中国会计制度的变迁及其基本规律学位论文.docx

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中国会计制度的变迁及其基本规律学位论文

中文摘要

中国会计制度的变迁之所以频繁变迁,主要是因为中国缺少一个科学可行的会计制度质量标准,会计制度的制订缺乏一个必要的社会基础,会计制度的变迁没有与时俱进,只有追根溯源,对症下药,才能革故鼎新。

随着全球贸易的飞速发展和经济一体化趋势的不断加强,会计国际化已成为世界各国普遍关注的现实问题。

文章首先从会计国际化已成为中国经济发展的必然趋势入手展开论述,分析了中国会计制度与会计准则的现状及国际化趋向,最后对中国会计制度与会计准则的国际化发展提出了建议。

关键词:

会计制度，变迁，发展规律

Abstract

TheChinaaccountingsystemvicissitudethereasonthatthefrequentvicissitude,mainlyisbecauseChinalacksasciencefeasibleaccountingsystemqualityspecification,theaccountingsystemmakinglacksanessentialsocialbasis,theaccountingsystemvicissitudehasnotkeptpacewiththetimes,onlythengetstothebottomofamatter,actsappropriatelytothesituation,candiscardtheoldandestablishthenew,welcomestheinnovationtoconstructChinaaccountingsystemthespring.Alongwiththeglobaltraderapiddevelopmentandtheeconomicintegrationtendencyunceasingenhancement,accountanttheinternationalizationhasbecomethevariouscountriesuniversalattentiontherealisticquestion.ThearticlefirsttheinternationalizationhasbecometheChineseeconomydevelopmentfromaccountantinevitabletrendobtainingtolaunchtheelaboration,thenhasanalyzedtheChinaaccountingsystemandaccountantthecriterionpresentsituationandtheinternationalizationtrend,finallythecriterioninternationalizationdevelopmentputforwardtheproposaltotheChinaaccountingsystemandaccountant.Theeconomicalglobalizationcausestheinternationaleconomyexchangeandthecooperationisdaybydayfrequent,accountanttookintheinternationaleconomyexchangeandthecooperationprocesscommerciallanguage,mustconformtotheeconomicalglobalizationrequirement,namelyrealizesaccountanttheinternationalization.

Keyword:

Accountingsystem,presentsituationandtrendofdevelopment,vicissitude

引言

会计制度朝令夕改,会计信息割裂失真,会计制度的执行严重偏离制度本身,不仅加大了财会人员知识更新的成本,降低了工作效率,干扰了社会主义经济建设的秩序。

中国会计制度变迁频繁,是因为中国缺少一个科学可行的会计制度质量标准,会计制度的制订缺乏一个必要的社会基础,会计制度的变迁没有与时俱进,会计制度在构成上缺乏完整性、系统性、科学性,在执行上缺乏严肃性。

鉴于会计制度存在这种情况，对会计制度变迁的了解分析，因此，只有追根溯源，加强对会计制度变迁的认识，研究制度变迁的规律性，才能够有效推进我国会计改革的深化，促进我国市场经济的健康快速发展。

1.文献综述

会计，作为一种商业语言，虽然并不为人们广为注目，却实实在在地担当起千钧重任。

随着全球贸易的飞速发展和经济一体化趋势的不断加强,会计国际化已成为世界各国普遍关注的现实问题。

因此，对于会计制度变迁，国内外的学者分别做了详细的研究与阐述，以适应不断变化经济增长的需要。

王保忠、黄解宇、王保庆（2007）认为，我国会计制度的变迁主体首先认识到制度环境的变迁已经成熟或者说时机已到，然后根据会计制度与其他制度安排的配套问题，以规则、制度、法律等强制性的形式使得会计制度发生变迁。

因此，我国会计制度变迁是一种以需求诱致为基础的供给主导型制度变迁。

我国会计制度变迁的路径学者们一致认为，我国会计制度的变迁是渐进的，且存在较强的路径依赖。

托马斯（1999）认为，会计制度变迁的方向与一个社会中利益集团之间的博弈过程和结果相关。

更具体地，从静态上看，会计制度变迁的方向是由社会中处于强势地位的利益集团决定的。

而强势集团之所以能够决定会计制度变迁的方向，又主要是通过一定的方式获取国家政权的支持。

诺斯（1998）提出，政府主导的会计制度变迁主要是外在会计制度角度，而相对固着的内在会计制度或非正式约束会对这种调整予以支持。

因此强化意识形态领域的阵地，有利于外在会计制度的执行和认可。

宁波、贝洪俊（2007）指出，我国的会计制度变迁基本上是一种渐进的方式，即先在旧制度的边缘衍生出一些新的制度安排，通过新制度的不断发展来逐渐缩小旧制度的空间，然后达到整个会计改革的目标。

我国会计渐进式制度变迁是逐步推进、分步到位、先易后难、先试验后推广，然后再进行整体协调。

从实践来看，这种从局部到整体的渐进式变迁比整体均衡推进的社会阻力要小，摩擦成本相对较低。

诺比斯、帕克（1991）认为，虽然各国会计体系都奠定在一些共同的会计原理和方法的基础上，但是一个国家的会计制度是该国经济、政治以及其他环境因素的产物，这些环境因素决定了会计制度的性质。

