管理会计复习资料资料.docx
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管理会计复习资料资料
第一章管理会计概述
管理会计与财务会计的区别
1、作用（侧重点）不同
财务会计：
对外，向上级和有关部门以及与本企业有经济关系的团体和个人提供资料。
管理会计：
对内，满足企业内部管理的需要。
2、内容不同
财务会计：
着重于反映过去，提供信息。
管理会计：
规划未来，控制现在和评价过去，着重于规划未来。
3、研究对象不同
财务会计：
以整个企业生产经营活动的全过程为对象。
管理会计：
可以是整个企业，也可以是车间、部门小组甚至责任人为对象；可以是生产经营活动的全过程，也可以是某一具体方面。
4、核算方法不同
财务会计：
必须遵守国家规定的会计制度，主要采用会计的方法。
管理会计：
只服从管理人员的需要，不受会计制度的限制，可以采用会计的、统计的或数学的方法，更多的是采用数理统计方法。
5、核算要求不同
财务会计：
力求准确。
管理会计：
不要求绝对精确，只要计算近似值，能为决策所用。
6、责任不同
财务会计报告是正式报告，具有法律责任。
管理会计报告是没有统一格式的内部报告，不具备法律责任。
7、时间上不同
财务会计报告必须定期编制。
管理会计报告根据需要决定，不要求定期编制
管理会计与财务会计的联系
管理会计是利用会计资料对经济效益进行预测、决策的。
而这种预测、决策是否正确，最后还是要通过财务会计进行检验。
管理会计不能离开财务会计单独存在。
第二章管理会计的基本方法
变动成本（成本的习性）指发生总额随业务量的增减变化而成正比例增减变化的成本。
固定成本是指一定业务量范围内，成本总额保持稳定，与业务量的变化无关的成本（单位变动成本不变动，单位固定成本不固定）
约束性固定成本管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。
酌量性固定成本是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本
付现成本是现在或将来的任何决策所能改变其支出数额的成本。
沉入成本是过去已发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本.
原始成本是已购置或生产的财产物资所发生的实际成本。
重置成本是指按目前的市价来计量的所耗资产的成本。
相关成本是指制订决策相关的成本。
无关成本是指与制订决策所不相关成本，因而决策时可不予考虑。
可控成本是指考核对象对成本的存在能予控制的成本。
不可控成本是指考核对象对成本的发生不能予以控制的成本。
可避免成本是指由决策方案改变时某些可免予发生的成本，或者在有几种方案可供选择时，当选定其中一种方案时，所选方案不需支出而其他方案需支出的成本（常为相关成本）。
不可避免成本是指无论决策是否改变或选用哪一种方案都需要发生的成本，也即在任何情况下都需要发生的成本
差别成本是指两个不同方案之间预计成本的差异数，边际成本是指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本，在大批量生产情况下，由于在一定的生产能力范围内，每增加一个单位产品只增加变动成本，所以边际成本常表现为变动成本。
机会成本是企业作最优决策时必须考虑的一种成本，多种利用机会时选定其中的一种就必须放弃其余几种，选择资源利用的最优方案，在分析所选方案的收益时，就要将其余放弃方案中最高的收益额作为选定该方案的机会成本。
责任成本是一种以责任中心为对象计算的成本，它是考核评价各责任中心经营业绩和职责履行情况的一个重要依据。
责任成本的计算原则是谁负责谁承担的原则。
责任成本大部分是可控成本。
混合成本分解方法通常有工程技术法、高低点法、散布图法和回归直线法
工程法是一种较为合理的混合成本分解方法。
它是根据产品生产中的投入产出关系，即各种材料、人工、费用的消耗与产量之间的直接关系来合理区分哪些消耗是变动成本，哪些是固定成本。
由于它直接以工程技术的特点来区分变动成本与固定成本因而称为工程法。
优点：
划分比较准确。
缺点：
工作量较大。
适用范围：
新建企业或新产品的生产的成本划分。
高低点法
它是以某一定期间内的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，先计算出单位变动成本，然后再代入高点或低点的混合成本公式，通过移项，即可分解出混合成本中的固定成本和变动成本各占多少数的简便方法。
单位变动成本
例1：
假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修费数据如下表如示
要求：
采用高低点法将混合成本（设备维修费）分解为变动成本和固定成本。
解：
1.找出高低点：
高点（11月数据）、低点（9月数据）
2.
