浅谈社会审计独立性讲解.docx

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浅谈社会审计独立性讲解

xxxx大学

自学考试毕业论文

题目浅谈社会审计独立性

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江西财经大学自学考试毕业论文指导登记表

（一）

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论文题目：

浅谈社会审计独立性

开题报告（选题研究的意义及主要内容）：

一、选题研究的意义

随着社会经济的高速发展，我国独立审计存在独立性不强、审计业务范围较小、法律体系不完善等问题。

要促进我独立审计进一步发展，应加强小型会计事务所内部控制，改善管理方法;成立监管部门，改变业务收费方式;完善行业法律法规，加强惩罚力度;合理修改注册会计师考试制度;建立严格的后续教育的监督制度。

独立审计即由注册会计师接受委托有偿进行的审计活动，也称为民间审计。

注册会计师制度在我国是20世纪80年代初恢复的，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，我国独立审计行业得到了一定的发展。

二、选择研究的主要内容

1、社会审计独立性概述

2、我国社会审计独立性的现状

3、加强审计独立性的一些建议措施

（1）对现在审计市场环境进行改良

（2）改善被审公司的管理制度

（3）提高审计师自身的职业规范

（4）改变现有审计费用支付方式

（5）制定合理的审计收费标准

（6）加强审计市场监管力度

浅谈社会审计独立性

【摘要】随着我国改革开放的深入，一起起会计造假案中注册会计师都扮演了极不光彩的角色，其中独立性的缺失是重要原因。

独立性原则是注册会计师的灵魂，是客观、公正的基础。

没有独立性，注册会计师审计就失去了存在的意义，审计结论也失去了应有的价值。

因此，审计独立性问题的讨论也日益深入，这时人们也开始认识到了形式上的独立性和精神上的独立性是同等重要的。

本文分析了审计独立性内涵及我国社会审计独立性的现状的基础上，对如何加强社会审计独立性提出一些建议措施，提这对提高我国当前注册会计师的审计质量具有重要的意义。

【关键词】社会审计注册会计师独立性

一、社会审计独立性概述

社会审计也称注册会计师审计或独立审是指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。

社会审计的产生源于财产所有权和管理权的分离。

独立性是审计工作的灵魂是审计的本质。

独立性是指审计师能够公正地进行调查和报告的一种状态。

社会审计主体强调形式和实质上的独立—国际会计师联合会制订的《会计师职业道德守则》指出“注册会计师从事报告任务时,应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益,无论这种利益的实际影响会怎样”。

《中国注册会计师职业道德基本准则》也规定“注册会计师执行审计或其他鉴证业务,应当保持形式上和实质上的独立”。

所谓形式上的独立性是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系,如不得拥有被审计单位股权或担任其高级职务,不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。

否则,就会影响注册会计师公正地执行业务。

形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济上的独立性和人员上的独立性三种。

所谓实质上的独立性又称为精神上的独立性,即认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。

它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性,不能主观袒护任何一方当事人,尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

由上可知,实质上的独立性是无形的,通常是难以观察和度量的,而形式上的独立性则是有形的和可以观察的,社会公众通常是透过注册会计师形式上独立性来推测其实质上的独立性。

因此,从这个意义上来说,形式上的独立性是实质上的独立性的载体和重要前提。

如何保证注册会计师形式上的独立性,外部因素有着举足轻重的作用。

所以《中国注册会计师职业道德基本准则》同时规定了“会计师事务所与客户存在可能损害独立性的利害关系,不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”。

