实施出口退税新机制的效应问题及建议.docx

实施出口退税新机制的效应问题及建议.docx

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实施出口退税新机制的效应问题及建议

暨南大学教育学院

学生毕业论文

题目实施出口退税新机制的效应、

问题及建议

学号：

专业：

XXXX

学生姓名：

XXX

指导教师：

二0一五年月

诚信声明

我声明，所呈交的毕业论文是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。

据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。

我承诺，论文中的所有内容均真实、可信。

毕业论文作者签名：

签名日期：

2006年月日

论文摘要

随着我国社会主义市场经济的发展和十八届三中全会做出全面深化改革的伟大决策后，我国国民经济的发展进入了新的发展时期，国内经济的调整和转型在客观上提高了对外贸易的重要性，尤其是国内产能的相对过剩，使得我国更加重视对外出口，将其视为我国经济发展的新引擎。

在这一过程中，出口退税自1985年实施以来，作为重要的经济政策和手段，使得我国企业在激烈的国际市场竞争中减少了成本，提高了竞争力，对于我国经济的发展起到了重要促进作用。

但是，不可否认的是，随着我国经济的发展，我国人工成本和制造成本出现了不同程度的攀升，而我国经济的转型也从客观上导致了我国企业在出口方面优势的丧失，而2008年开始的全球性金融海啸的爆发，更是严重的影响了我国对外贸易的快速发展，使得我国企业的出口逐年降低，以印尼、菲律宾、越南为代表的中南亚发展中国家的制造业逐步兴起，这些因素都在客观上严重的影响了我国经济的发展，减弱了出口这一“新引擎”对于我国经济的推动作用。

在这种客观现实下，我当前的出口退税机制就无法完全满足实践的需求，产生了许多不足和缺陷，亟需我们加以研究，并且采取科学的方法予以解决，最终保证和促进我国出口经济的发展，为我国国民经济的继续腾飞注入强劲的动力。

本次研究共分为五个部分。

第一章对于选题的意义和国内外相关研究成果进行综述，对本次研究的思路和方法进行阐述；第二章中，首先对于相关概念进行界定，而后对于我国改革开放后，出口退税制度的历程进行研究，尤其是对于历史上，我国出口退税机制几次大的调整进行研究，并且分析其对于当时国民经济的影响，以期为当前我国出口退税机制的变革提供借鉴和参考；第三章，对于我国出口退税机制的现状进行分析，并且从实践分析其对于我国经济发展的促进作用，以及出口退税本身可能受到的影响因素；在第四章中，根据实际情况，对于我国当前出口退税政策中存在着的不足和缺陷进行论证，并且分析这些缺陷产生的主要原因；最后为第五章，即根据上述研究成果，结合西方发达国家的先进经验和相关理论研究成果，立足于我国实践，提出相应的建议，以期能够促进我国出口退税机制的不断发展和优化，最终为我国经济的发展提供强劲的动力。

