注册税务师税法一讲义第七章七节.docx

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注册税务师税法一讲义第七章七节

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第七章　车辆购置税

　　第一节　车辆购置税概述（了解）

　　一、车辆购置税的概念

　　车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。

就其性质而言，属于直接税的范畴。

　　二、车辆购置税的特点

　　第一，征收范围单一

　　第二，征收环节单一

　　第三，征税具有特定目的

　　第四，价外征收，不转嫁税负

　第二节　纳税义务人（熟悉）

　　车辆购置税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。

　　一、车辆购置税应税行为

　　车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。

具体来讲，这种应税行为包括以下几种情况：

（一）购买使用行为。

包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。

（二）进口使用行为。

指直接进口使用应税车辆的行为。

　　（三）受赠使用行为。

　　（四）自产自用行为。

　　（五）获奖使用行为。

　　（六）其他使用行为。

如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。

　　【例题·多选题】下列行为中，属于车辆购置税应税行为的有（　）。

　　A.销售应税车辆的行为

　　B.购买使用应税车辆的行为

　　C.自产自用应税车辆的行为

　　D.获奖使用应税车辆的行为

　　E.进口使用应税车辆的行为

　　『正确答案』BCDE

　　『答案解析』销售应税车辆的行为,不属于车辆购置税的应税行为。

第三节　征税对象和征税范围（了解）

　　一、车辆购置税的征税对象

　　车辆购置税以列举产品（车辆）为征税对象。

　　二、车辆购置税的征税范围

　　车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

　　【提示】结合免税项目

　　【例题·多选题】（2009）下单位或个人购置下列车辆应按规定缴纳车辆购置税的有（　）。

　　A.大客车　　　　　　B.摩托车

　　C.有轨电车　　　　　D.机场客用车

　　E.三轮农用运输车

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』三轮农用运输车免征车购税

第四节　税率与计税依据（掌握）

　　一、车辆购置税的税率

　　我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。

　　【提示】2009年1月20日至12月31日期间,购置小排量乘用车（1.6升及以下的），车辆购置税税率减半征收（5%）。

　　二、车辆购置税的计税依据

（一）购买自用应税车辆计税依据的确定——计税价格

　　计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。

　　计税价格＝含增值税的销售价格÷（1＋增值税税率或征收率）

　　【例题·单选题】2009年3月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。

则李某应纳车辆购置税税额（　）元。

　　A.20000　　　　B.18694

　　C.22100　　　　D.19083

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应纳车辆购置税＝（221000＋1000＋4000＋8000）÷1.17×10%＝20000（元）。

（二）进口自用应税车辆计税依据的确定——组成计税价格

　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）

【例题·单选题】某汽车贸易公司2009年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。

合同约定的含税价格为30万元。

该公司应纳车辆购置税（　）万元。

（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）

　　A.7.03　　　　　B.5.00

　　C.7.50　　　　　D.10.55

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该公司应纳车辆购置税＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（万元）

第五节　税收优惠（熟悉）

　　一、车辆购置税减税免税的具体规定

（一）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；

（二）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；

　　（三）设有固定装置的非运输车辆免税；

　　（四）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆；

　　（五）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；

　　（六）长期来华定居专家1辆自用小汽车；

　　（七）自2004年10月1日起，三轮农用运输车免征车辆购置税；

　　（八）2009年1月20日至12月31日期间,购置的排气量在1.6升及以下的小排量乘用车,车辆购置税税率减半征收（5%）

　　（九）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。

　　二、车辆购置税的退税

（一）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。

（二）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。

　　【例题·单选题】依据车辆购置税的有关规定，下列车辆中可以享受法定减免的是（　）。

　　A.国家机关购买的小汽车

　　B.留学人员购买的小汽车

　　C.有突出贡献专家购买的小汽车

　　D.国际组织驻华机构购买的自用小汽车

　　『正确答案』D

　　『答案解析』外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免征车辆购置税。

第六节　应纳税额的计算（掌握）

　　应纳税额＝计税价格×税率（四种情况，十个举例）

　　一、购买自用应税车辆应纳税额的计算

（一）购买自用国产应税车辆应纳税额的计算

　　［例7－1］张某2004年12月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330K8BLOLTD2的轿车供自己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。

支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。

计算车辆购置税应纳税额。

　　『正确答案』

　　车辆购置税税额计算：

（1）计税价格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）÷（1＋17%）＝92980.34（元）

（2）应纳税额＝92980.34×10%＝9298.03（元）　　

（二）购买自用进口应税车辆应纳税额的计算

　　［例7－2］某环保局于2004年12月19日，从江南汽车贸易中心（增值税一般纳税人）购买日本本田公司生产的5座极品ACVRA轿车一辆，该车型号为ACVRA2.5TL，排量2451毫升。

