中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第十一章 收入.docx
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中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习第十一章收入
2020中级会计职称考试《中级会计实务》章节练习
第十一章 收入
一、单项选择题
1.下列不属于取得商品控制权包括的要素是（ ）。
A.能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益
B.主导该商品的使用
C.能够获得大部分经济利益
D.能够获得几乎全部的经济利益
2.依据收入准则的规定，在确定交易价格时，不属于企业应当考虑的因素是（ ）。
A.可变对价
B.应收客户款项
C.非现金对价
D.合同中存在的重大融资成分
3.A公司为一家篮球俱乐部，2×19年1月与B公司签订合同，约定B公司有权在未来两年内在其生产的水杯上使用A公司球队的图标，A公司收取固定使用费500万元，以及按照B公司当年销售额的10%计算提成。
B公司预期A公司会继续参加当地联赛，并取得优异成绩。
B公司在2×19年实现销售收入400万元。
假定不考虑其他因素，A公司2×19年应确认收入的金额为（ ）万元。
A.210B.0C.290D.420
4.2×18年1月5日，甲公司向客户销售A产品一批，合同规定：
销售价格为1250万元，必须在交货后的18个月内支付，客户在合同开始时即获得该产品的控制权。
在合同开始时点、按相同条款和条件出售相同产品、并于交货时支付货款的价格为1000万元，该产品的成本为850万元。
假定不考虑相关税费，则下列说法中不正确的是（ ）。
A.该合同属于含有重大融资成分的合同
B.发出商品时，应确认收入1250万元
C.该项交易应确认营业成本850万元
D.交易价格与合同对价的差额，应在合同期间内采用实际利率法进行摊销
5.下列关于附有质量保证条款的销售履约义务说法不正确的是（ ）。
A.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务
B.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素
C.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务
D.客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证构成单项履约义务
6.甲公司2×17年出售1000张礼品卡，每张面值500元，可在其所有营业网点兑换。
甲公司基于类似礼品卡的相关历史经验，预计此次未行使礼品卡权利的金额为总额的10%，即50000元。
2×18年，客户兑换了价值27000元的礼品卡，不考虑其他因素，则甲公司2×18年应确认的收入为（ ）元。
A.29700B.3000C.27000D.30000
7.采用售后回购方式具有融资性质的销售商品时，回购价格与原销售价格之间的差额，在售后回购期间内按期计提利息费用时，应贷记“（ ）”科目。
A.未确认融资费用
B.其他业务收入
C.其他应付款
D.财务费用
8.甲公司下列经济业务中，应作为主要责任人的是（ ）。
A.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，可自行决定售价，但未出售机票不能退回X航空公司
B.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，X航空公司决定机票售价，未出售机票由X航空公司收回
C.甲公司运营一购物网站，由零售商负责商品定价、发货及售后服务等，甲公司仅收取一定手续费用
D.甲公司经营的商场中设立有M品牌服装专柜，M品牌服装经销商自行决定商品定价、销售等情况，按年支付商场经营费用，甲公司无权干预M专柜的经营活动
9.甲公司向国外乙公司销售一批商品，合同标价为400万元。
在此之前，甲公司从未向乙公司所在国家的其他客户进行过销售，乙公司所在国家正在经历严重的经济困难。
甲公司预计不能从乙公司收回全部的对价金额，而是仅能收回300万元。
尽管如此，甲公司预计乙公司所在国家的经济情况将在未来3年至5年内好转，且甲公司与乙公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展其他潜在客户。
甲公司能够接受乙公司支付低于合同对价的金额，即300万元，且估计很可能收回该对价。
甲公司销售该商品的交易价格为（ ）万元。
A.400B.300C.0D.30
10.A公司为一家会员制健身会所。
2×17年1月1日与客户签订为期2年的健身合同，约定自合同签订日起客户有权在该健身会所健身，除签订合同日客户需支付的2年年费3000元外，A公司额外收取100元会员费，作为为客户定制健身卡的工本费及注册登记等初始活动的补偿，无论客户是否在未来期间进行健身活动，A公司收取的年费及会员费均无需退还，假定不考虑其他因素，A公司2×17年应确认的收入金额为（ ）元。
A.3100B.3000C.1550D.100
二、多项选择题
1.下列各项关于企业具有融资性质的分期收款销售商品会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．应收的合同价款与其现销价格之间的差额应计入当期损益
B．应收的合同价款与其现销价格之间的差额在合同期内采用实际利率法摊销
C．按照合同约定的收款日期分期确认收入
D．按照应收的合同价款的现销价格计量收入
2.A公司与客户签订销售合同，合同约定以总价150万元的价格销售甲、乙、丙三种商品。
甲、乙、丙三种商品的单独售价分别为40万元、60万元、80万元。
A公司经常将甲产品和乙产品打包按照70万元出售，丙产品单独按照80万元出售。
不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。
A.甲产品应确认收入为40万元
B.乙产品应确认收入为42万元
C.丙产品应确认收入为80万元
D.甲产品应确认收入为28万元
3.企业为履行合同可能会发生的成本作为合同履约成本确认为一项资产，需要满足的条件有（ ）。
A.该成本预期能够收回
B.该成本增加了企业现在用于履行履约义务的资源
C.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源
D.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关
4.对于企业负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易，下列表述中正确的有（ ）。