关键词：

中华人民共和国对外贸易；出口退税机制；出口贸易总额；执行效果

目录

论文摘要3

1前言7

1.1选题的背景7

1.2研究的意义7

1.3相关文献综述8

1.4研究方法9

2我国进出口退税机制的严格和实践10

2.1相关概念界定10

2.1.1出口10

2.1.2出口退税机制10

2.1.3出口退税机制的对象11

2.2我国出口退税机制的历史发展和沿革11

2.2.11949年—1978年的探索阶段12

2.2.21978年——2004年的完善建设阶段12

2.2.32004年至今的快速发展阶段14

3我国出口退税机制的现状及影响因素分析15

3.1我国进出口贸易的发展现状15

3.2我国出口退税机制的实施现状16

3.3影响出口退税机制建设和效应的因素分析17

3.3.1国际经济形势17

3.3.2国内经济发展情况17

3.3.3国内经济结构的调整17

3.3.4国际贸易摩擦和贸易壁垒18

3.3.5政府财政政策的影响18

4当前我国出口退税机制中存在的不足和缺陷19

4.1缺乏相应的立法保障19

4.2出口退税机制变动较多19

4.3负担机制的不合理20

4.4出口退税机制缺乏高效率20

4.5征退税的脱节20

5对我国出口退税新机制建设的建议21

5.1合理进行出口退税率设置21

5.2加强立法保障21

5.3统一管理办法,实现退税主体的公平待遇21

5.4调整中央和地方财政的负担程度22

5.5加强出口退税管理工作的能力22

参考文献23

致谢24

1前言

1.1选题的背景

如今，我国加入WTO已经十余年，在这一过程中，由于加入了全球经济市场，我国经济获得了突飞猛进的发展，尤其是对外出口企业，不仅数量大幅增加，而且覆盖面日益提高，竞争力也不断加强，已经成为我国经济的重要组成部分，其发展情况直接影响了我国整个国民经济的运行和发展。

对于国家而言，促进国内企业出口最为有效地方式，莫过于出口退税，也是国际惯用的经济方式，可以极大的减轻企业的成本，从而赢得价格优势，在激烈的国际市场竞争中谋得先机。

因此，若想真正的发挥出口退税的积极作用，促进我国经济的发展，就必须对于当前出口退税机制的效应进行研究，找出其中存在的问题，寻找解决的途径和方法，对于促进我国经济的发展有着极为重要的理论意义和现实意义。

1.2研究的意义

一个国家经济的发展需要各种动力，其中，内需、出口和投资是最为重要的三种力量，被称为“三驾马车”，三者的发展和现状直接影响到国家综合经济的发展。

当前，由于国际宏观形势的影响和国内经济发展的实际，我国国内经济产能过剩，导致整个内需产生了不足，在这种情况下，对于整个国家经济的发展，出口起到的作用就日益明显。

针对于这一情况，国家加大了对于出口的扶持，其中最为重要的手段，就是投入大量的资金进行出口退税，出口退税的重要性就不言而喻。

因此，若想我国经济真正的得到发展，获得腾飞的新引擎，就必须科学的分析我国当前出口退税制度，寻找其中存在的不足并采取合理的方式予以解决。

在这种情况下，研究我国出口退税机制的现状、效应和不足就具有极为重要的意义。

1.3相关文献综述

出口退税是国家上最为常见的刺激出口，保障国家经济发展的经济手段，因此，国内外许多学者进行了大量的研究，并且取得了丰硕的成果，具有极为重要的借鉴意义。

李汉鹏（2015）选取山东省滨州市的对外出口企业为研究对象，研究当前我国出口退税机制对于其经济发展的影响，指出，一个国家的出口退税机制虽然是国家宏观的经济行为，但是却会极为直接的影响到对外出口企业的运行，对出口企业的未来产生直接的影响，因此需要科学的设计和有效的执行；周佩英（2014）从宏观的角度对于出口退税政策对于国家经济的影响进行研究，在最后，文章指出，一个国家的出口不仅有买卖双方的意愿这一因素的影响，而且，国际经济形势、自身产品质量、科技含量、信誉德国因素都会影响到出口的现状和发展。

正因如此，出口退税具有一定的滞后性，不一定能够完全满足现实的需求，必须要根据实践情况，进行及时、科学的调整，以期能够发挥应有的作用；贾晓丽（2014）对于我国当前实施的出口退税机制进行研究，指出了其中存在的不足，并且根据相关实践情况，对于完善和改革提出了相应的建议。

YDYue和WUWei（2007）对于美国、日本、欧盟等西方发达资本主义国家和地区的出口退税机制进行了研究，指出，其对外贸易的发展极为依赖于当下的出口退税机制，应当引起我们的重视，并且根据国际市场的变化和自身的特点，进行相应的调整和完善，以期取得最为理想的效果。

杨卫华和谭泽湘（2015）进行研究后指出，出口退税机制不仅可以直接影响到国家对外出口贸易的发展，而且可以引导国内企业根据世界经济发展的潮流，利用最新的理念和技术进行相应的发展和改革，有利于我国产业结构的不断调整和优化，对于国家经济的发展有着不可估量的深远意义。

1.4研究方法

本文借助经济学、法学、贸易学、政治学等理论，运用比较分析法、综合归纳法、文献查阅等方法为本文的研究方法，以期正确的分析和把握我国当前出口退税机制的实际情况，为进一步的研究提供正确的支撑和参考。