二、我国审计独立性的现状

国家审计署于2013年发布2013年第30号公告，公布了“审计署移送至2013年9月已办结15起违法违纪案件和事项处理情况”。

2009年至2011年，河南兆业投资担保有限公司以项目融资等名义向社会公众募集资金近6亿元，主要用于个人投资及消费等。

2009年至2011年，河南智合投资担保有限公司以投资理财等名义向社会公众募集资金16亿多元，主要用于对外放贷等。

2009年至2012年，揭阳市吉成药业有限公司等11家民营企业在无真实购销业务的情况下，向广西太华医药有限公司等3家药品经销企业开具增值税专用发票4亿多元。

以上审计案件的查出充分体现了审计的社会独立性，为社会经济正常发展提供了重要保障。

然而，近几年，由于“安然”事件的影响，审计行业受到了前所未有的关注及质疑。

随后安永遭到SEC指控更是让人们对审计业的信誉充满疑虑。

无独有偶，我国国内在这段时期也爆发出大量审计虚假案件。

如银广厦，中天勤在对银广厦进行审计工作的同时还担任银广夏的财务顾问。

银广厦以及随后的东方电子、蓝田股份等上市公司让中国绩优股名誉扫地，任何一家可疑的公司都被称为“银广厦第二”，一时间，证券市场风声鹤唳。

随着关注度的提高，自2001年以来，每年都有大量的财务舞弊案件被曝光，而这些案件的涉案公司有很大一部分竟然拿到了肯定意见的审计报告！

在这些公司负责人被查处的同时，很多相关的审计人员、注册会计师以及会计师事务所也受到了处罚。

而2006年由于“科龙门事件”，中国证监会将举行对德勤华永会计师事务所的行政处罚听证会；原因是在审计科龙电器年报时，德勤华永会计师事务所没有尽到法定义务。

一旦查明属实，德勤华永会计师事务所更有可能真正成为第二个银广厦。

可以说，目前我国的审计独立性问题已经相当严重。

2008年9月28日，审计署发布了第四号审计结果公告，在其进行抽查的16家会计师事务所中，14家出现问题。

其中有37名注册会计师出具的19份审计报告存在失实或疏漏。

拥有专业胜任能力的注册会计师不仅未能对虚假财务报告客观公正地发表审计意见，反而难以摆脱与上市公司合谋舞弊的嫌疑，这不仅造成了证券市场的混乱和投资者惨痛的投资损失，而且中国注册会计师的独立性、公正性遭到了质疑，使得中国的注册会计师行业步入了信誉危机时代。

我认为，造成我国审计独立性缺失的主要原因有两个。

其一，在有些情况下审计委托人的缺失使管理层担任了审计委托人和审计客体的双重角色，这样就使审计三个要素的基本关系发生了改变。

因此审计师不得不对审计付费者进行审计，而一旦与审计客体建立起了薪酬关系后，就会出现审计费用和审计质量的矛盾，这样的话，审计独立性的保持可想而知。

其二，中国特色的社交文化也在一定程度上影响了审计的独立性。

在中国，处处讲情面，处处讲朋友，因此审计师在进行审计工作时，常常或多或少地受到一些管理层的款待，虽然有些款待微不足道，但审计师为了顾及他人情面，都会或多或少接受一些，比如由管理层请客吃饭等。

这些款待虽然很少，但总得来说，确实对审计师的独立性造成了一定的影响。

另外，我国法律制度不够完善，对注册会计师的管制力度不够，也是造成审计师独立性缺失的原因之一。

三、加强审计独立性的一些建议措施

对审计独立性的影响因素，我觉得可以从审计市场机制、被审公司制度和审计人员自身三个方面下手进行改善，从而加强审计的独立性。

（一）对现在审计市场环境进行改良

要想培育良好的审计市场环境，首先应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会监管企业经营管理者的作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法。

其次应培养社会公众投资者的投资意识。

大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司管理当局没有聘请独立性高的事务所的压力，甚至为达到其利润操纵的目的，他们反而需要独立性低的审计服务。

如果投资者能够理性的运用经注册会计师审计签证的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计签证工作。