A.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易
B.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易
C.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当视为租赁交易
D.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理
5.企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，不应当合并为一份合同进行会计处理的是（ ）。
A.该两份或多份合同基于不同的商业目的
B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务
C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关
D.该两份或多份合同在同一个月内订立
6.甲公司参与一咨询项目竞标并取得合同，发生相关支出如下：
（1）因参与投标发生差旅费5000元；
（2）聘请律师进行尽职调查支出10000元；（3）销售人员佣金8000元，且预期能够收回；（4）承诺根据当年实现销售收入的5%向销售部门经理支付年终奖。
上述各项支出，应于实际发生时计入当期损益的有（ ）。
A.参与投标发生的差旅费
B.聘请律师的尽职调查支出
C.销售人员佣金
D.支付销售部门经理的年终奖
7.2×18年4月30日，A公司与B公司签订了一项总额为2000万元的固定造价合同，在B公司自有土地上为B公司建造一栋厂房。
至2×18年12月20日止，A公司累计已发生成本900万元，2×18年12月25日，经协商双方同意变更合同范围，附加建造一栋办公楼合同内容，合同价格相应增加5000万元，假定上述新增合同价款能反映建造办公楼单独售价。
不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理
B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理
C.合同变更部分作为单项履约义务于完成建造时确认收入
D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理
8.企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有（ ）。
A.已发生的成本并未反应企业履行其履约义务的进度
B.已发生的成本反应企业履行其履约义务的进度
C.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例
D.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度成比例
三、判断题
1.可变对价最佳估计数的确定应按照期望值或最可能发生金额确定。
（ ）
2.与合同取得成本相关的资产，应按照企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额计提减值损失。
（ ）
3.对于在某一时段内履行的履约义务，无需考虑履约进度是否能够合理确定，均应当确认收入。
（ ）
4.合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。
（ ）
5.合同中存在重大融资成分的，企业在确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率。
（ ）
6.对于在某一时段内履行的履约义务，无需考虑履约进度是否能够合理确定，均应当确认收入。
（ ）
7.企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，要考虑多种因素，其中包含客户到期时支付对价的能力和意图。
（ ）
8.企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有权收取的对价的金额。
（ ）
四、计算分析题
【答案】
（1）分摊至商品的交易价格=[100000÷（100000+9500）]×100000=91324（元）
分摊至积分的交易价格=[9500÷（100000+9500）]×100000=8676（元）
因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91324元，同时确认合同负债8676元。
借：
银行存款 100000
贷：
主营业务收入 91324
合同负债 8676
（2）甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。
积分应当确认的收入=4500÷9500×8676=4110（元）；剩余未兑换的积分=8676-4110=4566（元），仍然作为合同负债。
借：
合同负债 4110
贷：
主营业务收入 4110
（3）积分应当确认的收入=8500÷9700×8676-4110=3493（元）；剩余未兑换的积分=8676-4110-3493=1073（元），仍然作为合同负债。
借：
合同负债 3493
贷：
主营业务收入 3493
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】C
【解析】取得商品控制权包括以下三个要素：
（1）能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；
（2）主导该商品的使用；（3）能够获得几乎全部的经济利益。
2.【答案】B
【解析】企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。
在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，选项B不属于企业应当考虑的因素。
3.【答案】C
【解析】A公司授予B公司的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务，其收取的500万元固定金额的使用费应在2年内平均确认收入，按照销售额10%计算的提成，应在B公司销售实际完成时确认收入，则A公司2×19年应确认的收入金额=500/2+400×10%=290（万元）。
4.【答案】B
【解析】合同存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额1000万元确定交易价格，选项B不正确。
5.
【答案】D
【解析】客户没有选择权的质量保证条款，该质量保证属于保证性质保，不构成单项履约义务，选项D不正确。
6.