2我国进出口退税机制的严格和实践

2.1相关概念界定

2.1.1出口

所谓出口，简而言之，就是一个国家为了经济发展和外汇收入，向除本国以外的市场投入本国所生产的商品、技术的经济行为，是一种与进口相对应的贸易行为。

长期以来，出口是我国拉动经济发展的主要手段，保持着长期的贸易顺差，“中国制造”的品牌在全球经济市场中的影响也日益加深，是我国经济发展的重要力量，对于我国经济社会的全面发展有着不可估量的战略影响，因此成为了全社会所共同关注的经济领域[1]。

2.1.2出口退税机制

所谓出口退税，准确而言，就是对于向国外出口商品或者技术的企业，本国政府为了促进其出口成本的降低，增强其在国际市场的竞争力，因此全部或者在一定程度上免征、退还这一商品和技术在本国生产和流通的过程中，已经产生并且缴纳完毕的税金。

由于出口退税机制的作用，企业所出口的商品或者技术的税金成本接近为零，总成本可以极大降低，最终以相对低廉的价格进入全球经济市场，这就无疑从根本上提高了这一商品或者技术的竞争力。

因此，也可以说，所谓出口退税，就是以降低本国企业商品或者技术的税金成本，最大幅度提高其竞争力为最终目的，以政府为主导，采取的一系列的经济和行政行为。

2.1.3出口退税机制的对象

出口退税机制本质而言，就是国家主导的经济行为，因此，必然存在针对的对象，而根据出口退税机制的本身含义，这一对象就是中华人民共和国国内，从事出口生产和贸易的企业。

对于这一点，财政部和国家税务总局在2012年颁布实施的《关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》中，给予了具体的界定，并且规定，若想成为出口退税的对象，就必须满足以下两个硬性条件：

首先是合法设立，在工商行政部门进行了工商登记，在税务机关亦进行了税务登记，最后在商务部进行了相关的出口登记和备案；其次，就是一家企业虽然经过和工商登记和税务登记，但是在商务部没有登记和备案，但是委托其他在商务部经过登记和备案、有出口资质的企业进行的出口行为。

企业向国外市场出口的商品不仅包括具体的、物质的产品，而且还包括运输渠道、生产技术、劳动力、金融证劵和保险、旅游、文化、脑力劳动成果等各种可以成为商品的形式[2]。

2.2我国出口退税机制的历史发展和沿革

如今，按照企业类型的不同进行不同的出口退税是我国出口退税机制的主要内容，并且秉承“实事求是”的原则，不单纯的一刀切，而是根据企业的自身情况进行具体的调整，这也是我国出口退税机制最为鲜明的特点。

在历史上，由于各种主客观因素的影响，虽然出口退税机制在建国初便已经开始了发展，但是，直到改革开放后才在我国真正得到了实践，其中，由于当时现实背景的要求，出现了几次较大规模的调整。

因此，对于我国出口退税机制的历史发展和沿革进行研究，可以吸取其中的优秀经验，借鉴其中的不足和教训，对我国当前出口退税机制的发展有着重要的指导意义。

2.2.11949年—1978年的探索阶段

早在建国之初，国家为了促进国内的对外贸易发展，刺激受到战争损害的国民经济，于1950年12月21日正式颁布了《货物税暂行条例》，其中规定，从事货物出口的企业，可以向税务机关申请相应的退税。

可以看出，这一规定较为简略，而且范围限制较为严苛，从事非物质商品出口的企业无法享受出口退税，这也是当时国内经济的极度不发达所决定的。

此后，为了对于税收进行改革，国家将大部分税收合并为“工商统一税”这一税种，因此，出口企业便不再享受出口退税的待遇。

六十年代后，由于中苏交恶，我国出口受到了严重的打击，在这一现实情况下，国家决定重新采取出口退税政策，但是由于税制的影响，无法具体的核算退税金额，仅能采取一刀切的方法，即将出口商品的总金额的8%作为退还比例。

