17小企业会计准则转为企业会计准则实务操作.docx
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17小企业会计准则转为企业会计准则实务操作
执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》。
满足下列条件之一的小企业，应当转为执行《企业会计准则》：
●1.承担社会公众责任；
承担社会公众责任，主要包括两种情形：
一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债券的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债券的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。
●2.经营规模较大；
本准则所称经营规模较大，指不符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。
●3.是企业集团内的母公司或子公司。
一、首次执行日转换的原则
执行《小企业会计准则》的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定和《小企业会计准则》所附的《小企业会计准则与企业会计准则会计科目转换对照表》进行会计处理。
转换的基本原则：
明确规定部分项目采用追溯调整法，其他项目采用未来适用法。
二、首次执行日的新旧会计科目余额对照表和期初资产负债表
在首次执行日，企业应当根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及其应用指南，结合本单位的实际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点。
小企业会计准则会计科目
企业会计准则会计科目*
转换说明
顺序号
编号
会计科目名称
顺序号
编号
会计科目名称
一、资产类
1
1001
库存现金
1
1001
库存现金
2
1002
银行存款
2
1002
银行存款
3
1101
短期投资
3
1101
交易性金融资产
4
1201
应收票据
4
1121
应收票据
5
1202
应收账款
5
1122
应收账款
6
1203
预付账款
6
1123
预付账款
7
1211
应收股利
7
1131
应收股利
8
1221
应收利息
8
1132
应收利息
9
1231
其他应收款
9
1221
其他应收款
10
1231
坏账准备
10
1301
在途物资
11
1402
在途物资
11
1302
原材料
12
1403
原材料
13
1605
工程物资
14
1404
材料成本差异
12
1303
库存商品
15
1405
库存商品
16
1406
发出商品
17
1407
商品进销差价
18
1408
委托加工物资
13
1304
包装物
19
1411
周转材料
14
1305
低值易耗品
15
1311
消耗性生物资产
20
1421
消耗性生物资产
21
1471
存货跌价准备
16
1401
长期债券投资
22
1501
持有至到期投资
23
1502
持有至到期投资减值准备
24
1503
可供出售金融资产
17
1411
长期股权投资
25
1511
长期股权投资
26
1512
长期股权投资减值准备
18
1501
固定资产
27
1521
投资性房地产
28
1601
固定资产
19
1502
累计折旧
29
1602
累计折旧
30
1603
固定资产减值准备
20
1503
在建工程
31
1604
在建工程
21
1504
固定资产清理
32
1606
固定资产清理
22
1511
生产性生物资产
33
1621
生产性生物资产
23
1512
生产性生物资产累计折旧
34
1622
生产性生物资产累计折旧
24
1601
无形资产
35
1701
无形资产
36
1702
累计摊销
37
1703
无形资产减值准备
25
1701
长期待摊费用
38
1801
长期待摊费用
39
1811
递延所得税资产
26
1801
待处理财产损溢
40
1901
待处理财产损溢
二、负债类
27
2001
短期借款
41
2001
短期借款
28
2101
应付账款
42
2202
应付账款
29
2102
预收账款
43
2203
预收账款
30
2201
应付职工薪酬
44
2211
应付职工薪酬
31
2301
应交税费
45
2221
应交税费
32
2401
应付利息
46
2231
应付利息
33
2501
应付利润
47
2232
应付股利
34
2601
其他应付款
48
2241
其他应付款
35
2701
长期借款
49
2501
长期借款
36
2801
递延收益
50
2401
递延收益
51
2901
递延所得税负债
三、所有者权益类
37
3001
实收资本（或股本）
52
4001
实收资本（或股本）
38
3002
资本公积
53
4002
资本公积
39
3101
盈余公积
54
4101
盈余公积
40
3102
本年利润
55
4103
本年利润
41
3103
利润分配
56
4104
利润分配
四、成本类
42
4001
生产成本（劳务成本）
57
5001
生产成本
58
5201
劳务成本
43
4101
制造费用
59
5101
制造费用
44
4401
工程施工
60
5401
工程施工
45
4402
工程结算
61
5402
工程结算
46
4403
机械作业
62
5403
机械作业
五、损益类
47
5001
主营业务收入
63
6001
主营业务收入
48
5002
其他业务收入
64
6051
其他业务收入
49
5101
投资收益
65
6111
投资收益
50
5201
营业外收入
66
6301
营业外收入
51
5301
主营业务成本
67
6401
主营业务成本
52
5302
主营业务税金及附加
68
6403
营业税金及附加
53
5303
其他业务支出
69
6402
其他业务成本
54
5401
销售费用
70
6601
销售费用
55
5402
财务费用
71
6603
财务费用
56
5403
管理费用
72
6602
管理费用
57
5501
营业外支出
73
6711
营业外支出
58
5601
所得税费用
74
6801
所得税费用
三、首次执行日的处理
编制期初资产负债表时，除按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整，采用未来适用法即可。
本章仅重点介绍部分追溯调整项目的处理。
（一）追溯调整法
追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
1.预计资产弃置费用
企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧（或油气资产的折耗），同时调整期初留存收益。
【例1】乙公司经国家批准于2×09年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命37年。
该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。
假设乙公司于2×12年1月1日由小企业会计准则转换为企业会计准则，假定乙公司适用折现率为10%，企业采用年限平均法计提折旧，不考虑残值因素。
已知（P／F，10%，37）＝0.0294。
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
账务处理为：
（1）2×12年1月1日，弃置费用的现值＝250000×（P／F，10%，37）
＝250000×0.0294＝7350（万元），即2×12年1月1日，固定资产的成本应该增加7350万元。
借：
固定资产 7350
贷：
预计负债 7350
年份
计息金额
实际利率
利息费用
折旧
税前差异
税后差异
20×9
7350
10%
735
198.65
－933.65
－933.65
2×10
8085
10%
808.5
198.65
－1007.15
－1007.15
2×11
8893.5
10%
889.35
198.65
－1088.00
－1088.00
合计
2432.85
595.95
－3028.80
－3028.80
（2）补提折旧
借：
盈余公积 302.88
利润分配——未分配利润 2725.92
贷：
累计折旧 595.95
预计负债 2432.85
（3）2×12年12月31日
借：
财务费用 978.29
贷：
预计负债
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