关于注册会计师信任危机的大学本科专科毕业教育教学资料.docx

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关于注册会计师信任危机的大学本科专科毕业教育教学资料

关于注册会计师信任危机问题的研究

摘要

近年来不断出现的财务造假问题在社会上引起了巨大的反响，注册会计师因为审计失败从原来人人尊敬的“经济警察”沦为不断受到质疑的造假者，整个注册会计师行业的信誉都受到极大挑战。

本文在前人研究的基础上，通过对引起注册会计师信任危机问题的来源分析，提出了一系列解决措施。

本篇文章一共分为五个部分：

第一部分，叙述了注册会计师审计的起源，目的在于引出注册会计师信任危机问题并解决该问题的重要意义；第二部分，分析了注册会计师信任危机问题的文献综述，并就国内外对此问题的研究进行了简单回顾，包括审计的定义、国内外学者的研究结果和文献评述；第三部分，叙述了著名的万福生科事件和安然事件并分析了注册会计师诚信问题的现状；第四部分，从内部因素和外部因素2个方面分析了导致注册会计师信誉度下降的原因，主要包括：

行业监管不力、注册会计师制度历史弊端、社会公众对注册会计师的期望差距、事务所市场竞争大、事务所组织形式问题、审计方法的滞后性和注册会计师个人问题。

第五部分，针对注册会计师信任危机问题的影响因素提供了一系列解决措施：

加大对注册会计师行业的监管力度，净化注册会计师执业环境、完善公司法人治理结构，加强社会公众的理解，正确处理审计收费与审计质量的关系，改变事务所组织形式，坚持以风险导向的审计理念和方法，加强道德建设、行业自律、提高审计人员能力及素质，全面建设审计文化。

本文的贡献在于在前人研究的基础上，本文认为注册会计师信任危机问题的产生除了注册会计师本身诚信度有所下降的原因，还有一部分是社会公众对注册会计师存在过高的信任，而实际的信任差距恰恰引起了危机。

不足之处在于，出于篇幅和作者能力的考虑，对部分对策未作深入分析。

关键词：

注册会计师信任危机审计质量

Aresearchonthetrustcrisisofcertifiedpublicaccountants

Abstract

Thefinancialfraudsappearedinrecentyearshavecausedgreatrepercussionsinsociety,certifiedpublicaccountantswhowerecalled"economicpolice"havebecomecounterfeitersandthecredibilityoftheCPAindustryisfacinggreatchallenges.Onthebasisofpredecessors'researchandtheanalysisofcredibilitycrisiscauses,thisessayputforwardsomesolutions.

Thispaperisdividedintofiveparts:

Thefirstpartdescribestheoriginofthecertifiedpublicaccountantaudit,inordertoshowthecredibilitycrisisandsolvetheproblem.Thesecondpartanalyzestheliteraturereviewandcarriesoutasimplereview,includingthedefinitionofaudit,theresearchresultsofscholarsathomeandabroad,andliteraturereviewcomments.ThethirdpartdescribesthefamousFu-shengwaneventsandEnronandanalyzesthepresentsituationofthecertifiedpublicaccountants'credibilitycrisisproblem.Thefourthpartanalyzesthecauseofcredibilitycrisisfromtwoaspects:

theindustryregulation,historicalproblem,theauditingsocialexpectationgap,marketcompetition,firms’structuredefects,theoutofdateauditingmethodsandlackofpersonalability.Thefifthpartputsforwardthecorrespondingcountermeasuresbasedonthecredibilitycrisiscauses:

strengththesupervisionofgovernment,purificationofauditors’workingenvironmentandperfectthecorporategovernancestructure,improvetheunderstandingofthesocialpublic,correctlyhandletherelationshipbetweenauditfeeandauditquality,changeaccountingfirms’organizationalform,adheretorisk-orientedauditideaandmethod,strengthentheconstructionofmoralityandkeepself-discipline,improvetheabilityofauditorsanddevelopauditculture.

Themajorcontributionofthispaperisthatonthebasisofpreviousstudies,thispaperarguesthatthecredibilitycrisisofcertifiedpublicaccountantsispartlyduetotheexpectationgapbetweenthepublicandthecertifiedpublicaccountantswhichiscausedbytoohighlevelsoftrustinadditiontoadropinintegrityofcertifiedpublicaccountants.Forreasonsofspaceandtheabilitytotheauthor,in-depthanalysishasnotbeenmadeonsomecountermeasures.

