中级会计师中级会计实务第十一章 收入.docx

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中级会计师中级会计实务第十一章收入

中级会计师

中级会计实务

第十一章　收入

分类：

财会经济中级会计师

主题：

2022年中级会计职称（中级会计实务+经济法+财务管理）考试题库ID:

502

科目：

中级会计实务

类型：

章节练习

一、单选题

1、甲建筑公司与客户签订了一项总金额为800万元的固定造价合同，根据双方合同，工程期限为两年，甲建筑公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲建筑公司结算一次。

甲建筑公司预计可能发生的总成本为750万元，工程已于2×18年1月开工，截至2×18年12月31日，甲建筑公司实际发生成本525万元。

甲建筑公司与客户结算合同价款500万元，甲公司实际收到470万元。

假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲建筑公司采用成本法确定履约进度。

不考虑其他因素的影响，则该事项对甲建筑公司2×18年12月31日的资产负债表“合同资产”项目的影响金额为（　）万元。

A.25

B.80

C.60

D.30

【参考答案】：

C

【试题解析】：

2×18年履约进度＝525÷750＝70%；合同收入＝800×70%＝560（万元），因此“合同资产”项目应列示的金额＝560－500＝60（万元）。

实际发生工程成本：

借：

合同履约成本　525　　贷：

原材料、应付职工薪酬等　52512月31日：

借：

合同结算——收入结转　560　　贷：

主营业务收入　560借：

主营业务成本　525　　贷：

合同履约成本　525借：

应收账款　500　　贷：

合同结算——价款结算　500借：

银行存款　470　　贷：

应收账款　470当日，“合同结算”科目的余额为借方60万元（560－500），表明甲建筑公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为60万元，由于该部分金额将在2×19年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。

2、对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为（）。

A.收到销售货款时

B.发出商品时

C.客户取得相关商品控制权时

D.发生纳税义务时

【参考答案】：

C

【试题解析】：

对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

3、关于合同交易价格的确定，下列表述不正确的是（　）。

A.合同标价即是合同双方的交易价格

B.企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化

C.企业在确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额

D.通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格

【参考答案】：

正确

【试题解析】：

合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，结合以往的习惯做法等，综合考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素，以确定交易价格。

4、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2×18年6月1日，甲公司委托乙公司销售300件商品，协议价为每件80元（不含增值税），该商品的成本为50元。

代销协议约定，乙公司企业在取得代销商品后，对消费者承担商品的主要责任，商品已经发出，货款已经收到，则甲公司在2×18年6月1日应确认的收入为（）元。

A.0

B.24000

C.15000

D.28080

【参考答案】：

错误

【试题解析】：

因为题目条件指出乙公司取得代销商品后对消费者承担商品的主要责任，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，甲公司应按协议价确认收入。

甲公司分录为：

借：

银行存款27120贷：

主营业务收入24000应交税费——应交增值税（销项税额）3120借：

主营业务成本15000贷：

库存商品15000

5、甲企业与客户乙签订合同，甲企业向客户乙销售一批商品，同时约定客户有额外购买选择权，甲企业认为其授予客户乙的额外购买选择权为客户提供了一项重大权利。

不考虑其他因素，则甲企业进行的下列会计处理中，不正确的是（　）。

A.企业是否向客户提供了一项重大权利，应根据其金额和性质综合判断

B.甲企业应将该选择权作为单项履约义务

C.甲企业应将交易价格在所售商品与该额外选择权之间分摊

D.该选择权所分摊的交易价格，应在发出商品时确认为收入

【参考答案】：

D

【试题解析】：

选项D，该选择权所分摊的交易价格，应在客户在未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者在该选择权失效时，确认相应的收入。

6、2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，每日为乙公司的办公楼提供保洁服务，合同期为三年，乙公司每年向甲公司支付保洁服务费30万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。

合同执行至第二年末，双方对合同进行了变更，将第三年的保洁服务费调整为36万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以102万元的价格将在原合同期限基础上再延长三年，即2×21年1月1日至2×23年12月31日（假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价），即每年的服务费为34万元，于每年初支付。

假定不考虑增值税因素。

甲公司2×20年12月31日应确认的收入为（　）万元。

A.30

B.36

C.34

D.34.5

【参考答案】：

D

【试题解析】：

在合同开始日，甲公司认为其每日为乙公司提供的保洁服务是可明确区分的，但由于甲公司向乙公司转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。

在合同开始的前两年，即合同变更之前，甲公司每年确认收入30万元。

在合同变更日（2×19年12月31日），由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。

该新合同的合同期限为四年，对价为138万元，即原合同下尚未确认收入的对价36万元与新增的三年服务相应的对价102万元之和，新合同中甲公司每年确认的收入为34.5万元（138万元／4年）。

7、下列各项中，不应于发生时直接计入当期损益的是（　）。

A.摊销期限不超过一年的合同取得成本

B.履行合同中发生的直接人工和直接材料

C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

D.为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（明确由客户承担的除外）

【参考答案】：

错误

【试题解析】：

选项A，为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益（销售费用）。

选项C，企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。

二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）。

三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。

四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

选项D，企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等），应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。