1973年，出口退税机制再次出现了大的改革，采取了进口不征税，出口不减免税的政策，这种做法过于主观，极度不符合经济的客观规律，使得我国对外贸易受到极大地损失。

2.2.21978年——2004年的完善建设阶段

1978年，十一届三中全会做出了以经济建设为中心，并且进行改革开放的伟大决策，我国经济的发展进入了一个崭新的历史时期，计划经济开始向社会主义市场经济转变，企业活力增强，而国门的打开也为企业进行出口贸易铺平了道路。

国家也根据经济生活现实发展的情况，采取各种措施，及时的调整出口退税政策，促进我国出口事业的发展。

1980年底到1985年这一阶段，由于我国企业生产能力低，生产成本较高，在国际市场的竞争中极难取得优势，国家单独对于照相机、缝纫机、自行车等轻工业产品进行了一律免征生产环节和流通环节税收的出口退税政策。

1985年3月，《关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定》由国务院颁布实施，这也被认为是我国现代意义上出口退税机制诞生的标准，在我国经济发展中占有里程碑似的意义。

在这一文件的指导下，到1988年，我国建立了对于大部分出口商品彻底、完全的退税和免征制度，而这笔支出的负担，也由中央财政完全支出，开始向中央、地方财政共同支出所转变[3]。

1993年，国务院颁布实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，出口企业可以享受税率为零的增值税和消费税，纳税人可以在商品出口后，依据海关相关凭证，进行退税的申报，整个退税机制开始正规化，相应的流程和制度建设也日益完善。

1994年元旦，新税制改革得以实现，国家将数个税种统一合并为消费税和增值税两种，同样给与了出口纳税人零税率的增值税和免征消费税的出口退税待遇。

1994年2月，国家税务总局针对出口退税，颁布了《出口货物退（免）税管理办法》，成为一部专门针对于出口退税的部门规章，使得出口退税工作可以有法可依，虽然此后根据现实情况的变化进行相应的调整和修改，但是，这一部门规章的颁布被学界和业界普遍认为是我国当今出口退税制度的诞生标志，有着深远的意义。

此后，出口退税的范围、程度、方式、管理模式、体系等内容经过多次发展，在95年财政改革、97年亚洲金融危机中经过了多次得变化，但是其框架体系和基本内容并无本质性变化。

2.2.32004年至今的快速发展阶段

出口退税机制极大地减少了出口企业的成本，导致出口商品价格降低，对于其在全球市场的竞争极为有利，有效的促进了我国经济的发展。

但是，随着我国出口的不断发展，庞大的出口退税却带给了我国财政极大地压力，仅2003年底，我国加入WTO后第二个财政年，所拖欠企业的退税已经到达了3400亿元，产生了一系列严重的后果。

此后，国家对于出口退税机制进行了不断地改革，以期在保证促进出口的前提下，获得最大的经济收益，规范出口退税的秩序和管理，如2004年的出口退税欠账清偿和比例调整、2005年的中央和地方基数的确定、2005年国家税务总局《出口货物退（免）税管理办法（施行）》对于出口退税管理制度的改革、2006年5部位对于基础建设领域企业出口退税的调整、2007年取消对于高污染、低产能、高能耗和单纯资源型企业的出口退税、2008年应对全球金融海啸加大中小企业出口退税力度、2010年取消化工、钢铁等基建行业出口退税、2015年取消高附加值产品、玉米等农产品的出口退税等政策。

此外，国家还根据现实情况，在一定程度上加强某些领域的退税力度，如高新技术产业。

此外，国家对于出口退税的税率，按照当时现实经济情况，从1994年到2015年共21年的时间内，进行了7次较大幅度的调整，平均3年一次，这也与当今我国经济快速发展，市场情况瞬息万变有着极大的关系。

在这样过程中，采取跨境贸易人民币结算的试点更是出口退税机制中的重要改革，从根本上促进了我国出口事业的发展，有着极为重要的意义。

时至今日，我国出口退税机制已经逐步成熟，在我国出口事业的发展中起到极大的促进作用，为我国国民经济的发展提供了坚实的动力。

3我国出口退税机制的现状及影响因素分析

3.1我国进出口贸易的发展现状

自从我国加入WTO之后，和世界各国的经济往来日益频繁，进出口贸易获得了极大的发展，长期保持贸易逆差，到2009年11月份，我国对外出口贸易总额超越德国，成为世界第一大出口国，而进出口总额则跃居世界第二。

