管理学 企业老总如何看财务报表 精品.docx

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企业高管如何看财务会计报表

企业高管是一支足以影响企业生存发展的重要力量，因此，高管素质的高低直接影响着高管的工作效益，影响着企业的发展。

我们红狮集团的领导，深知这一道理，通过各种途径，抓住每一时机，对高管进行全方位培养，要把红狮集团的高管培养成一支高素质的一流的企业高级管理人才。

这是非常难得的，在其他企业不一定有这种机会。

今天我所讲的内容是根据贵公司安排的，有关财务会计报表方面的知识，由于本人水平有限，档次不高，所讲的内容不一定能满足在座高管人员的需要，我是从实战需要讲解的，不恰当之处，请及时提出，以便及时调整。

我讲的主题是《企业高管如何看财务会计报表》，分三部分讲解，一是企业高管看懂会计报表的必要性，二是财务会计报表的种类及各自反映的内容，三是企业高管应关注的主要财务会计报表。

一、企业高管看懂会计报表的必要性

1、财务会计报表的作用

在讲财务会计报表之前，我先讲一下，什么是财务会计？

这实际是二个概念，一是会计概念，二是财务概念，这二者既有联系又有区别，讲简单一点，会计是算帐的，财务是管钱的，钱怎么用，用后的结果怎样，就要通过算帐，算出资金使用结果是增值还是减值。

最后通过报表形式反映出来。

按照《企业会计准则》规定，现行的企业财务会计报表有四张，资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表，这是上市公司年度必须编制的，其他企业一般就编三张报表，资产负债表、利润表和现金流量表。

会计报表倒底有什么作用？

为何红狮集团领导这么重视，组织企业高管学习，要求企业高管能看懂会计报表？

我在4月16日的中国会计报看到这样一则报导，天洋控股有限公司的财务总监韩国良的工作经验，就是把着眼点放在了一般人认为最普通不过的财务会计报表上，该财务总监在记者采访时说了这么一句话，“其实，我们需要了解的信息，在财务报表中都会有所反映。

”这说明了，企业生产经营活动的有关信息都会在财务报表中反映出来，因此，企业的高管人员必须会看财务会计报表。

那财务会计报表又是怎样出来的呢？

先看一个图示：

供应阶段-------------生产阶段-----------销售阶段

/\/|\/\

货币资金-----储备资金------生产资金------成品资金------货币资金

100万元80万元80万+20万=100万元120万元

120万元-20万元税=100万元，再投入生产，称简单再生产。

上述图示是表示工业企业的生产经营活动全过程，在这个过程中，企业资金首先进入供应阶段，然后经过生产阶段，又经过销售阶段，完成了一个生产经营周期，其资金随着生产经营活动过程，其形态也不断发生变化，从货币资金转变为储备资金，然后转变为生产资金、面品资金，最后回到货币资金形态，资金的这种变化，在会计理论上称为资金运动。

从上述图示，我们可以看出，企业资金的变化是与生产经营活动同步进行的，资金随着生产经营活动过程，不断变化，最终结果要看有无增值，有增值，说明是赚钱的，没有增值，或是保本或是亏本，如果说资金转了一圈后，比原始投资小了，说明是亏本了，亏本是任何办企业的人最不愿意的事。

要反映资金运动后是增值还是减值，必须进行算帐，算帐就是会计核算，会计核算就是将平时发生的另星资料汇集在一起，进行归类，分析，计算出企业在一个时期生产经营活动的综合成果来。

这个综合经营成果的列示，则需要通过会计报表来加以反映的。

比如说，一个月的销售收入有多少，则需要通过利润表上有关项目来反映，又比如说，年末公司的资产有多少，则需要通过资产负债表来反映，所以说，会计报表是总括反映企业的资产、负债、净资产和经营成果及现金流量的报表。