Keywords:

certifiedpublicaccountantscredibilitycrisisauditquality

第一章导论

第一节研究背景

注册会计师审计起源于16世纪，资本主义经济的萌芽带来商业的繁荣和城市的崛起，而随着经济的不断发展和原始资本的不断累积，企业的规模不断扩大，传统的企业所有者已经无法胜任新环境所带来的挑战，他们必须依靠一些有能力、有经验的外来者来替自己管理，这就产生了所有权和经营权的分离。

被聘请的管理者需要向所有者证明自己是在为企业创造服务，而非满足私利，而不再亲自参与管理的所有者们也希望及时了解自己的财富状况，防止自己的利益被侵占，这就是审计产生的原因，而注册会计师执业的基础则来自于其信誉。

随着市场经济的发展和现代企业制度的产生，注册会计师在我们的经济生活中扮演着越来越重要的角色。

然而，由于利益诱惑和不完善的制度，注册会计师在执业过程中未能完全履行“经济警察”的职责，信誉危机日渐严重，CPA更有一种“CheatedPublicAccountant”的意味。

注册会计师的信任危机是指整个社会对于注册会计师的审计工作过程及其工作结果——出具的审计报告的不信任，注册会计师在社会上的信誉度和声望有所降低，本文将对此问题开展研究，查找引起注册会计师信任危机问题的原因并相应地提出一些建议。

第二节研究意义

一系列财务造假、审计失败事件使得社会公众对注册会计师的信誉产生怀疑，在此背景下对注册会计师信任危机问题的研究是有重大意义的。

首先，通过分析注册会计师信任危机问题产生的原因，发现影响注册会计师信誉的因素；其次，对比国内外研究结果发现，审计质量的影响因素对我国注册会计师的影响和国外是不同的，而根据产生注册会计师信任危机问题的原因相应提出的解决措施则为实际工作提供了改进建议。

另外，本文的创新之处在于，不同于先前的研究发现，我认为注册会计师信任危机问题的产生除了注册会计师本身诚信度有所下降的原因，还有一部分是社会公众对注册会计师存在过高的信任，而实际的信任差距恰恰引起了危机。

第三节论文结构安排

本文第一部分阐述了注册会计师信任危机问题的研究背景和研究意义，并对注册会计师的信任危机进行了概念界定，第二部分简单回顾了国内外专家学者对此问题的研究，第三部分通过几个著名案例分析了注册会计师信任危机问题的原因和现状，第四部分具体分析了造成注册会计师信任危机问题的原因，第五部分是针对问题提出的解决措施。

第二章文献综述

第一节我国学者的研究综述

一、审计失败导致注册会计师信誉受损

徐健在《注册会计师审计失败问题探讨》中认为注册会计师审计失败3个原因：

1.审计师个人能力及素质缺失；2.审计主客体之间的委托关系缺陷；3.激励和约束机制的处理失衡（徐建，2011）。

杨素娴则从审计风险的角度出发分析了审计失败的原因：

现代审计的突出特点是在对审计单位内部控制制度评审的基础上进行抽样，抽样审计所采取的程度和方法是否科学、适用，直接影响到审计工作的质量（杨素娴，2013）。

审计失败使得社会公众投资者的利益受损，而受到损失的投资者往往认为作为独立第三方的注册会计师在其中具有不可推卸的责任，甚至认为注册会计师是联合企业欺骗公众，从而对注册会计师的信誉产生不良影响。

二、审计独立性影响注册会计师客观公正

审计质量的高低一定程度上也决定了社会公众对注册会计师的信任程度。

江伟和李斌的《审计任期与审计独立性———持续经营审计意见的经验研究》认为注册会计师作为现实中的人，也寻求满足社会性需求，希望与他人建立亲密关系。

当注册会计师与客户的关系日益亲密，注册会计师就会对客户产生一种信任，这种信任将影响注册会计师在审计过程中的独立性，从而导致审计质量的降低（江伟，李斌，2011）。

王遥也认为审计任期会影响审计的独立性，同时他的《注册会计师审计行为的影响因素分析——基于行为金融学的“非理性”假定》也认为与上市公司商业利益的紧密联系影响了注册会计师的独立性。

注册会计师的职责本是社会公众的“守门人”，当其考虑的是自己的利益而非公众利益时，社会公众对其自然也会产生不信任（王遥，2008）。

三、制度与机制的不完善

中国注册会计师在进行审计决策时，面临着来自于两个不同方向的压力:

一方面来自于投资者和证券监管部门，另一方面则来自于上市公司和审计竞争市场，审计师在面对这种双重压力时，倾向于根据公司违规问题被查处的可能性来调整自己的审计决策。

第二节国外学者的研究综述

出乎意料的是，国外的研究结果和国内正好相反，澳大利亚学者But