【答案】D
【解析】2×18年甲公司应该确认收入=27000/（1-10%）=30000（元），包括为已兑换礼品卡金额27000元加上按比例计算得出的未行使权利金额3000元（30000×10%）。
7.
【答案】C
【解析】售后以固定价格回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，借方记入“财务费用”科目，贷方记入“其他应付款”科目。
8.
【答案】A
【解析】企业在向客户转让商品前能够控制该商品，该企业为主要责任人，否则为代理人，选项A，甲公司为主要责任人。
9.
【答案】B
【解析】该合同满足“有权取得的对价很可能收回”的条件；该公司按照本准则的规定确定交易价格时，应当考虑其向乙公司提供的价格折让的影响。
因此，甲公司确定的交易价格不是合同标价400万元，而是300万元。
10.
【答案】C
【解析】A公司承诺提供给客户的是健身服务，其收取的100元会员费，是A公司为会员入会提供的初始活动，并未向客户提供其承诺的健身服务，只是便于公司内部管理。
因此，A公司收取的100元会员费实质是客户为了取得健身服务所支付的对价的一部分，应作为健身服务的预收款项，与2年年费一起在2年内分摊确认收入，故A公司2×17年应确认的收入金额=（3000+100）/2=1550（元）。
二、多项选择题
1.
【答案】BD
【解析】具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照假定客户在取得商品控制权的现销价格确定交易价格，选项C错误，选项D正确：
企业在确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额时，应该在合同期间内采用实际利率法摊销，选项A错误，选项B正确。
2.
【答案】BCD
【解析】丙产品单独售价与经常交易价格相同，则合同折扣30万元（40+60+80-150）应由甲产品和乙产品承担，丙产品应确认收入为80万元，甲产品应确认收入=40-30×40/（40+60）=28（万元），乙产品应确认收入=60-30×60/（40+60）=42（万元），选项B、C和D正确。
3.
【答案】ACD
【解析】企业为履行合同发生的各种成本，同时满足下列条件时，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；
（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；（3）该成本预期能够收回。
4.
【答案】ABD
【解析】客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理，选项C错误。
5.
【答案】ACD
【解析】企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；
（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务，选项B应合并为一份合同处理。
6.
【答案】ABD
【解析】选项C，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，且预期能够收回，应作为合同取得成本确认为一项资产。
7.
【答案】BCD
【解析】合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品的单独售价，应该将该合同变更作为一份单独合同进行会计处理，选项A正确，选项B和D错误；A公司在B公司自有土地上建造办公楼，B公司能够控制该在建办公楼，所以该履约义务属于某一时段内履行的履约义务，选项C错误。
8.
【答案】AC
【解析】企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：
①已发生的成本并未反应企业履行其履约义务的进度；②已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例。
三、判断题
1.【答案】√
2.【答案】√
3.【答案】×
【解析】对于在某一时段内履行的履约义务，只有当履约进度能够合理确定时，才应当按照履约进度确认收入。
当履约进度不能合理确定时，企业应当按照已经发生的成本预计能够得到补偿的部分确认收入，直至履约进度能够合理确定为止。
4.【答案】√
5.【答案】√
6.【答案】×
【解析】对于在某一时段内履行的履约义务，只有当履约进度能够合理确定时，才应当按照履约进度确认收入。
当履约进度不能合理确定时，企业应当按照已经发生的成本预计能够得到补偿的部分确认收入，直至履约进度能够合理确定为止。
7.【答案】×
【解析】企业在评估其因向客户转让商品而有权取得的对价是否很可能收回时，仅应考虑客户到期时支付对价的能力和意图。
8.【答案】√
四、计算分析题
【答案】
（1）分摊至商品的交易价格=[100000÷（100000+9500）]×100000=91324（元）
分摊至积分的交易价格=[9500÷（100000+9500）]×100000=8676（元）
因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91324元，同时确认合同负债8676元。
借：
银行存款 100000
贷：
主营业务收入 91324
合同负债 8676
（2）甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。
积分应当确认的收入=4500÷9500×8676=4110（元）；剩余未兑换的积分=8676-4110=4566（元），仍然作为合同负债。
借：
合同负债 4110
贷：
主营业务收入 4110
（3）积分应当确认的收入=8500÷9700×8676-4110=3493（元）；剩余未兑换的积分=8676-4110-3493=1073（元），仍然作为合同负债。
借：
合同负债 3493
贷：
主营业务收入 3493
升级会员 