（元/千机器小时）
3.将b值代入高点混合成本公式，并移项得：
a=120–7×9=57（元）
或将b值代入低点混合成本公式，并移项得：
a=85–7×4=57（元）
4.混合成本公式：
y=57+7x
关键点：
选择高低点应以业务量的高低为标准，而不以成本的高低来选择。
优点:
简便易行，便于理解。
（实际工作中变动成本与业务量基本保持正比例关系时）
缺点:
只采用了历史成本资料中的高低点两组数据，没有考虑其他数据的影响，故代表性差。
适用范围：
适用成本消耗比较稳定的企业。
计算题
（一）、已知A企业只生产单一产品，2008年各月的电费支出与产量的有关数据如表1
月份
产量（件）
电费（元）
1
1200
5000
2
900
4250
3
1350
5625
4
1500
5625
5
1200
5375
6
1650
6875
7
1500
6150
8
1500
6300
9
1350
5800
10
1050
4875
11
1800
7200
12
1800
7250
要求：
1试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。
2根据回归直线法的分解结果预测2009年1月的电费支出，假定2009年1月计划产量为1700件。
（二）、青锋工厂将过去一年12个月中最高业务量与最低业务量情况下的制造费用总额摘录
摘要
高点（10月）
低点（3月）
业务量（机器小时）
75000
50000
制造费用总额（元）
176250
142500
表3制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。
该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下。
变动成本总额50000元
固定成本总额60000元
混合成本总额32500元
制造费用总额142500元
要求:
1.采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分，并写出混合成本公式。
2.若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时，则其制造费用总额将为多少元？
（三）、已知B企业从事单一产品生产，连续三年销量均为1000件，而三年的产量分别为1000件、1200件和800件。
单位产品售价为200元；管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50000元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为90元；固定制造费用为20000元。
1根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。
2根据前面计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。
（四）、设某企业只生产一种产品，第一、第二、第三各年的生产量（基于其正常生产能力）都是8000件，而销售量则分别为8000件、7000件和9000件。
单位产品的售价为12元。
生产成本:
单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）5元。
固定制造费用基于正常生产能力8000件，共计24000元，每件产品应分摊3元（24000/8000），销售与行政管理费假定全部都是固定成本，每年发生额均为25000元。
要求：
根据上述资料，不考虑销售税金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。
（五）、某公司生产一种产品，2007年和2008年的有关资料如表6
2007年
2008年
销售收入（5元/吨）
1000
1500
产量（吨）
300
200
年初产成品存货数量（吨）
0
100
年末产成品存货数量（吨）
100
0
固定生产成本
600
600
销售和管理费用（全部固定）
150
150
单位变动生产成本
1.8
1.8
要求：
1用完全成本法为该公司编制这两年的比较利润表，并说明为什么销售增加50％，营业净利反而大为减少。
2用变动成本法根据同样的资料编制比较利润表，并将它同上一比较利润表作一比较，指出哪一种成本法比较重视生产，哪一种成本法比较重视销售。