其作用有：

（1）为企业投资者提供经营成果，盈利水平的信息，便于投资者分析投资成果，了解企业发展趋势。

（2）为企业管理者提供信息，如资产管理、资金运用、盈利情况等方面信息，便于管理者掌握信息，巩固成绩，纠正偏差。

（3）为金融部门提供信息，便于分析企业偿债能力，评价企业经营业绩。

（4）为税务部门提供信息，便于税务部门分析税源，了解企业的税负情况。

（5）为政府部门提供信息，便于进行宏观调控，如产业结构的平衡、资源的合理配置、各项政策的制定调整等。

最近国税总局一个通知，自7月15日起有406种商品取消出口退税，这就是国家宏观调控的具体表现。

平时与有的财务高管讨论会计报表的作用时，有的会计高管就说，现在会计报表作用讲很重要是很重要的，既要应付银行，还要应付税务，另外还要应付投资者，但讲不重要也不重要，与帐面都不一样的，会计人员可以按对象要求变通的，这个问题，讲严肃一点，是违反会计法律的行为，但现在不但存在还很普遍。

这是我们国家现行的弊端，应该讲是暂时现象。

但对于企业高管使用的报表必须是真实的报表和真实的会计数据，否则失去研究报表的意义。

2、企业高管看懂财务会计报表的意义

中洋控股公司财务总监对会计报表是这样形容的：

他说“财务会计报表就象一杯茶，越品越有味道。

它也是企业的“脉博”，是会计与财务管理的转换器，更是财务管理的出发点和终结点。

”因为会计报表是企业经营成果的综合反映，企业高管只有吃透其内涵，才能对企业的经营行为进行决策。

该财务总监还说“编制高质量符合准则的财务报表只能算是低级财务，而正确解读财务报表、“改变”财务报表的内涵才能算是顶级财务”。

会计人员是编制会计报表的工作人员，而企业高管是会计报表的解读者和改变者。

每个高管人员，都有一块工作职责，如何使自已的工作职责能出色完成，一个很重要的因素就是你要能解读财务会计报表，同时“改变”会计报表内涵。

比如企业老总，他要全面了解企业在一个时期的整体财务情况，他就必须解读三张报表，资产负债表、利润表和现金流量表，从资产负债表中了解企业的资产分布情况，资金来源情况，资产的构成情况、借款情况；从利润表中了解到产品销售情况，成本与收入的比率情况，三项期间费用的情况以及利润率情况；从现金流量表中了解到现金净流入的情况，有现金净流入，说明资金情况较宽松，但要看资金净流入是从经营过程中产生的，还是投资过程中产生的，还是融资过程中产生的，如果是经营过程中产生的，那是生产企业追求的经营效益，如果是投资过程或是融资过程产生的，那又是一种资金运作效益，或是投资收益，而非经营效益。

以前我们企业追求的主要是经营效益，但现代企业经营多元化了，生产经营企业搞投资的也越来越多，通过三张报表的解读，企业老总全面了解情况后，就可以作出相关的经营决策，以达到“改变”会计报表的内涵。

企业高管了解会计报表的意义我认为主要是借助于财务会计报表的信息，来改变财务会计报表的内涵：

（1）对分管资金的高管来说，可以及时了解资金使用情况，以合理配置资金，提高资金使用效益。

企业使用资金是要付出成本的，如银行借款，要付利息，如投资者的投资款，要有分红。

分管资金的高管就必须认真研究资金的使用成本，在借款种类方式方面，货款回笼政策方面，商品物资合理库存方面，以及货款支付、资本运作等方面，尽一切办法节约资金，减少资金成本。

（2）对分管生产的高管来说，可以及时了解产品产量，生产成本，以及各项生产消耗，挖掘内部潜力，提高企业效益。

生产成本高低，除原辅材料供应等外部因素外，内部管理也是一个很重要的因素，如生产布局是否合理，生产计划是否紧凑，生产工艺是否先进合理，生产工人技术熟练程度，生产管理人员的业务水平等等，对于分管生产的高管，必须随时掌握生产情况，除现场管理外还需要运用会计报表及会计相关资料，对生产过程实施控制，确保生产成本目标的实现。

（3）对于分管投资的高管来说，投资项目的选择，是一个十分重要的问题，投资的前期准备工作是要十分周密的，要充分利用财务会计报表和相关会计核算资料，进行分析决策，保证投资出效益。