由于世界金融海啸的影响，全球经济发展减缓，但是，我国经济依靠庞大的内需和进出口贸易依然保持着高速发展的势头，在2013年，我国进出口贸易突破4万亿美元，在进口、出口的贸易总额上均超越了美国，成为世界第一大贸易国，进出口所占比重到达了我国国民生产总值的45%，成为促进我国经济发展最为重要的动力。

2014年，我国进出口总额继续保持高速的增长势头，达到了4.16万亿美元，相比2013年，增长幅度达到了2.3%，出口和进口总额同时大幅增长，贸易顺差继续扩大，而且，我国出口的产品已经从传统的资源型、粗放型和初级加工产品向富有技术含量、知识产权的产品进行转变，在实现了量的提高同时，实现了质的飞跃。

可以肯定的是，随着我国社会主义市场经济的不断发展，以及中国制造2025（中国工业4.0）计划、新丝绸之路、海上丝绸之路和东亚自由贸易区的不断推进，我国出口必然会获得更为迅速的发展，为我国整个国民经济的发展注入强大的动力。

在这一现状下，出口退税作为促进、管理出口最为重要的经济手段，其重要性不言而喻。

3.2我国出口退税机制的实施现状

如今，我国已经摒弃了计划经济时期对于出口退税“一刀切”的措施，而是根据出口货物的不同，进行有针对性的区别对待，不同的产品类别有着不同的退税程度。

此外，如果企业出口国家限制出口，甚至是禁止出口的商品，那么将等同于国内销售，不会享受到出口退税的待遇。

根据从事出口活动的企业，根据特点的不同实施不同的出口退税政策，生产型企业可以享受免抵退政策，而从事贸易的企业，实施退（免）政策。

总而言之，一个符合我国当前出口事业现状的出口退税机制已经初步形成，对于促进出口事业的发展，保障和刺激我国经济的增长和产业优化起到了极为重要的作用。

如今，“申报核准和评估检查”是我国整个出口退税机制中最为重要的内容，就其本质而言，就是当企业所出口的货物通过海关报关，并且成功起运之后，企业可以根据《中华人民共和国税法》和《出口货物退（免）税管理办法（试行）》的规定，向税务机关提供相关单据，以及海关等部门出世的证明材料，并且申请退还自己所缴纳的出口商品税金的行为。

当接收到企业的申请后，税务机关的相关部门应当进行审查，或者进行抽查，对于符合条件的企业，批准其退税申请，并且进行相关的税金返还等活动。

总而言之，经过长达数十年的实践和发展之后，我国出口退税机制已经基本成熟，按照不同的行业、不同企业和不同商品，给予不同的退税方式，这样的做法更为合理、科学，在实践中起到了极为重要的作用[4]。

3.3影响出口退税机制建设和效应的因素分析

出口退税机制作为一种国家的经济行为，其本质是由现实的经济生活所决定的，因此，随着如今社会经济全球化的不断加强，经济往来日益紧密，经济竞争日益激烈，出口退税机制必然会受到相应因素的影响，国家常根据这些因素，科学的对于出口退税机制进行调整，以期取得最佳的效果。

3.3.1国际经济形势

国际经济形势的发展现状，是影响出口退税机制最为重要的因素。

实践中，我国企业出口商品的最终目的就是进入广阔的国际市场，和国际上的企业进行竞争。

因此，其出口数量、价格，都受到整个国际经济形势的影响和左右，如果国际经济形势较为乐观，那么出口数量自然增多，反之，出口必然会减少和萎缩。

3.3.2国内经济发展情况

企业若想进行出口，那么就意味着，其生产和提供相应商品的地点必然在我国境内，因此，其成本就由国内的经济环境所决定，由此影响了出口商品的价格，决定了出口企业的竞争力。

因此，一旦国内人工、材料等费用大幅上升，那么就会极大地挫伤出口企业的竞争力，影响整个国家的出口形势，在这种情况下，国家往往提高出口退税的税率，由此来保障出口事业的发展。