8、下列关于企业合同中存在重大融资成分时的会计处理表述中，不正确的是（　）。

A.企业应按假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格

B.企业确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率

C.折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更

D.对于企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用直线法摊销

【参考答案】：

D

【试题解析】：

对于企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。

9、当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。

具体分摊时采用的依据是（）。

A.直线法平均摊销

B.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例

C.各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例

D.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例

【参考答案】：

D

【试题解析】：

当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。

10、下列关于合同成本的相关表述，不正确的是（）。

A.确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为其他非流动资产

B.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产

C.确认为资产的合同取得成本，摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益（销售费用）

D.对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益

【参考答案】：

正确

【试题解析】：

选项A，确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。

11、甲公司为一家服装设计和加工公司，其通过参与竞标的方式，承揽了乙上市公司工装的设计和生产，并与乙公司签订了相关合同。

为此，甲公司聘请相关人员做市场调查，发生支出20000元；参与竞标过程共发生支出8000元；另外，发生销售人员佣金6000元，预期未来这些支出未来能够收回。

不考虑其他因素，甲公司应确认合同成本的金额为（　）元。

A.20000

B.8000

C.6000

D.34000

【参考答案】：

C

【试题解析】：

不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益；而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合同成本6000元。

12、2×18年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价合同，承建一幢办公楼，预计2×19年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。

截至2×18年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。

假定该固定造价合同整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，该建筑公司采用成本法确定履约进度。

不考虑其他因素的影响，2×18年度对该项合同确认的收入为（）万元。

A.3000

B.3200

C.3500

D.3600

【参考答案】：

D

【试题解析】：

该项合同确认的收入＝12000×（3000÷10000）＝3600（万元）。

13、2×19年11月10日，甲公司与A公司签订了一项生产线维修合同。

合同规定维修总价款为90.4万元（含增值税额，增值税税率13%），合同期为6个月。

合同签订日预收价款50万元。

至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。

假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的履约进度，并且提供劳务的履约进度能够合理估计，则甲公司2×19年应确认的劳务收入为（　）万元。

A.80

B.63.28

C.56

D.35

【参考答案】：

C

【试题解析】：

不含税的合同总价款＝90.4/（1＋13%）＝80（万元），劳务履约进度＝35/（35＋15）×100%＝70%，本期确认的收入＝80×70%＝56（万元）。

14、A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2×19年1月1日，A公司向B公司销售一台大型机器设备，开出的增值税专用发票上注明的销售额为600万元，该批商品的成本为400万元，商品已发出，款项已收到。

协议约定，A公司应于2×21年1月1日，将所售机器设备购回，回购价格为550万元，不考虑所得税等因素，则由于该项业务，A公司2×19年确认的收入金额为（　）万元。

A.200

B.50

C.25

D.600

【参考答案】：

C

【试题解析】：

企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易。

根据合同A公司在两年后回购该设备，B公司并未取得该设备的控制权。

该交易的实质是B公司支付了50万元（600万元－550万元）的对价取得了该设备两年的使用权，因此，A公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，每年确认租赁收入25万元。

15、关于增量成本，下列表述不正确的是（）。

A.增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本

B.增量成本是增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的成本

C.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产

D.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，一般应于发生时计入当期损益

【参考答案】：

错误

【试题解析】：

选项B，增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的是合同履约成本，而非增量成本。

16、2×19年12月31日，甲公司与乙公司签订协议销售一批商品，增值税专用发票上注明价格为675万元，增值税额为87.75万元。

商品已发出，款项已收到。

协议规定，该批商品销售价款的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费，则甲公司2×19年12月应确认的收入为（）万元。

A.675

B.168.75

C.135

D.506.25

【参考答案】：

D

【试题解析】：

包括在商品售价内可区分的修理服务费属于在某一时段内履行的履约义务，应该在提供服务期间内分期确认收入，所以，甲公司2×19年12月应确认的收入＝675×（1－25%）＝506.25（万元）。

17、2×18年1月1日，甲公司与客户签订一项合同，该合同是针对两项软件使用权的（软件A和软件B），甲公司确定该合同代表两项履约义务，每项履约义务均在某一时点履行。

软件A和软件B的单独售价分别为80万元和100万元。

合同针对软件A所规定的价格为固定金额80万元。

而针对软件B所规定的对价则是客户使用该软件产生的收入的5%，其可变对价为100万元。

甲公司在合同开始时转让软件B，并在30天后转让软件A，2×18年，客户利用软件B获得销售收入为500万元，假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理中错误的是（　）。

A.合同开始日，软件B不确认收入

B.当转让软件A时，甲公司确认收入80万元

C.2×18年软件B应确认收入25万元

D.2×18年软件B应确认收入100万元

【参考答案】：

D

【试题解析】：

2×18年软件B应确认收入＝500×5%＝25（万元），软件A应在控制权转移时确认收入。

18、甲公司于2×18年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。

假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。

则甲公司2×18年度确认收入为（）万元。

A.8

B.10

C.24

D.0

【参考答案】：

错误

【试题解析】：

甲公司2×18年度确认收入＝30×8/（8＋16）＝10（万元）。

19、2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为1000万元。

截至2×18年12月31日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在2×19年3月1日之前完成。