随着市场经济的发展，企业不再局限于生产活动，可以是多元化的，现在有大量的企业都在搞投资活动，从投资活动中取得效益，发展企业。

我们红狮集团也是在大量的投资活动中发展到现在这样规模的。

投资要讲究投资效益，没有效益的投资是不可取的。

分管投资的高管，要通过会计报表及时收集投资信息，对于没有效益的投资及时作出补救措施，进行调整。

综上所述，财务会计方面的知识不再是会计人员的专利了，而是每一个企业管理人员必备的知识，特别是在建设现代企业过程中，企业的高管更应该掌握一些相关的财务会计知识，否则难以发挥自已的聪明才智的。

二、企业财务报表的种类及各自反映的内容

按照《企业财务通则》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》等财务会计法律法规的有关规定，企业财务会计报告包括：

会计报表、会计报表附注、财务情况说明书三大内容。

其中：

（1）会计报表包括：

资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表四张表。

（2）会计报表附注是对会计报表的补充，年度会计报表的审计报告中都有。

（3）财务情况说明书是对企业一段时期来的资金运行情况所作的说明。

这三大内容，是会计法律规定的。

同时四张会计报表是需要对外报送的，如银行、税务部门、工商部门等，上市公司还需要在证券交易所向股东公布。

为便于企业内部管理，企业会计高管还要设置企业内部的成本、利润方面的报表等，如单位成本计算表表和全部产品成本汇总表，利润计算表，这就不需要对外报送，这是属于企业内部报表。

（现在社会上流行的二套报表说法）

对外报送的四张会计报表，反映的内容各自独立，但均有联系，相互牵制，下面简单介绍三张常用会计报表。

1、资产负债表

资产负债表称为时点报表，反映的是一个经营时点上财务状况的会计信息，主要反映三大事项，一是资产总额及构成，二是负债总额及构成，三是所有者（投资者）权益及构成。

三者的关系是：

资产总额=负债总额+投资者权益，这是一个恒等式，不论经济业务千变万化，等式永远成立。

这三者的含义是：

（1）资产总额表示企业的规模大小，资产分类的列示，可以研究其是否合理，如流动资产和固定资产、无形资产之间的比重，流动资产中应收款和存货之间的比重；

（2）负债总额是企业资金的来源之一，其与投资者权益的比重如何，直接影响企业信誉和经营效益，负债有银行借入和经营活动中形成，银行借入的要付利息，经营中形成的则一般不需付息，如应付帐款。

（3）所有者（投资者）权益，也是企业资金的来源，但与负债性质不同，借入资金要付息，投入的资金不需付息，但要能有分红，否则投资者不愿投资。

分红的资金哪里来，这就要看利润表的计算结果，有无经营利润。

如有利润，则资产负债表的左右两边都会加大，左边是总资产加大了，右边是所有者权益加大了，这表明企业的蛋糕做大了。

2、利润表

利润表称为时期报表，反映的是企业在一个经营时期内经营成果的会计信息，主要反映三大内容，一是收入总额及构成，二是成本费用总额及构成，三是经营利润总额及构成。

三者的关系是：

收入总额-成本费用总额=利润总额。

三者的含义是：

（1）收入总额表示企业在一定期间里的营业额大小，主营业务收入越大，企业规模相对越大，市场份额也多，主营业务越集中，

（2）成本费用总额表示既有已销产品的生产成本总额，又有销售费用、管理费用和财务费用。

成本费用越大，经营成果越小；成本费用越小，经营成本则越大；（3）利润总额表示经营成果，利润总额越大，表示经营成果越好，经营成果越好，给股东的分红则越多（但要看企业发展规划）。

利润表中还反映的一个净利润指标（即利润总额-应交的企业所得税），这个净利润就是股东的赚钱，最终要并入资产负债表的所有者权益的未分配利润项目中。

对上述二张表的关系，我们可以这样说，利润表是反映经营活动的过程，而资产负债表是反映经营活动的起点和终点。

因此资产负债表是一张最完整的报表。

3、现金流量表

现金流量表也是时期报表，它反映的是企业在一个期间内由于经营活动、投资活动和融资活动的进行，而产生的现金流入流出情况，主要也是反映三大内容，一是经营活动中产生的现金流入流出情况，二是投资活动中产生的现金流入流出情况，三是融资活动中产生的现金流入流出情况。

