资产减值会计研究.docx

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资产减值会计研究

继续教育毕业论文

题目资产减值会计研究

姓名赵婷婷

学号5009140152002

专业财务管理

导师姓名、职称冯晓慧、副教授

论文提交日期：

2016年4月1日

西安电子科技大学继续教育

毕业论文（设计）任务书

函授站名

瑞德教育

专业

财务管理

姓名

赵婷婷

学号

5009140152002

指导教师

冯晓慧

职称

副教授

题目

资产减值会计研究

任务与要求

运用所学知识，明确题目提出的背景、研究的意义、研究途径和方法。

对题目所给出的各项现状进行调研，发现其存在的问题，运用理论分析与实证分析相结合的方法解决问题，并最终提出其改进的措施，写出规范的毕业论文。

要求：

1、阅读相关书籍，掌握相关的文献资料。

2、积极开展课题调研，广泛搜集相关的资料，并对其进行分析。

3、撰写大纲，初稿，进行修改，直至定稿。

4、论文要求观点正确，结构合理，论证充分,字数不少于1万字。

5、在写作的过程中，与导师及时联系。

6、参加论文答辩。

开始日期:

2015年12月01日

完成日期:

2016年3月14日

指导教师签名:

年月日

西安电子科技大学继续教育

毕业论文（设计）工作计划

函授站名

瑞德教育

专业

财务管理

姓名

赵婷婷

学号

5009140152002

指导教师

冯晓慧

职称

副教授

题目

资产减值会计研究

工作进程

起止时间

工作内容

2015.12.01-2015.12.07

与指导教师研讨题目内涵，对所选题目进行确认或提出修改、调整意见。

2015.12.08～2015.12.30

收集资料，分析课题要求，熟悉本课题要用到的相关知识，对具体工作内容进行研究，制定详细毕业论文（设计）工作计划。

2016.01.01～2016.02.30

对收集的资料进行分析，提出自己的观点.

2016.03.01～2016.04.01

整理资料、撰写论文、交导师审阅,准备答辩。

主要参考书目：

[1]周忠惠，罗世全．上市公司资产减值会计研究[J]．会计研究．2007年，第3期.

[2]朱炜．上市公司资产减值准备计提情况的统计分析[J].财会通讯.2008，（3） 

[3]袁国红．资产减值计量基础探讨[J]．财会通讯．2007，

（2）

主要仪器设备：

硬件：

计算机、局域网、

等。

指导教师签名：

年月日

西安电子科技大学继续教育

毕业论文（设计）评审表

答辩人

赵婷婷

答辩时间

答辩地点

E教室

答辩小

组人数

3

组长

冯晓慧

记录人

王晓凤

论文题目

资产减值会计研究

毕业论文评语

本文从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行分析，并提出了可能会影响新会计准则实施的一些问题

该同学在毕业设计期间，能按指导教师的要求认真开展工作，独立完成了毕业设计。

论文书写认真，格式规范，条理清晰，本论文完成了毕业设计任务书的要求。

建议成绩评定为：

导师签名

年月日

答辩小组意见

该生陈述思路基本清晰，语言流畅，逻辑性强，能较为准确地回答答辩老师所提问题.

评议论文成绩为：

组长签名

年月日

评审组意见

同意答辩小组意见，评议论文成绩为：

组长签名

年月日

摘要

当今，企业面临的经济环境复杂多变，由于经济利益的驱动，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给经济发展带来了许多不利的影响。

为了公允地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，资产减值成为不可回避的问题。

资产减值会计成为当前各国会计的热点问题之一。

我国财政部发布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并在上市公司中实施。

拟从资产减值会计的理论问题入手，对其相关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行分析，并提出了可能会影响新会计准则实施的一些问题。

最后提出了如何健全我国资产减值会计的几点建议。

关键词：

会计准则资产减值资产减值会计

目录

第1章绪论1

1.1研究背景1

1.2研究目的和意义2

1.3国内外研究现状2

1.4研究内容和方法4

第2章资产减值会计概述5

2.1资产减值会计相关概念5

2.2资产减值会计的理论基础6

第3章资产减值会计的确认及存在的问题9

3.1资产减值会计的确认9

3.2资产减值会计的确认存在的问题11

第4章资产减值会计的计量及存在的问题13

4.1资产减值会计的计量13

4.2资产减值会计的计量存在的问题15

第5章资产减值会计的信息披露及存在的问题17

5.1资产减值会计的信息披露17

5.2资产减值会计的信息披露存在的问题18

第6章资产减值会计的改进建议19

6.1促进相关的政策法规的建设19

6.2完善信息价格市场体系19

6.3完善公司的治理机构 20

6.4提高会计人员的职业道德和素质21

第7章结论23

致谢25

参考文献27

第1章绪论

1.1研究背景

为适应我国市场经济发展和经济全球化的需要，2005年7月19日财政部颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》（征求意见稿）。

2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》（以下简称新准则）的基本准则和38项具体准则。

由此，我国的企业会计准则体系正式形成，并实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。

2006年10月30日发布了《企业会计准则应用指南》，2007年11月26日发布了解释公告第1号。

这样，我国会计准则体系在框架结构上也实现了与国际财务报告准则的趋同。

《企业会计准则第8号——资产减值》规定：

资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。

以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才能转出。

主要是考虑到固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值；另一方面有利于抑制上市公司利用长期资产减值准备的计提与转回进行盈余管理的行为。