该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。

甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。

假定不考虑增值税等其他因素，甲公司2×18年末应确认的收入金额为（）万元。

A.0

B.1000

C.800

D.200

【参考答案】：

C

【试题解析】：

甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。

截至2×18年12月31日，该合同的履约进度＝8/10＝80%，甲公司应确认的收入金额＝1000×80%＝800（万元）。

20、企业应当按照（）确定可变对价的最佳估计数。

A.固定价格

B.公允价值

C.期望值或最可能发生金额

D.历史价格

【参考答案】：

C

【试题解析】：

企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。

21、甲公司在2×15年7月12日向乙公司销售一批商品，销售价格为200万元，增值税税额为26万元，款项尚未收到，成本为120万元。

甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。

甲公司2×15年7月12日的处理中错误的是（　）。

A.确认收入200万元，同时结转成本120万元

B.不确认收入

C.确认增值税销项税额26万元

D.确认发出商品120万元

【参考答案】：

正确

【试题解析】：

由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。

根据在某一时点履行的履约义务的收入确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。

22、2×18年6月，甲公司与乙公司签订一项销售合同。

合同约定：

（1）甲公司向乙公司出售120台电脑，每台电脑合同价格0.6万元，共计72（120台×0.6万元）万元；

（2）这些电脑在3个月内平均分批发货，每个月发出40台电脑。

2×18年6月和7月，甲公司分别按约定发出电脑40台，在企业已将80台电脑移交之后，双方进行了合同修订，乙公司要求甲公司在2×18年8月额外再发出50台电脑，即原40台和额外50台，额外50台件产品按照每台0.55万元的价格销售，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。

2×18年8月实际发货90台。

不考虑其他因素，则甲公司2×18年8月确认的收入为（　）万元。

A.54

B.49.5

C.51.5

D.52.68

【参考答案】：

C

【试题解析】：

本题中，该50台电脑进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。

企业应对原合同中的未履行合同的40件产品，每件确认0.6万元的销售收入；对新合同中的50台电脑，每件确认0.55万元的销售收入。

即甲公司2×18年8月确认收入的金额＝40×0.6＋50×0.55＝51.5（万元）。

23、A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。

本年度收到B商店交来的代销清单列明已销售代销零配件的70%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税专用发票。

B商店按代销价款的10%收取手续费，A公司对消费者承担商品的主要责任。

该批零配件的实际成本为120万元。

则A公司本年度应确认的销售收入为（　）万元。

A.120

B.126

C.140

D.68.4

【参考答案】：

C

【试题解析】：

A公司本年度应确认的销售收入＝200×70%＝140（万元），B商店收取的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。

24、2×19年5月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，甲公司向乙公司销售A、B两种型号产品，合同总价款为300万元。

其中，A产品的单独售价为210万元，B产品的单独售价为120万元。

合同约定，A产品于2×19年5月10日交付，B产品于2×19年6月10日交付。

当A、B两种产品均交付之后，甲公司可以收取总货款。

假设A、B两种产品分别构成单项履约义务，其控制权于交货当日转移给乙公司，不考虑税费等其他因素。

甲公司2×19年5月份因该销售合同确认的收入金额为（　）万元。

（计算结果保留两位小数）

A.190.91

B.120

C.180

D.200

【参考答案】：

正确

【试题解析】：

当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

在2×19年5月份只是交付A产品，只需要确认A产品的收入，即甲公司2×19年5月份应确认的收入金额＝300×210/（210＋120）＝190.91（万元）。

25、企业在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，下列表述不正确的是（　）。

A.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素

B.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务

C.质量保证期限越长，越有可能是单项履约义务

D.如果企业必须履行某些特定的任务以保证所转让的商品符合既定标准（如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品），则这些特定的任务不可能构成单项履约义务

【参考答案】：

D

【试题解析】：

选项D，如果企业必须履行某些特定的任务以保证所转让的商品符合既定标准（如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品），则这些特定的任务可能不构成单项履约义务；如果该特定任务可以单独购买，该特定任务可以确定为一项单项履约义务。

26、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2×19年11月20日，双方约定：

甲公司于12月1日交付乙公司商品300件，总成本为280万元；对方支付甲公司价税共计452万元。

当月末，甲公司得知乙公司因履行对外担保义务发生重大财务困难，导致该项约定款项收回的可能性很小。

为维持良好的企业信誉，甲公司仍按原约定发货，开具增值税专用发票，则甲公司在2×19年12月由于该项业务减少的存货为（）万元。

A.452

B.400

C.280

D.0

【参考答案】：

D

【试题解析】：

由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。

根据在某一时点履行的履约义务的收入确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目映。

27、企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（）。

A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理

B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

C.作为一份单独的合同进行会计处理

D.作为企业损失，直接计入当期损益

【参考答案】：

C

【试题解析】：

合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。

28、甲公司与乙公司签订一项建造合同，为其建造一条生产线。

2×20年1月10日，甲公司为建造该生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为26万元；1月20日，建造生产线领用工程物资18