同时在雇佣关系中，存在着雇佣谁和谁雇佣这两个问题。

在上市公司审计中，前者解决的是应聘请哪一家事务所来进行审计的问题，后者解决审计委托人应该是上市公司中哪一个利益主体的问题。

在现阶段我国上市公司是自己出钱审计自己，这是独立审计不能保证独立性的重要原因之一。

因此，经营模式创新要解决的就是谁雇佣谁的问题。

其中有两个关键点：

第一，由谁做出聘请的决策；第二，由谁支付审计费用。

对此，应该对经营模式做以下创新：

由社会公众股东即上市公司中不具有控制能力或影响力的股东选举产生一个独立于上市公司的审计委员会，由该委员会发起设立并管理一个独立审计基金。

基金款项由公司所有者权益中未分配利润按一定的百分比转入。

同时，由审计委员会做出聘请会计师事务所的决策，而由独立审计基金支付审计费用。

在这种模式下改变了会计师事务所受雇于上市公司经营者的现状：

在聘请事务所的决策上是由社会公众股东的代表做出;在审计费用的支付上等同于由公司股东支付而不是由上市公司经营者支付。

其结果是使得审计的独立性得到一定程度的保证。

这样的话，在一定程度上能够减少市场竞争和利益驱动对审计独立性的影响，是审计单位占主导地位，能够有效客观地不受外界影响地进行审计工作。

同时，优良的审计市场环境能保证审计市场的良性发展，维持审计机构的独立性。

改善被审公司的管理制度。

（二）改善被审公司的管理制度

第一，完善董事会制度。

禁止CEO、现任或前任公司最高管理者担任董事会主席，禁止参与董事会委员提名工作，或禁止负责安排董事会日程或指定会议规则。

这样做，能够严格地将董事和管理层划分开，杜绝其可能存在的潜在关系。

对于审计业务来说，就是将委托人和被神人分化开，有效避免审计人员出现的审计费与审计质量的矛盾，能够提高审计人员的独立性。

第二，健全和完善独立董事制度。

建立外部独立董事，并对其进行继续教育，让独立董事具备一定的财务会计、审计及金融知识。

这样，不仅有助于公司的发展，更能保证独立董事能够对审计人员的工作尽到监督和协作职责，是审计工作能够独立顺利地进行下去。

第三，独立董事应成立审计委员会，并行使聘请审计机构的权力。

以独立董事为主体构建的审计委员会，能够替代监事会行使财务监督权，委托审计师进行审计动作。

这样，就可以切断审计人员与公司管理层之间的直接关系，从而保证审计师的独立审计地位。

（三）提高审计师自身的职业规范

独立审计职业规范体系主要由独立审计准则、职业道德基本准则、质量控制基本准则和职业后续教育基本准则四个部分组成。

通过制定独立审计准则规范注册会计师的审计行为，使注册会计师在执行审计业务、出具审计报告过程中有章可循。

同时，为完善独立审计职业规范体系，在会计师事务所内部还应建立相适应的运行管理机制，如职业质量责任制，真正把三级复核制度落到实处。

同时，还要加强对审计人员的后续教育。

后继教育的重点内容包括以下几个方面：

其一，当前的宏观经济政策，尤其是可持续发展战略、加入WTO与中国经济的关系、世界经济全球化以及知识经济与信息化的相关知识等。

其二，会计及与其相关的知识，包括公司治理与内部控制、新颁布的法律、法规、企业预算管理、企业战略与企业信誉、信息化与企业管理等相关知识。

其三，诚信与会计职业道德，主要包括会计职业道德与市场经济、会计职业道德与会计法律制度、会计职业道德教育与修养、会计职业道德自律与自律机制构建等。

其四，典型案例研讨。

案例研讨历来是世界各国注册会计师界最为重视的职业后续教育内容之一。

认真研究每一个重大审计案例，寻找其理论根源与对策已成为世界各国注册会计师理论界、实务界的惯例。

（四）改变现有审计费用支付方式

长久以来，现行的审计费用支付方式就是审计相关各界关注的最大焦点。

对于现有支付方式，存在着极大的批评和怀疑。

通常认为，现行收费方式导致审计人缺乏经济上的独立性，与被审单位形成财务依存性。

审计费用支付方式使会计师事务所在经济上受制于审计对象，其独立性大打折扣。

我国目前审计费用支付方式使会计师事务所和审计单位之间构成一个无法解开的内在利益冲突环。

在我国是由被审对象自己委托会计师事务所，接受服务的上市公司支付会计师事务所的审计费用，换句话讲，是上市公司而不是上市公司的财务报表使用者花钱聘用注册会计师。

从自身经济利益考虑，会计师事务所和注册会计师完全可能为上市公司提供一切服务，包括合法的与违法的服务。

可见在这一制度下，让会计师事务所和注册会计师不与上市公司合谋是很难做到的，更不要谈其独立性了。

现有审计收费制度的一个弊端就是审计费用的支付方式。

现有审计收费支付方式的问题集中在审计单位直接向被审计单位收取审计费用的问题上。

鉴于我国现在还不具备由审计报告使用者支付审计费用的条件，因而笔者认为应该在审计单位和被审计单位之间加入一个中立的第三方机构。

考虑到造成现有方式出现问题的原因，这个机构必须要保证两条标准：

1、与双方单位均无直接或间接经济关系。

2、机构本身能够保证公正性。

通过这两条标准我们可以看出，只有政府部门才能严格保证以上标准。

因而应由政府的财政部门负责设立该机构，该机构应隶属于财政部门或者审计部门。