（六）、设甲企业生产和销售A、B、C三种产品。
该企业计划年度三种产品品种构成比例不变，计划销量及单价、单位变动成本数据如表9，计划年度固定称本总额174000元
产品
计划销售量（件）
单价
单位变动成本
A
5000
80
50
B
3000
90
70
C
2000
100
60
要求：
计算三种产品的盈亏临界点销售量。
（七）、设乙企业为生产和销售单一产品企业。
当年有关数据如下：
销售产品4000件，产品单价80元，单位变动成本50元，固定成本总额50000元，实现利润70000元，计划年度目标利润100000元。
要求:
1计算实现目标利润的销售量。
2计算销售量、销售单价、单位变动成本及固定成本的敏感系数。
（八）、某公司只生产一种产品，单位售价为10元，每月销售量为2000件，单位变动成本为8元，每月固定成本为3000元。
为了增加利润，有两个方案可供选择。
第一个方案:
将售价降低0.5元，销售量可望增加35％；第二个方案：
不降低售价而每月花500元作广告，销售量可望增加20％。
试问哪个方案更为有利？
（九）.E公司只生产一种产品，采用变动成本法计算产品成本，5月份有关资料如下：
（1）月初在产品数量20万件，成本700万元；本月投产200万件，月末完工180万件。
（2）月初产成品40万件，成本2800万元，本期销售140万件，单价92元。
产成品发出时按先进先出法计价。
（3）本月实际发生费用：
直接材料7600万元，直接人工4750万元，变动制造费用950万元，固定制造费用2000万元，变动销售费用和管理费用570万元，固定销售费用和管理费用300万元。
（4）原材料在生产过程中一次性别投入（改为陆续投入），采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用，月末在产品平均完工程度为50％。
（5）为满足对外财务报告的要求，设置“固定制造费用”科目，其中“固定制造费用—在产品”月初余额140万元，“固定制造费用—产成品”月初余额560万元。
每月按照完全成本法对外报送财务报表。
（1）计算E公司在变动成本法下5月份的产品销售成本、产品边际贡献和税前利润。
（2）计算E公司在完全成本法下5月份的产品销售成本和税前利润。
（1）期末在产品＝200＋20－180＝40（件）
期末在产品约当产量＝40 50%＝20（件）
完工产品单位成本＝（7600＋4750＋950＋700）/（180＋20）＝70（元/件）
产品销售成本＝2800＋（140－40） 70＝9800（万元）
产品边际贡献＝92 ×140－9800－570＝2510（万元）
税前利润＝2510－2000－300＝210（万元）
（2）完工产品单位成本＝70＋（2000＋140）/（180＋20）＝80.7（元/件）
产品销售成本＝（2800＋560）＋（140－40） 80.7＝11430（万元）
税前利润＝92 ×140－11430－570－300＝580（万元）
（十）某公司下一年度部分预算资料如下：
预算资料
总成本
单位成本
直接材料
160000
2.00
直接人工
320000
4.00
变动制造费用
80000
1.00
固定制造费用
400000
5.00
销售费用（全部为变动费用）
240000
3.00
管理费用（全部为固定费用）
600000
7.50
合计
1800000
22.50
该公司的产品生产和销售平衡，适用的所得税率为25%.
要求：
（计算结果取整数）
（1）若下一年产品售价定为22元，计算损益平衡的产品销售量。
（2）若下一年销售100000件产品，计算使税后销售利润率为12%的产品售价和安全边际率。
散布图法单位变动成本的计算公式为：
优点：
可排除偶然因素的影响，因而比高低点方法更精确，使用方便。
缺点：
固定成本的确定带有随意性（划线因人而异）
回归分析法
它是根据过去一定期间的业务量（x）和混合成本（y）的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表x与y关系的回归直线y=a+bx
这条直线在数理统计中称为回归直线，正因为这种方法要使所有成本点的误差的平方和达到最小，故亦称“最小平方法”。
计算盈亏（利润或亏损）的公式不同
变动成本法
销售收入–变动成本=边际贡献（包括变动生产成本，变动推销及管理成本）
边际贡献–固定成本=利润
全部成本法
销售收入–销售成本=销售毛利（包括固定推销及管理成本）