三者的关系是：

经营活动净现金流量+投资活动净现金流量+筹资活动净现金流量=现金总的净流量。

三者的含义是：

（1）经营活动现金流量，只反映企业在生产经营过程中产生的现金流量，

（2）投资活动现金流量，只反映企业在购买固定资产方面的投资活动和对外债权股权的投资活动中产生的现金流量，（3）筹资活动现金流量，只反映企业在融资方面和吸收投资方面产生的现金流量。

现金流量表与资产负债表的关系是，现金净流量总和=资产负债表中的期末货币资金-期初货币资金

现金流量表与利润表的关系是：

经营活动现金流量与利润表中的收入、成本、费用支出有关。

三、企业高管应关注的主要报表

从企业高管的角度来看，应关注的报表主要是：

资产负债表和利润表这二张报表。

下面分别作解释。

（一）资产负债表的主要项目内容

资产负债表简称资负表，主要反映一个企业在特定的时点上，所有资产的总额及其分布情况和所有负债的总额及其分布情况，以及净资产情况。

表式分左右两边，左边反映资产、右边反映负债和所有者权益。

1、流动资产主要项目：

（1）货币资金，是资产的货币形态，包括现金、银行存款和各项银行保证金。

一般来说，不能有过多的存款，因存款利息是永远小于贷款利息的。

（2）应收帐款，是销售商品活动中产生的，是人家欠我们的，称为债权，即取债的权力。

一般来说也不能过大，要根据市场情况，对客户进行评估，制定一个销售收款政策，一个月后收款还是几个月后收款，时间久了容易产生坏帐，一定要管好。

（3）其他应收款，反映企业内部个人或其他单位之间的往来，但要注意，外单位借款税务上要计交企业所得税。

同时要注意，不能有股东的大额借款，否则要被认定抽资的。

（4）存货，包括原材料、包装物、低值易耗品、半成品、在制品和库存商品。

存货是企业在生产过程中是必备的，但高管人员要注意库存量不能过多，过多的库存，既浪费资金，增加资金使用成本，又增加管理成本，无形之中增加损失的风险，，但也不能过少，否则有可能造成供应脱节，出现停工待料的现象，这也是损失。

对存货的管理，要制定库存量的最高和最低定额，进行日常控制。

2、固定资产项目，主要有固定资产原值、累计折旧、固定资产净值和在建工程。

前三项有一个关系式，固定资产原值-累计折旧=固定资产净值

固定资产投资大小，对生产规模有关，要看投资能力，看市场情况，我们水泥行业的扩张很快，一条回转窑就1亿元了。

累计折旧是什么？

是指固定资产在使用中由于磨损而应计入产品成本中的价值。

构成产品生产成本的。

要注意，不包括公司管理上的固定资产折旧。

在建工程完工后，符合固定资产条件的要转入固定资产原值，不符合条件的，转入当期费用。

3、无形资产项目，主要有土地使用权，有的企业还有专利费、商标费等。

按一定的标准进行分摊，分摊的部分就形成当期费用。

上述项目中，与生产成本有关系的项目有存货、固定资产、无形资产，货币资金和应收款项只表示收入、付出。

4、流动负债项目

（1）短期借款，核算的内容是向金融机构借入的款项，个人的借款和单位的借款要在其他应付款科目核算，不能列入短期借款科目。

（2）应付帐款，供应过程中发生的，欠人家的，称为债务。

是利用别人的钱，做生意，这也不是越多越好，否则，信誉要失去，在市场经济中站不住脚。

但适当的合理的数额必须要有。

（3）应交税金，包括的内容较多，有增值税、城建税、企业所得税、印花税、房产税、土地使用税等，增值税是要经过比较得出来的，卖商品时的销项税，减去购材料时的进项税，正数时为应交增值税，负数时，则下个月可继续抵扣。

（4）其他应交款，指应交未交的教育费附加和水利建设资金。

（5）应付工资，一般有一个月未发放工资的余额，有的企业还考虑年终奖，年未如有过多的应付工资余额，则税务部门就要进行纳税调整，计交企业所得税。

（6）应付福利费现在的制度规定是发生时直接列支，计入相应科目，不预提。

（7）预提费用，对电费、利息等费用有些企业采取预提，有些不预提，这没有硬性规定，根据企业习惯，但要注意的是，不能将预提费用科目作为防空洞，利润多时提一块出来，利润不足时，冲回来，这样的核算结果，对企业高管的决策会带来误导。