加入这一中立机构后，在审计费用的支付流程中加入第三方这一环节，使审计费用在审计工作开始前由被审计单位交由第三方保管，排除被审计单位对会计师事务所的钳制。

并且由第三方负责聘用会计师事务所对被审计单位进行审计。

审计工作完成后，会计师事务所从第三方处收取审计费用。

这样则在现有制度下最大程度地切断了被审计单位与会计师事务所之间的经济联系。

从而达到提高审计独立性的目的。

（五）制定合理的审计收费标准

我国目前的审计市场存在问题主要是由于供需不平衡引起的，主要表现在小型的会计师事务所很多，这些事务所在数量上使我国的审计市场的供给远远大于需求。

按照市场规律，当供给大于需求时，审计服务的均衡价格势必会下降。

因此要确保审计收费的数额，必须使供需达到平衡。

从短期来看，由国家制定审计收费的最低标准，通过法律法规要求会计师事务所必须严格遵守，并严禁会计师事务所之间不正当的的价格竞争。

从收费上对会计师事务所收费过低以及价格竞争进行控制，尽量切断注册会计师与企业之间的经济联系。

因此，我们认为给审计服务定价应综合考虑多方面因素，即客户规模、客户业务的复杂程度、审计风险、注册会计师自身特征、所处的宏观环境等。

同时把地方收费标准下放给地方的注册会计师协会这样比较了解审计市场和审计成本制定的机构组织。

从长期来看，供求市场的不平衡问题必须得到调整。

目前我国有4000多家会计师事务所，总体上存在着规模较小，执业质量不高，人才难以引进，风险抵御能力差和审计水平参差不齐的问题。

因而，有必要通过合并改组等方式，将小规模会计师事务所进行改组形成较大规模的会计师事务所。

首先，从经济利益角度看，一方面，合并后的大会计师事务所承受管理当局压力的能力比较强，即使被解聘其损失也相对较小，这有利于其保持独立性；

另一方面，大会计师事务所更注重长期发展，更在乎自身的声誉，因此他们往往会选择保持自身独立性以提高声誉。

其次，从法律责任角度看，一旦受到法律制裁，大会计师事务所往往会支付更多的赔偿。

再次，从行业监管角度看，合并后的大事务所更容易受到关注，监管部门会对其进行重点监管，因此他们不敢轻易放弃独立性。

（六）加强审计市场监管力度

在对行业内部进行整合管理的同时，在行业外部，为了保证改组的效果以及行业运行的正规合理，政府监管力度也必然需要进一步加强。

会计师事务所的低价竞争也是因为我国目前的监管和执法方面存在着一定的问题。

因此，更加应该加强监管，加大执法力度。

加强审计市场监管力度主要通过两个途径：

首先，要从行业内部加强对会计师事务所和注册会计师的监管。

一是要明确注册会计师协会的身份和权限，即要提供立法赋予其相应的职责与权限。

二是注册会计师行业内应加强行业自律。

其次，要在行业外部加强对会计师事务所和注册会计师的监管。

一方面要转变政府管制方式。

由于政府管制方式缺乏灵活性与效率，极易产生政府“寻租”和官僚现象等弊端，另一方面要严格处罚超低价收费的不正当竞争行为。

目前，对注册会计师造假的处罚提得比较多，而忽视了对不正当竞争行为的处罚。

而且低价收费的行为很容易造成注册会计师的造假，因此，应对没有遵守职业道德而超低价收费的事务所加大处罚力度，除追究其行政责任外，还要追究其民事和刑事责任。

各地注协应监督会计师事务所遵循最低收费标准，实行最低限价标准，严禁各事务所搞不正当的低价竞争，以增强事务所之间的竞争能力和独立性。

在加强行业监管的同时，强化审计收费信息的披露要求也是规范审计收费行为的有效方法。

虽然中国证监会颁布的第六号信息披露规范要求上市公司详细披露确定会计师事务所报酬的决策程序以及公司审计委员会或类似机构、独立董事对这一决策程序的相应意见，并根据支付费用的性质和所属年度分别披露支付情况，但实际上许多公司的披露很不完整、不规范，只是含糊公布一个数据。

因此，应加大对审计收费披露制度的监管，加强不规范披露的惩罚力度。

另外，事务所审计业务和非审计业务的收费应分别披露，以避免非审计业务收入过大而造成对独立性的不良影响。

参考文献：

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[2]陈汉文、黄宗兰，审计独立性-一项理论研究[J].《审计研究》，2011第5期

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[4]陈树华.注册会计师审计独立性研究.《现代经济信息》.2012年第3期

[5]张骏,影响CPA审计独立性的原因及完善途径.《合作经济与科技》2012年第2期

[6]张骏.审计独立性的博弈论分析.《今日财富-中旬刊》2011年第1期

[7]胡燕,柳军.审计独立性影响因素探析.《商业时代》2011年第33期

[8]戴娇娇,张国康,杨羽.社会审计独立性新思考.《财会通讯》2011年第11期

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（二）

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