3.3.3国内经济结构的调整

以往，我国出口企业多以粗放式、初加工的商品为主，其能耗高，污染重，技术含量较低，几乎没有自主的知识产权，仅仅依靠我国人工成本较低的优势进行加工，在国际市场进行竞争。

但是，随着我国经济的不断发展和意识的不断进步，我国已经摆脱了以往的“唯GDP论”，不仅看量，而且更为看重质。

因此，国家如今大力推广高新技术产业和有自主知识产权的创新性企业的发展，在近些年不断地对于钢铁、能源、电池等高能耗、高污染的企业削减出口退税的力度，实现倒逼企业改革和转型，为我国经济的长远、健康发展做出了重要的贡献。

3.3.4国际贸易摩擦和贸易壁垒

一旦本国和外国企业的产品产生竞争，世界绝大多数国家和地区的政府都会倾向于本国的企业，因此，当我国出口退税政策行之有效，我国出口企业成本降低，价格具有极大的优势，就必然会危及到国外相关企业的生存。

这一情况在当前国际贸易中屡见不鲜，许多西方国家都以“出口补贴”的形式对于我国出口退税政策进行攻击，进而影响到我国出口退税政策的执行。

3.3.5政府财政政策的影响

如今，我国出口退税款主要由中央财政所负担，因此，如果国家整个出口退税急速增长，就会在短时期内对于中央财政造成极大的压力，国家就必然对于出口退税机制进行相应的调整。

此外，地方政府也会负担出口退税的一部分，因此，如果负担过重，或者负担并不能起到促进、刺激本地区经济发展的作用，那么地方政府就会消极执行，甚至是阻挠出口退税机制的实际执行。

4当前我国出口退税机制中存在的不足和缺陷

如今，我国出口退税机制已经基本成熟，对于促进我国经济发展起到了重要的作用，有着极为重要的意义，是国家调整宏观经济最为重要的经济手段之一。

但是，任何一项制度都不会是完美的，这也不符合辩证法，我国出口退税机制在实践中，存在着一定的不足和缺陷，这极大地影响了出口退税机制的实施和效果，亟需加以科学的分析和研究。

4.1缺乏相应的立法保障

当前，我国进出口退税机制的立法保障，主要是以行政法规和部门规章为主，其中以发改委、财政部、商务部、海关总署、国家税务总局等部门分别和联合做出的规范性文件居多。

从基本的法理和我国法律层次而言，这种规范性文件的效力受到很大的影响，对于地方政府也缺乏强有力的强制性，因此，在实践中出现了许多不足和问题。

4.2出口退税机制变动较多

如上文所述，从1994年到2015年共21年的时间内，进行了7次较大幅度的调整，平均3年一次，这种调整固然是经济发展客观规律的需要，也是促进我国经济实践发展的要求。

但是，这些变动在客观上缺乏应有的稳定和可持续性，企业也不能根据这些政策产生长远的预期，其正常的经营和生产可能因为政策的突然变动而受到极大地影响。

实践中，外贸谈判和签订往往需要较长的时间，多则几个月，少则也有几个星期，但是我国出口退税政策的变动并没有缓冲期，一旦调整，就会使得我国出口企业受到极大地影响，从长远看，对于促进我国出口事业的发展是不利的。

4.3负担机制的不合理

我国出口退税主要是中央财政负担，地方财政亦负担着一定的部分。

但是，由于我国经济发展的不平衡，对于财政情况良好的地区而言，其对于出口退税的实施较为顺利，企业可以较为顺利的拿到出口退税。

对于经济落后的地区而言，由于财政的紧张，自然无法有效地执行出口退税，这就导致企业无法顺利的拿到出口退税，对于企业的发展无疑极为不利。

因此，这就导致了“富者越富、穷者越穷”的情况，从实际上而言是一种不公平，对于我国经济的发展产生了极为恶劣的影响。

4.4出口退税机制缺乏高效率

当前，我国出口退税由许多部门共同进行，发改委、商务部、财政部、公安边防、海关总署、税务机关都参与其中，这就必然导致一种复杂的关系，缺乏统一的管理机制，不同的部门承担着不