（销售成本=期初存货成本+本期生产成本–期末存货成本）
销售毛利–期间费用=利润
（期间费用=销售费用+管理费用）
第三章预测分析
概念：
所谓预测，是指根据过去的历史资料和现在所能取得的信息，按照事物的发展规律，运用科学的方法有目的地预计和推测事物发展的必然性和可能性的过程。
简单地说，预测就是根据过去和现在预计未来，根据已知推测未知的过程。
内容：
销售预测、成本预测、利润预测、资金预测
方法：
趋势预测分析法、因果预测分析法、判断分析法、调查分析法
第四章短期经营决策
决策的原则:
合法性、政策性、责任性、民主性、合理性、科学性、效益性
不同的态度所选用的决策分析方法是不相同的。
大中取大法、小中取大法、大中取小法、折衷决策法
差量分析法及其应用案例
差量分析法，就是根据两个备选方案的差量收入与差量成本的比较来确定哪个方案较优的方法。
如差量收入大于差量成本前一个方案较优，反之，后一个方案较优。
[案例一]生产什么产品的决策分析
假定康健制药厂使用同一台机器可生产甲产品，亦可生产乙产品。
若机器的最大生产能量为10000机器小时，生产两种产品所需机器小时及各项成本数据如下图表所示：
解：
1.按机器的最大生产能量计算出两种产品的最大产量
甲：
10000/20=500（件）乙：
10000/25=400（件）
2.计算甲、乙的单位变动成本（b）
甲：
b=b+4+3=13（元）乙：
b=9+7+8=24（元）
3.将乙产品与甲产品进行比较，并分别计算其差量收入与差量成本：
差量收入（△px）=（28×400）–（16×500）=3200（元）
差量成本（△bx）=（24×400）–（13×500）=3100（元）
差量收益=3200–3100=100>0
4.结论：
生产乙产品比生产甲产品较为有利。
[案例二]零部件是自制还是外购的决策分析
例1：
假定凤凰洗衣机厂每年需用甲零件3600个，如市场购买，每个进货价包括运杂费为28元。
若该厂金工车间目前有剩余生产能力可制造这种零件，经会计部门会同生产技术部门进行估算，预计每个零件的成本资料如下：
又假定金工车间如不制造该项零件，生产设备也没有其他用途。
要求：
为该厂作出甲零件是自制还是外购的决策分析。
解：
自制成本=（14+6+4）×3600=86400（元）外购成本=28×3600=100800（元）
自制而非外购的差量收益=14400（元）
结论：
自制比外购的方案节约成本14400元
[案例三]半成品、联产品或副产品是否要进一步加工的决策分析。
对这类问题，均可采用差量分析法。
但应注意的是：
半成品或联产品进一步加工前发生的成本，在决策分析中都属于无关成本。
问题的关键在于分析研究半成品或联产品在加工后所增加的收入是否超过在进一步加工过程中所追加的成本。
例1：
假定新兴公司每年生产甲半成品10000件，销售单价46元，单位变动成本20元，固定成本总额150000元，如把半成品甲进一步加工为完工产品乙，则销售单价可提高到80元，但需追加单位变动成本23元，专属固定成本80000元。
要求为新兴公司作出是生产半成品甲，还是进一步加工使其成为完工产品乙的决策分析。
解：
差量收入=80×10000–46×10000=340000（元）
差量成本=（23×10000+80000）–0=310000（元）
差量收益=差量收入-差量成本=30000（元）
结论：
把半成品甲进一步加工为完工产品乙再行出售。
例2：
假定燕山石化公司在同一生产过程中可同时生产出甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出售，其有关产量、售价及成本的资料如下表所示：
要求：
为燕山石化公司作出甲、乙两种联产品是否需进一步加工的决策分析。
解：
1.甲产品：
2.乙产品：
差量收入=（5–2）×10000=30000（元）差量收入=（10–6）×4000=160000（元）
差量成本=5000+2×10000=25000（元）差量成本=1000+5×4000=21000（元）
差量损失=5000（元）差量收益=5000（元）
结论：
立即出售结论：
进一步加工
边际贡献总额分析法的意义及其应用案例
边际贡献分析法就是通过比较备选方案所提供的边际贡献总额的大小来确定最优方案的专门方法。
如前所述，由于企业的产品生产决策一般不改变生产能力，固定成本总额通常稳定不变，故只需对产品提供的边际贡献总额进行分析，就可确定哪个方案最优，故称为边际贡献总额分析法。
