第四章审计证据.docx

第四章审计证据.docx

《第四章审计证据.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章审计证据.docx（17页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第四章审计证据

第四章审计证据

4.1审计证据的性质

（一）含义

　　《准则第1301号》第三条规定，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

如下图所示：

 图：

 证据内容

（二）会计记录与证据的关系

1．依据会计记录编制财务报表是被审单位管理层的责任，CPA应测试会计记录以获取证据。

2．会计记录是编制财务报表的基础，构成CPA执行财务报表审计业务所需获取的证据的重要部分。

会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的证据作为对财务报表发表审计意见的基础，CPA还应获取用作证据的其他信息。

3．可用作证据的其他信息。

包括CPA从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息。

4．会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了证据，两者缺一不可。

如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。

只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为CPA发表审计意见提供合理基础。

5.会计记录

（1）会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。

（2）会计记录主要有原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、等。

（3）会计记录如果是电子数据注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据的会计记录真实性、准确性和完整性。

6．其他信息

其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括：

内部控制手册、其他信息、询证函的回函、分析师的报告、竞争者的比较数据等

【例】【2007年单选题】4．下列与审计证据相关的表述中，正确的是（  ）。

A．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷

B．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性

C．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础

【答案】Ｄ

【解析】审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪；审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。

（三）对CPA获取证据的总体要求

审计凭证据“说话”。

收集和评价证据是CPA得出审计结论、支撑审计意见的基础。

CPA应获取充分、适当的证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

二、审计证据的充分性和适当性

CPA应保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价证据的充分性和适当性。

（一）充分性

1．含义。

证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。

2．充分性的影响因素。

（1）与样本量有关。

（2）在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，CPA就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。

（3）与审计证据的质量有关。

（二）适当性

1．含义

证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。

相关性和可靠性是证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的证据才是高质量的。

2．相关性和可靠性之比较

如下表：

项目

相关性

可靠性

概念

证据要有证明力，必须与CPA的审计目标相关

证据的可信程度。

受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境

考虑因素

（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的证据，而与其他认定无关；

（2）针对同一项认定可以从不同来源获取证据或获取不同性质的证据；

（3）只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的证据

（1）从外部独立来源获取的比从其他来源获取的证据更可靠；

（2）内控有效时的证据更可靠；（3）直接获取的比间接获取或推论得出的证据更可靠；（4）以文件、记录形式存在的比口头形式的证据更可靠；（5）从原件获取的比从传真件或复印件获取的证据更可靠

例外情况

（1）如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，证据也可能是不可靠的；

（2）如果CPA不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠

充分性和适当性的关系

（1）充分性和适当性是证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的证据才是有证明力的；

（2）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少；

（3）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。

评价充分性和适当性时的特殊考虑

（1）对文件记录可靠性的考虑；

（2）使用被审单位生成信息时的考虑；注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据

（3）证据相互矛盾时的考虑；追加必要的审计程序

（4）获取证据时对成本的考虑；不应减少不可替代的审计程序

【单选题】（五）E注册会计师负责对戊公司20×9年度财务报表进行审计。

在获取和评价审计证据时，E注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　　16．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（    ）。

　　A.戊公司连续编号的采购订单

　　B.戊公司编制的成本分配计算表

　　C.戊公司提供的银行对账单

　　D.戊公司管理层提供的声明书

【例题1·简答题】L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：

（1）收料单与购货发票；

（2）销货发票副本与产品出库单；

（3）领料单与材料成本计算表；

（4）工资计算单与工资发放单；

（5）存货盘点表与存货监盘记录；

（6）银行询证函回函与银行对账单。

要求：

请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

（2006年）

【答案】

（1）购货发票比收料单可靠。

这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。

（2）销货发票副本比产品出库单可靠。

这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。

（3）领料单比材料成本计算表可靠。

这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。

（4）工资发放单比工资计算单可靠。

这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。

（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。

这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。

（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。

这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。

【答案】

C

【解析】【2007年单选题1】 ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。

选C，从外部独立来源获取的比从其他来源获取的证据更可靠。

4.2获取审计证据的审计程序

　　一、审计程序的作用

　　审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。

　　二、审计程序的种类

　　在审计过程中，注册会计师可以根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的证据。

具体内容如下表：

审计程序的类型

含义

与审计证据的关系

涉及的认定

检查记录或文件

对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查

检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质

存在、发生、完整性、计价和分摊、准确性、截止、分类、权利和义务、发生及权利和义务、分类和可理解性、准确性和计价

检查有形资产

对资产实物进行审查。

主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等

检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。

检查存货项目前，可先对客户实施的货盘点进行观察

存在、计价（现金）

观察

察看相关人员正在从事的活动或执行的程序

观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，因执行人员在观察时与平时做法不同，影响CPA的了解，有必要获取其他类型的佐证证据

存在、完整性、计价、截止

询问

以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程

知情人员的答复可能为CPA提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，CPA应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序；询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据

存在或发生、完整性、权利和义务、截止、分类

函证

为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程

获取的证据可靠性较高

以存在或发生认定为主，同时支持其他认定

重新计算

以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对

获取的证据可靠性较高

准确性、计价和分摊

重新执行

以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制

获取的证据可靠性较高

存在性、完整、计价

分析程序

通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系

分析财务报表整体是否总体、准确性

【例题3·多选题】

　　下列有关审计证据的表述中，不正确的有（　）。

　　A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据

　　B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有

　　C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况

　　D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性

　　『正确答案』ABD

4.3函证 

一、函证的含义

含义。

函证是指CPA为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

　　二、函证决策

（一）考虑的因素

　　CPA应确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。

在作出决策时，CPA应考虑以下两个因素。

　　1.评估的认定层次重大错报风险

　　评估的认定层次重大错报风险水平越高，CPA对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。

在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。

　　2.实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平

　　针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据。

这里的其他审计程序是指除函证程序以外的其他审计程序。

例如，对应收账款期末余额存在性认定，CPA可能实施对形成应收账款余额的销售交易和收款交易的细节进行测试，实施实质性分析程序，并根据这些程序的结果确定和实施函证程序，如果实施其他审计程序获取的审计证据能将检查风险降至可接受的水平，CPA可不实施函证；如果不能，则CPA需要运用函证程序。

　　CPA应考虑被审单位的经营环境、内控的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。

例如，如果被审单位与应收账款存在性有关的内控设计良好并有效运行，CPA可适当减少函证的样本量。

【例题5·多选题】注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑以下因素