生产企业出口退税账务处理及计算.docx

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生产企业出口退税账务处理及计算

生产企业出口退税计算及账务处理

一、计算方法

（一）当期应纳税额的计算

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）

（二）免抵退税额的计算

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税

（三）当期应退税额和免抵税额的计算

1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额,则

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

2、如当期期末留抵税额>当期免抵退税额,则

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。

（四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

二、分录架构

不予免征和抵扣税额

借:

主营业务成本（出口销售额FOB×征退税率-不予免征和抵扣税额抵减额）

货:

应交税金-应交增值税-进项税额转出

应退税额:

借:

应收补贴款-出口退税（应退税额）

货:

应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）

免抵税额:

借:

应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）货:

应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）

收到退税款

借:

银行存款

货:

应收补贴款-出口退税

三、生产企业出口退税典型例题:

例1:

某具有进出口经营权的生产企业,对自产货物经营出口销售及国内销售。

该企业2005年1月份购进所需原材料等货物,允许抵扣的进项税额85万元,内销产品取得销售额300万元,出口货物离岸价折合人民币2400万元。

假设上期留抵税款5万元,增值税税率17%,退税率15%,假设不设计信息问题。

则相关账务处理如下:

（1）外购原辅材料、备件、能耗等,分录为:

借:

原材料等科目500

应交税金——应交增值税（进项税额）85

货:

银行存款585

（2）产品外销时,分录为:

借:

应收外汇账款2400

货:

主营业务收入2400

（3）内销产品,分录为:

借:

银行存款351

货:

主营业务收入300

应交税金——应交增值税（销项税额）51

（4）月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税

率）=2400×（17%-15%）=48（万元）

借:

产品销售成本48

货:

应交税金——应交增值税（进项税额转出）48

（5）计算应纳税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（855-48）=9（万元）结转后,月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。

（6）实际缴纳时

借:

应交税金——未交增值税9

货:

银行存款9

（7）计算应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

=2400×15%=360（万元）

借:

应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）360货:

应交税金—应交增值税（出口退税）360例2:

引用例1的资料,如果本期外购货物的进项税额为140万元,其他资料不变,则

（1）-（6）分录同上。

其余账务处理如下:

（1）外购原辅材料、备件、能耗等,分录为:

借:

原材料等科目500

应交税金——应交增值税（进项税额）85

货:

银行存款585

（2）产品外销时,分录为:

借:

应收外汇账款2400

货:

主营业务收入2400

（3）内销产品,分录为:

借:

银行存款351

货:

主营业务收入300

应交税金——应交增值税（销项税额）51

（4）月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）=2400×（17%-15%）=48（万元）

借:

产品销售成本48

货:

应交税金——应交增值税（进项税额转出）48

（5）计算应纳税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（855-48）=9（万元）结转后,月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为9元。

（6）计算应纳税额或当期期末留抵税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300×17%-[1405-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（万元）

由于应纳税额小于零,说明当期“期末留抵税额”为46万元。

（7）计算应退税额和应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

=2400×15%=360（万元）

当期期末留抵税额46万元≤当期免抵退税额360万元时

当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元）

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-46=314（万元）

借:

应收出口退税46

应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）314货:

应交税金—应交增值税（出口退税）360

（8）收到退税款时,分录为:

借:

银行存款46

贷:

应收出口退税46

例三:

引用例一的资料,如本期外购货物进项税为460万,其他资料不变账务处理如下

（1）外购货物

借:

原材料460÷0.17

应交税费——应交增值税-进项税额460

贷:

银行存款460+460÷0.17

（2）外销

借:

应收外汇账款2400

贷:

主营业务收入2400

（3）内销

借:

银行存款351

贷:

主营业务收入300

应交税费——应交增值税-销项税额51

（4）月末,计算当月出口不得抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）=2400×（17%-15%）=48万

借:

主营业务成本48

贷:

应交税费——应交增值税-进项税额转出48

（5）计算应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（460+5-48）=-366万期末留抵税额为366万

（6）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万

当期期末留抵税额366万元>当期免抵退税额360万元时

当期应退税额=当期期末留抵税额=360万

借:

应收出口退税360

贷:

应交税费——应交增值税-出口退税360

本期期末留抵结转下期税额=366-360=6万

例四:

引用例一的资料,如本期进口免税材料100万,其他资料不变账务处理如下

（1）外购原辅材料、备件、能耗等,分录为:

借:

原材料等科目500

应交税金——应交增值税（进项税额）85

货:

银行存款585

（2）产品外销时,分录为:

借:

应收外汇账款2400

货:

主营业务收入2400

（3）内销产品,分录为:

借:

银行存款351

货:

主营业务收入300

应交税金——应交增值税（销项税额）51

（4）进口材料

借:

原材料100

贷:

银行存款100

（5）月末,计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额==免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）=100×（17%-15%）=2万

不得免征和抵扣税额=2400×（17%-15%）-2=46万

借:

产品销售成本46货:

应交税金——应交增值税（进项税额转出）46

（6）计算应纳税额

本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（85+5-46）=7（万元）结转后,月末“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为7元。

（7）实际缴纳时

借:

应交税金——未交增值税7

货:

银行存款7

（8）计算应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

=2400×15%=360（万元）

借:

应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）360货:

应交税金—应交增值税（出口退税）360