众多学者的实证检验让我们相信中国的上市公司很可能存在着较为严重的盈余管理的行为（这里特指利用资产减值），如陆建桥（1999）、赵春光（2007）、王建新（2007）等。

新准则颁布和实施后，很多人认为一些利用资产减值的计提与转回进行盈余管理的公司在2006年底会有特殊行动。

准则制定者也预期到了这种状况，在2006年末2007年初接连发布了《关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知》和《关于证券公司2006年年报审计及信息披露有关事宜的通知》，要求企业不得在2006年年底前转回巨额减值准备，也不得随意变更资产减值计提方法，要求审计人员要保持应有的职业谨慎，警惕企业利用新旧准则的过渡期进行盈余操纵。

1.2研究目的和意义

1.2.1研究目的

合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。

但资产减值会计在我国的发展还处于“初级阶段”，无论是在理论研究、具体规范还是在实际操作方面都很不完善。

很多上市公司利用减值准备操控利润，发布虚假的会计信息，其报表信息缺乏可信度，致使会计信息的使用者不能做出正确决策。

基于上述考虑，本文选择资产减值会计研究为题，拟就资产减值会计的相关理论问题进行探讨，并对新颁布的资产减值会计准则如何在实务中得到有效实施进行评价，进而提出改进建议，以期对我国进一步完善资产减值会计规范有所借鉴。

1.2.2研究意义

我国于2006年初正式公布了《企业会计准则第8号——资产减值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。

在新企业会计准则中规定，针对一些上市公司利用计提巨额准备而后转回来操纵利润的问题，从2007年开始，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”计提后不能中途转回，而只能在处置相关资产后，再进行会计处理。

这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节账面利润。

而资产减值会计在现实应用中存在着很多问题，因此，对资产减值会计应用问题进行研究，既对进一步完善我国的财务会计理论具有一定的意义，又对指导资产减值会计在实际工作中的应用有积极的现实意义。

1.3国内外研究现状

1.3.1国外研究现状

20世纪80年代以后，美国会计学术界开始利用资本市场的有关数据得出一些关于资产减值的实证研究结论。

Zukav和Campbell（2003）通过实证研究发现以下现象：

首先，提取减值的公司大多属于制造业；其次，确认资产减值损失主要集中在第四季度；第三，大多数减值发生在盈利低于正常水平的期间；第四，在大多数情况下，管理层希望突出计提减值具有不寻常或偶然发生性的特点；第五，自行计提减值的公司的财务状况不如同行业中没有确认减值的公司的财务状况。

这些结果显示了减值有被用于操纵盈利的迹象。

SFAS 121《长期资产的减值、处置的会计处理》（2005）出台以后，会计学者们开始从不同角度入手研究SFAS121所造成的影响、优点和不足。

Resave、Smith和Linden在2006年指出，人们对资产减值的关注很大程度上是因为减值会对企业的财务造成巨大影响，而且对不同行业的企业财务状况影响也有很大的不同，建议在研究资产减值时要区分不同的行业。

Radcliffe和Monte在2007年指出，虽然SFAS121要求考虑资产减值应按个别资产进行，但实际操作中几乎不可能预计一项资产在使用中所产生的经济利益流入，因为大多数企业不可能追踪现金流量到如此程度。

Bark在2007年经过研究指出，SFAS121有利于促使企业管理层定期去评价资产价值，增强了企业间信息的可比性，另外在财务报告中包含了更多未来的预测性信息，从而提高了报告的有用性。

著名会计学家McNichols和Wilson也发现，当企业的利润非常大或非常小时，企业都倾向于提取较高的资产减值准备，这意味着企业管理人员有利用减值政策进行利润平滑和大清理的盈余管理行为。

1.3.2国内研究现状

近年来，我国国内对资产减值准备问题的研究现状可以概括如下：

（1）周忠惠、罗世全在《上市公司资产减值会计研究》（2007年）一文中主要探讨了资产减值会计的理论起点为决策有用观、资产减值会计的实质是对资产定义的角度、资产减值会计的确认标准即永久性标准、可能性标准和经济性标准，资产减值计量的主要标准为：

现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值（在用价值）、公允价值、可收回金额。

从货币性资产、存货、固定资产、权益投资四方面论述了资产减值的计量标准。

（2）朱炜在《上市公司资产减值准备计提情况的统计分析》（2008年）一文中通过分析2007年度160家上市公司的会计报表，从资产减值准备计提的范围和程度两个方面来考察上市公司资产减值准备计提的情况，得出如下结论：

上市公司能够按照《企业会计制度》的规定计提资产减值准备，但由于《企业会计制度》的疏漏，给予上市公司在运用资产减值会计政策时有较大的选择空间，使各上市公司在计提与否、训提比例等诸多方面不统一：

上市公司在享有资产减值准备会计政策选择权时，更倾向于不计提资产减值准备，即使选择了计提资产减值准备，计提比例也偏低；盈利公司比亏损公司能更好地按照《企业会计制度》的规定执行资产减值准备会计政策，但有些公司的盈利有可能是通过冲回当期资产减值准备