5、长期负债项目，有长期借款、长期应付款等，一般企业使用的较少，有的企业有一年以上的借款，列入长期借款。

负债类项目对产品生产成本有影响的不多，主要是应付工资和预提费用。

6、所有者权益项目，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目，变动最多的是未分配利润项目，根据利润表，每月变动一次。

未分配利润表示可对股东分红的数额。

资本公积一般很少，盈余公积是从利润总额中提取出来的，供企业扩大生产使用的。

资产负债表三大内容，除上面讲的一个等式关系外，还可以计算出资产负债率，流动比率，速动比率，权益比率，这些比率，是反映资产状况的指标，是银行最关心，如资产负债率，银行一般要求在60%左右。

资产负债率的含义是什么？

是表示企业总资产中有多少比例的资金是欠人的，投资者投入的资金比例占多少？

资负率60%，说明总资产中有60%的资金是外部的，投资者投入的资金只有40%。

（二）利润表的主要项目内容

利润表原来称损益表，93年7月1日前，就称利润表，后改为损益表，2006年会计准则出台后仍恢复称利润表。

主要反映一个企业在一定时期内的收入、成本、盈利情况。

其格式与资产负债表不同，纵向设置的，经多步计算，才得出利润总额。

第一步，先计算主营业务利润，第二步计算营业利润，第三步才计算出利润总额，第四步最后计算出净利润。

我们要关注的项目主要有：

1、主营业务收入，反映企业在一定时期的主要经营业务的销售收入，即主营收入。

主营业务收入的大小，可以分析资金使用效益，如总资产周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、应收帐款周转率等，资产周转肯定是越快越好，一万元转三次，就有三次赚钱机会，转一次，就只有一次的赚钱机会，三次机会肯定比一次机会赚的钱多。

2、主营业务成本，与主营业务收入是配比的，可以反映出销售成本率的高低，销售成本率越高，毛利率就越低，盈利能力就小。

发现销售成本率高，就可以检查库存商品成本情况，并分析其原因，是以前库存的商品成本高还是当期生产的产品成本高，如果是当期的生产产品成本高，立即进行原因分析，找出原因，采取措施，加以控制。

3、期间费用，所谓期间费用，是指一定时期内发生的费用，具体分为三项，一是销售费用，二是管理费用，三是财务费用。

在计划经济条件下，三项费用是管理费用最多，销售费用和财务费用都很少，现在情况变了，管理费用企业控制的很好，但对销售费用和财务费用就没法控制了，所以现在期间费用的控制重点应放在销售费用和财务费用了，采取合理有效的措施，加以控制。

期间费用的大小，直接影响利润，通过期间费用总额与主营业务收入总额的比率，可以进行保本点控制。

保本点是一个很重要的财务成本管理的指标，企业高管要知道，企业财务负责人更要知道。

4、利润总额，是上述收入减成本费用后的余额，通过这个指标，可以分析：

销售收入利润率、销售成本利润率、资产利润率，这些指标可以反映企业的盈利能力和偿债能力，盈利能力大，企业的发展能力就强，同时偿债能力也强，企业融资就方便，股东也就有希望。

但利润总额不能全部都留给企业，必须上交一块，即上交企业所得税。

利润总额减去企业所得税后，才是留给企业的净利润，可以对股东进行分配，不分配，则用于企业扩大生产。

上述二张表的主要项目仅作一般性的介绍，供在座的高管参考，不对之处，可以提出来加以讨论。

我们红狮集团的会计核算现已进入电脑时代，听说已使用较先进的软件，不光局限于财务会计核算，还涉及到整个企业管理系统，称ERP系统，ERP系统是一个管理软件，资金投入也是较大的，像你们这样的企业规模，估计要几百万吧，现在还没全部实施，如实施了ERP系统后，各位高管可自行且随时查阅所需的财务会计信息，那样将更方便，对于管理时效来说，将更及时，利用信息来指导工作的效能将更明显。

经济学界有这么第二句话：

经济越发展，会计越重要。

哪里有生产活动，哪里就在会计。

这是千真万确的，会计是把所有信息综合起来，得出综合结论。

所以我们说，要管理企业，发展企业，高管必须看懂财务会计报表。