该环保局按江南汽车贸易中心开具的“机动车销售统一发票”金额支付价款371000元，支付控购部门控购费44520元，并取得收款收据。

江南汽车贸易中心开展“一条龙”销售服务，代环保局办理车辆上牌等事宜，并向环保局开票收取新车登记费、上牌办证费、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。

计算应纳车辆购置税税额。

　　『正确答案』

　　车辆购置税税额计算：

　　应纳税额＝（371000＋36000）÷（1＋17%）×10%＝347863.25×10%＝34786.33（元）　

　　二、进口自用应税车辆应纳税额的计算

　　计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

　　［例7－3］某外贸进出口公司2004年11月12日，从国外进口10辆宝马公司生产的宝马BMW3181型小轿车，气缸容量为1800毫升。

该公司报关进口这批小轿车时，经报关地口岸海关对有关报关资料的审查，确定关税计税价格为198000元/辆（人民币），海关按关税政策规定课征关税217800元/辆，并按消费税、增值税有关规定分别代征进口消费税21884元/辆，增值税74406元/辆。

由于业务工作的需要，该公司将两辆小轿车用于本单位使用。

试根据纳税人提供的有关报关进口资料和经海关审查确认的有关完税证明资料，计算应纳的车辆购置税税额。

　　『正确答案』

　　车辆购置税税额计算：

（1）组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

　　＝198000＋217800＋21884＝437684（元）

（2）应纳税额＝自用数量×组成计税价格×税率

　　＝2×437684×10%＝87536.8（元）

　　提示：

应纳进口消费税、进口增值税组价均为437684元

三、其他自用应税车辆应纳税额的计算

（一）自产自用应税车辆应纳税额的计算

　　［例7－4］某客车制造厂将自产的一辆9座“三湘”牌CK6560型客车，用于本厂后勤生活服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票注明金额为44300元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。

经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为47000元。

该厂对作价问题提不出正当理由。

计算该车应纳的车辆购置税税额。

　　『正确答案』

　　车辆购置税税额计算：

　　应纳税额＝47000×10%＝4700（元）

（二）受赠自用应税车辆应纳税额的计算

　　［例7－5］国内某汽车制造厂为支持体育事业的发展，将自产的5辆11座新式旅行车赞助给市城市运动会，供市体育部门举办运动会使用。

因该种车只对本厂原生产的11座SY6480A型旅行车在造型款式、内外装饰方面作了些改进，且属试产，尚未核定价格。

经审查核实，该厂生产的型号为SY6480A的11座旅行车核定的最低计税价格为107600元。

计算这5辆旅行车上牌落籍前应缴纳的车辆购置税税额。

　　『正确答案』

　　车辆购置税税额计算：

　　应纳税额＝受赠数量×最低计税价格×税率＝5×107600×10%＝53800（元）

　　［例7－6］某中美合资公司，将一辆富豪公司生产的富豪VOLVO牌240GLE型小轿车赠送给我国某儿童基金会，该车排量为2300毫升，经国家税务总局核定的最低计税价格为380000元。

计算应纳的车辆购置税税额。

　　『正确答案』

　　车辆购置税税额计算：

　　应纳税额＝最低计税价格×税率＝380000×10%＝38000（元）

　　（三）获奖自用应税车辆应纳税额的计算

　　［例7－7］申某在某公司举办的有奖销售活动中，中奖一辆昌河CH6328型微型汽车，举办公司开具的销售发票金额为68700元。

申某申报纳税时，经主管税务机关审核，国家税务总局核定该车型的最低计税价格为73500元。

计算申某应缴纳的车辆购置税税额。

　　『正确答案』

　　车辆购置税税额计算：

　　应纳税额＝最低计税价格×税率＝73500×10%＝7350（元）

　　（四）其他方式取得并自用应税车辆应纳税额的计算

　　［例7－8］东亚有限公司因经营不善，资不抵债而宣告破产，法院等有关部门在清理资产过程中，组织有关单位对其资产进行拍卖，其中，由某拍卖公司拍卖的一辆上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳330K8LLOLTD2型小轿车，成交价95000元，拍卖公司按其成交价向竞买者开具发票并收取了价款。

该车为未上牌新车，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为130000元。

计算购买者申报纳税时应缴纳的车辆购置税税额。

　　『正确答案』

　　车辆购置税税额计算：

　　应纳税额＝最低计税价格×税率＝130000×10%＝13000（元）

四、特殊情形自用应税车辆应