单。

计武汉纺织品公司发来的床单100床验收入库，但托收凭证及有关凭证末到,月末暂按每床32元估价入账。

  借:

库存商品—床单        3200

    贷:

应付账款—暂估应付账款    3200

次月初,用红字冲销上述分录

  借:

库存商品—床单              

3200

    贷:

应付账款—暂估应付账款     

3200

（2）收到商品，并已入库，且发票账单已到，但尚未支付货款

借:

库存商品

    应交税金—应交增值税（进项税额）       

   贷:

应付账款

五：

分期付款购进商品的核算

借:

在途物资

    应交税金—应交增值税（进项税额）

   贷:

应付票据（或应付账款）

同时:

  借:

库存商品

          贷:

在途物资

例:

某批发企业向上海天明公司采购B商品1000箱,每箱进价50元,货款50000元,增值税为8500元,双方合同签订,采用银行承兑汇票结算方式,分两次结算,每次支付50%的款项,两个月后结清。

  借:

在途物资—上海天明公司    50000

             应交税金—应交增值税（进项税额）  8500

    贷:

应付票据                    58500

入库时:

  借:

库存商品—B商品  50000

    贷:

在途物资—上海天明公司   50000

巩固练习:

1.某批发企业从本市大兴工厂购进A商品100件,进货单价50件,发票上注明的进项增值税额为850元,货款额及税额以转账支票结算。

2.某批发企业采购免税的B农副产品一批,买价为15000元,以现金付讫,B产品验收入库。

3.某批发企业向天津五一文公司采购A商品1000件，每件进价10元，采用商业汇票结算方式，分两次结算，每次支付50%的款项，两个月后结清。

4.批发商品流转的核算方法是（   ）。

5.批发商品购进应设置哪些账户，其账户结构如何？

6.库存商品的总分类账户和明细分类账户只记售价金额,不记数量,财会部门通过商品的售价来控制营业柜组或门市部的商品的方法,称为数量售价金额核算法。

（   ）

小    结：

板书设计：

一:

批发商品流转业务的特点            四:

批发商品购进的核算

（一）账户设置

二:

批发商品核算的方法                    

（二）账务处理

三:

批发商品购进的一般业务程序       五：

分期付款购进商品的核算  

作    业：

课后记：

【课    题】：

批发商品购进发生溢余的核算              

【教学目标】:

掌握批发商品购进发生溢余的核算

【难点重点】:

购进商品发生溢余核算的账务处理

【教学方法】:

目标教学法

【教学过程】:

1：

账户设置:

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

2：

账务处理:

（1）发生溢余时:

借:

库存商品

     贷:

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

                      在途物资

（2）批准转销时:

如为运输途中的正常升溢，则：

借:

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

                  贷:

营业费用

如为供货方多发，补作购进，则:

借:

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

                                  应交税金—应交增值税（进项税额）    

                                 贷:

银行存款

例:

某批发企业向长正工厂,购进A商品1000kg,每千克5元,采用托收承付结算方式，银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票,计托收货款5000元代垫运费100元及增值税款850元。

货款已付。

  借:

在途物资—长正工厂            5000

      应交税金—应交增值税（进项税额）  850

      营业费用—运杂费           100

    贷:

银行存款             5950

（2）商品到达验收入库1050kg,溢余50kg，原因待查

  借:

库存商品—A商品               5250

    贷:

在途物资—长正工厂         5000

       待处理财产损溢—待处理流动资产损溢  250

（3）经查明溢余50kg系供货方多发,经联系补作购进,现收到补来的增值税专用发票,其中注明价款250元及进项税额42.5元。

借:

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢   250

     应交税金—应交增值税（进项税额）       42.50  

      贷:

银行存款      292.50

如上项溢余的50kg系运输途中正常升溢

借:

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢250

   贷:

营业费用     250

巩固练习:

1.某批发企业向长正工厂,购进A商品1000kg,每千克6元,采用托收承付结算方式，银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票,计托收货款6000元代垫运费100元及增值税款1020元。

货款已付。

2.商品到达验收入库1050kg,溢余50kg，原因待查。

3.经查明溢余50kg系供货方多发,经联系补作购进,现收到补来的增值税专用发票,其中注明价款300元及进项税额51元。

【课    题】：

批发商品购进发生短缺的核算              

【教学目标】:

掌握批发商品购进发生短缺的核算

【教学重点】:

购进商品发生短缺核算的账务处理

【教学难点】:

购进商品短缺时进项税额的处理

【教学方法】:

目标教学法

【教学过程】:

1：

账户设置:

"待处理财产损溢—待处理流动资产损溢"

2：

账务处理:

发生短缺时：

借:

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

                库存商品

        贷:

在途物资

批准转销时：

（1）系运输部门责任事故:

借：

其他应收款

   贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

       应交税金—应交增值税（进项税额转出）   

（2）系运输途中自然损耗:

借：

营业费用

    贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

（3）如系供货方少发,并要求退来货款或补发商品:

     借：

银行存款（或应付账款）       

         应交税金—应交增值税（进项税额）（红字）

        贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

或：

借：

库存商品

       贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢   

（4）系自然灾害造成的损失,扣除残料价值和保险公司的赔款后的净损失借记"营业外支出"。

  借：

其他应收款

  现金   

  营业外支出

贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

          应交税金—应交增值税（进项税额转出）   

（5）因其他原因造成的损失,归本企业负担的借记"营业费用"。

  借：

营业费用

     贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢                                          

例:

某批发企业向长正工厂,购进A商品1000kg,每千克5元,采用托收承付结算方式，银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票,计托收货款5000元代垫运费100元及增值税款850元，货款已付。

借:

在途物资—长正工厂            5000

    应交税金—应交增值税（进项税额）  850

    营业费用—运杂费           100

   贷:

银行存款             5950

例:

上述商品到达,验收入库950kg,短缺50kg，原因待查。

  借:

库存商品—A商品                  4750

     待处理财产损溢—待处理流动资产损溢    250

                  贷:

在途物资—长正工厂                    5000

例：

经查明，短少的A商品50千克，系供货方少发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退来货款500元及增值税额85元。

借：

银行存款                                   292.5         

     应交税金—应交增值税（进项税额）（红字）    42.5

   贷：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢        250

巩固练习:

1.仓库转来商品验收单，“商品溢缺报告单”等，长宏公司发来的Ｃ商品1000千克，实收900千克，短缺100千克，短缺的原因待查。

Ｃ商品每千克6元，款项上月末已支付。

2.经查明，短少的Ｃ商品100千克，系供货方少发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退来货款600元及增值税额102元。

小    结：

作    业：

课后记：

【课    题】：

购进商品进货退出、进货退补价的核算              

【教学目标】:

掌握购进商品进货退出、进货退补价的核算

【教学重点】:

购进商品进货退出、进货退补价核算的账务处理

【教学难点】:

已经销售了的商品的进货退补价的处理

【教学方法】:

目标教学法

【教学过程】:

一：

进货退出的核算

借:

应付账款

     应交税金—应交增值税（进项税额）  （红字）

   贷:

库存商品

收到退回的货款及税款时:

借:

银行存款

   贷:

应付账款

例：

某批发企业从长百工厂购进Ｄ商品1000件，每件进价10元，货款及税款原已支付，商品验收入库，拆包后发现其中100件质量不符，已与供货方联系同意退货。

借:

应付账款—长百工厂                         1170

    应交税金—应交增值税（进项税额）  （红字）     170

  贷:

库存商品—D商品                           1000

二：

进货退补价的核算

1.进货退价:

（1）尚未销售时

借:

银行存款

    应交税金—应交增值税（进项税额）   （红字）

   贷:

库存商品

（2）已销售时：

借:

银行存款

    应交税金—应交增值税（进项税额）   （红字）

   贷:

库存商品

      主营业务成本

例：

接利民公司红字销货发票及信汇收账通知，本月购进的Ｂ商品400件，每件应为32元，误计为37元，现退来多收的货款2000元及税款340元。

经查实，该商品尚未销售。

借:

银行存款                                   2340

    应交税金—应交增值税（进项税额）   （红字）   340

   贷:

库存商品—B商品                         2000

2.进货补价:

（1）已销售时：

借:

库存商品

   应交税金—应交增值税（进项税额）

   主营业务成本

  贷:

银行存款

（2）尚未销售时：

借:

库存商品

    应交税金—应交增值税（进项税额）

   贷:

银行存款

例：

某批发公司向南正工厂购进新产品Ａ商品200盒，合同规定按暂定价每件60元结算，货款及税款原已结清，商品已验收入库。

现收到南正工厂补来“发货单”Ａ商品价格定为62元，经审核与合同确定的价格幅度相符。

业务部门据以填制“商品验收单”，财会部门据以补交货款400元及增值税额68元。

已查实该商品已销售100件并已结转销售成本。

借:

库存商品                            200

    应交税金—应交增值税（进项税额）      68

    主营业务成本                        200

  贷:

银行存款                           468

巩固练习：

1.某批发企业从长百工厂购进Ｄ商品1000件，每件进价8元，货款及税款原已支付，商品验收入库，拆包后发现其中10件质量不符，已与供货方联系同意退货。

2.接利民公司红字销货发票及信汇收账通知，本月购进的Ｂ商品400件，每件应为32元，误计为35元，现退来多收的货款及税款340元。

经查实，该商品尚未销售。

3.某批发公司向南正工厂购进新产品Ａ商品200盒，合同规定按暂定价每件50元结算，货款及税款原已结清，商品已验收入库。

现收到南正工厂补来“发货单”Ａ商品价格定为52元，经审核与合同确定的价格幅度相符。

业务部门据以填制“商品验收单”，财会部门据以补交货款400元及增值税额68元。

已查实该商品已销售100件，并已结转销售成本。

小    结:

作    业:

板书设计:

一：

进货退出的核算          二：

进货退补价的核算       

                              1.

                              2.

课后记:

【课    题】：

拒收商品、拒付货款的核算              

【教学目标】:

掌握拒收商品、拒付货款的核算

【教学重点】:

拒收商品、拒付货款核算的账务处理

【教学难点】:

运用账户结构进行经济业务的核算

【教学方法】:

目标教学法

【教学过程】:

购进商品发生拒收商品和拒付货款的核算

企业从异地购进商品到达后,在验收过程中,发现商品品种、规格、质量不符合合同规定,以及商品残损霉变等,根据具体情况可以拒绝接收全部商品、拒付全部货款,或拒收部分商品、拒付部分货款。

“代管商品物资”账户属于表外账户，用以核算企业代管的各项商品、物资及借入的包装物等。

该账户的特点是：

可只登记数量，不登记金额，不和其他账户发生对应关系，只作单式记录。

异地商品购进，由于托收凭证的传递时间与商品运输的渠道不同，支付货款与商品验收的时间可能不一致，从而引起拒付货款和拒收商品有先有后，这样将会出现下列几种情况：

１：

先拒付货款，后拒收商品。

企业收到银行转来的托收凭证，发现内附的专用发票上商品品种或规格、数量等内容与合同不符，应在承付期内办理拒付货款的手续，商品到达后再拒收商品。

由于拒付的货款尚未与本企业发生资金支付的关系，只须在拒收商品时，将拒收的商品记入“代管商品物资”账户，拒付的货款在会计上不作账务处理。

２：

先拒收商品，后拒付货款。

企业收到商品时，发现商品与购销合同不符，可拒收商品，并将拒收的商品记入“代管商品物资”账户拒收代管，银行转来托收凭证时，再拒付货款。

拒付的货款在会计上不作账务处理。

３：

先承付货款，后拒收商品。

企业收到银行转来的托收凭证，将所附的有关原始凭证与合同进行核对，审核无误承付全部款项。

商品到达验收，发现商品与合同不符时，应将已承付的商品款项转入“应付账款”账户的借方，以表示债权的增加。

同时，拒收的商品列人“代管商品物资”账户，并与供货方及时协商解决的办法，可作进货退出业务或补作购进处理。

例:

某批发企业系一般纳税人,向外地购进甲商品500个,每个8元,计价款4000元,进项税额680元,供方代垫运费50元。

银行转来托收凭证及发货票等,审核后同意承付,商品未到。

  借:

在途物资—外地某单位          4000

      应交税金—应交增值税（进项税额）       685

      营业费用—运杂费             45

    贷:

银行存款              4730

上项商品到达,验货后实收400个合格甲商品,另有100个甲商品与合同规定不符,当即向供货单位提出拒收部分商品要求,并将拒收的商品填制"代管商品收货单"进行代管与备查登记。

根据有关单证作如下处理:

（1）将合格的商品验收入库,作分录如下:

  借:

库存商品—甲商品      3200

    贷:

在途物资—外地某单位     3200

（2）将拒收商品已付货款及进项税额转入"应收账款"账户等待联系处理,作分录如下:

  借:

应付账款—外地某单位             936

      应交税金—应交增值税（进项税额）（红字）  136

    贷:

在途物资—外地某单位              800

巩固练习：

1.某批发企业系一般纳税人,向外地购进甲商品2000个,每个25元,计价款50000元,进项税额8500元,银行转来托收凭证及发货票等,审核后同意承付,商品未到。

2.上项