战奎柱（2008）认为会计制度改革是一项复杂的系统工程，其总体目标在于建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系。

根据这一目的他提出会计制度发展的思路：

按市场经济发展的要求构建企业会计制度；按“横向到边”、“纵向到底”的原则完善会计制度；加快我国会计规范的国际化进程；强化会计制度执行的约束和监督机制。

会计制度在不同的国家可能扮演不同的角色。

然而在经济变迁中，会计制度也随之演化，特别是在全球化背景下，出现了各国会计体系与国际惯例接轨的趋势，对会计制度变迁的认知亦将趋于一致。

2.中国会计制度的变迁的现状及存在问题原因分析

制度离不开它赖以生存的制度环境，所以特定的制度只有与它的制度环境紧密地结合在一起，才能发挥其功能。

而对于制度环境的变迁又可以通过不同阶段的划分来认识。

2.1我国会计制度变迁的历史

我国会计制度变迁的主要阶段的划分，许多学者依据其不同的研究目的，做出了不尽相同的区分，如“二阶段论”、“三阶段论”及“多阶段论”等。

其中较为普遍的认识多从三个阶段进行划分。

第一阶段：

1949年-1978年会计制度环境。

1949年至1978年间的企业会汁制度建设最终以失败而告终，但这3O年的曲折经历，给下一阶段的会计规范建设提供了重要的基础。

留下了宝贵的经验。

“经济越发展，会计越重要”是一条颠簸不破的真理，即使在文革期间，会计虽然遭受到空前的浩劫，但会计工作还是坚持了下来。

第二阶段：

1978至l992年会计制度环境。

这一阶段，也即我国改革开放后的前15年，对于这一特殊的历史时期，有必要对其进一步进行细分，更有利于我们分析会计制度的变迁是如何与政治经济制度的变迁相协调的。

党和国家工作重心转移：

以经济建设为重心（1978-1981年）。

计划经济与市场调节相结合（1982—1992）。

第三阶段：

1992年至今的会计制度环境。

1992年开始，我国进人构建社会主义市场经济体制的新阶段。

1992年党的十四大报告明确提出，我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。

会计制度的变迁是以会计制度环境变迁为基础的，会计制度环境的变迁对会计制度提出了新的目标和要求。

回顾过去10多年以来的会计制度环境变化，总体上是围绕建立社会主义市场经济体制这个中心而进行的，其中呈现出明显的政治环境的经济化、经济环境的国际化、法律环境的规范化等特点，特别是围绕加入WTO所进行的一系列政治决策、经济改革和法制建设，带来了我国政治体制改革、政府职能转变、建立现代产权制度、完善经济法律制度、构建与国际髓例协调和接轨的经济运行规则等方面的改革要求。

2.2中国会计制度的现状分析

分析中国会计制度的现状，要从中国会计制度变迁的特征中把握，主要可以从三个方面加以把握：

一是我国会计制度变迁同国外，尤其是市场经济成熟国家的会计制度变迁相比所具有的特征；二是改革开放以来的会计制度变迁同建国后曾发生的重大会计制度变迁相比所具有的特征；三是会计制度变迁同其他经济制度变迁相比所具有的特征。

下面，我们按照这一思路展开具体的分析和概括。

2.2.1政府是制度供给主体

任何国家的会计法律（包括专门的和非专门的）都是由国家制定的，因而都具有国家的性质。

然而作为会计制度结构中核心组成部分的会计准则，在不同的国家或地区其供给主体却有很大的不同。

实际中主要有政府供给和民间职业团体（或机构）供给两种模式，此外也有部分国家由政府与民间职业团体共同供给。

美国、英国等是民间职业团体供给模式的代表，法国等则是政府供给模式的代表。

我国会计制度历来以政府为供给主体。

考虑到会计准则涉及许多技术性问题，会计核算方法和会计信息质量关系到相关利益主体的经济利益，尽管在我国会计准则制定过程中成立了国内外咨询专家组，并在正式颁布之前广泛征求各方面的意见，但实质上我国会计准则的供给主体仍然是政府，即属于政府供给型模式的典型代表。

2.2.2制度实施具有强制性

制度变迁有两种基本类型：

诱致性制度变迁和强制性制度变迁。

前者是指一群（个）人在响应制度不均衡所引起的获利机会时而自发倡导、组织和实行的制度创新；后者则是指由政府命令或法律的引入、实施而引起的现行制度的变更或替代。

由于我国会计制度制定方面的制度遗产，加之我国快节奏的经济体制改革和对外开放，尤其是资本市场的迅速发展，迫切要求会计制度以最短的时间和最快的速度变迁。

在这种背景下，会计制度的强制性变迁也就成为合乎逻辑的选择。

强制性会计制度变迁的优点在于，能利用政府的强制力和“暴力潜能”等方面的优势降低制度变迁的成本。

但政府的有限理性、集团间利益冲突和知识准备不足等则可能影响制度变迁的效果。

2.2.3制度变迁过程是渐进的

按照对改革方式进行分类的一般标准，既应包括改革的目标和程序，也应包括改革的速率。

据此，笔者认为，中国的会计制度变迁应属于渐进式变迁。

其主要特点是：

逐步推进、分步到位、先易后难、先试验后推广等。

从１９８０年１０月全国会计工作会议提出会计改革问题，