[案例一]是否接受追加订货的决策分析
企业利用剩余生产能力，除开发新产品外，还可考虑是否接受客户的追加订货。
这方面的决策可采用边际贡献分析法（亦可采用差量分析法）。
原则上只要对方客户的开价略高于单位变动成本并能补偿专属固定成本，即可接受。
例1假定中原公司原来专门制造甲产品，年设计生产能力为10000件，销售单价为68元，其实际平均单位成本的资料如下：
直接材料20元
直接人工16元
制造费用
其中：
变动制造费用8元
固定制造费用12元
单位产品成本56元
若中原公司目前每年有35%的剩余生产能力未被利用，现有某客户在贸易洽谈会上要求该公司为他们制造甲产品3000件，并在产品款式上有些特殊要求，需另购一台专用设备，预计全年需支付专属成本4000元，但客户只愿出价每件46元。
要求：
根据上述资料，为中原公司作出是否接受该项订货的决策分析。
解：
追加订货的边际贡献=3000×（46–44）=6000（元）
剩余边际贡献=6000–4000=2000（元）>0结论：
接受追加订货
附：
特殊订货价格决策案例
1、不削减现有产销规模的特殊订货价格决策
例：
某企业经营某种产品，其正常能力1000件，目前产销量为750件，单位售价20元，单位变动成本14元，固定成本总额1500元，现有一客户要求追加订货250件，出价16元/件，要求确定，该企业应否接受这一追加订货。
2、削减现有产销规模的特殊订货价格决策
例：
某企业经营某种产品，其正常生产能力为3000件/年，目前每年产销量为2200件，现有客户提出以每件165元的价格订购此种产品1500件，该产品在目前条件下的有关资料如下：
单位售价280元
单位产品成本200元
其中；直接材料60元
直接人工30元
变动制造费用20元
固定制造费用90元
单位产品利润80元
现要求确定，该企业应否接受这个客户的特殊订货。
解
（1）维持目前产销状况时的边际贡献为：
CM不接受=（280-110）*2200=374000元
（2）接受特殊订货状况时的边际贡献为:
CM接受=1500*[280-（200-90）]+1500*[165-（200-90）]=337500元
结论：
不能接受。
练习题：
某陶瓷厂目前日生产能力小于设计能力（有闲置设备和人力）。
现某客户提出订购一批餐具，共4000套，每套出价10元。
餐具单位产品成本资料如下：
直接材料4元
直接人工3元
制造费用
变动费用1.20元
固定费用3元
合计（单位产品成本）11.20元
[案例二]亏损产品是否停产或转产的决策分析
例1：
假定惠新公司本年产销A、B、C三种产品，年终按全部成本算出三种产品的成本与各该产品的销售收入比较，A产品净利5000元，B产品净亏2000元，C产品净利1000元。
全公司净利合计为4000元。
又假定三种产品的销量、单价及成本资料如下表所示：
要求：
为惠新公司作出B产品是否停产或转产的决策分析
分析停产后的结果（固定成本总额无论B产品停产与否，总是要发生的，属无关成本）。
结论：
只要亏损产品能提供边际贡献则不应停产，至于亏损产品是否转产的决策分析？
（只要转产产品不增加固定成本，同时边际贡献总额大于亏损产品的边际贡献总额，就应转产。
同理，若停止亏损产品生产后，腾出的设备出租收入大于亏损产品的边际贡献总额就应出租，否则继续生产亏损产品）。
本·量·利分析法的意义及其应用案例
在产品的生产决策中应用本·量·利分析法，就是根据各个备选方案的成本、业务量、利润三者之间的依存关系来确定在什么情况下哪个方案较优的专门方法。
[案例一]选择不同加工工艺的决策分析，
众所周知，企业对同一种产品或零件采用不同的工艺方案进行加工，其成本往往相差悬殊。
采用先进的工艺方案、产量、质量肯定会大大提高；但需要使用高精尖的专用设备，其单位变动成本可能会较低，而固定成本则较高。
至于较为落后的工艺方案，往往只需使用普通的简陋设备，其单位变动成本可能较高，而固定成本则较低
例1：
假定长江机器厂在生产某种型号的齿轮时，可用普通铣床进行加工，也可用数控铣床加工，这两种铣床加工时所需的不同成本资料如下表所示：
要求：
根据上述资料为长江机器厂作出在什么批量范围内选用不同类型铣床进行加工决策分
解：
1.设普通铣床和数控铣床的成本分界点为x个，则两个备选方案的预期成本可分别用下列公式反映：
普通铣床预期成本：
（y1）=a1+b1x=20+1.80x
数控铣床预期成本；（y2）=a2+b2x=100+1.00x
2.求成本平衡量x的值
令y1=y220+1.8x=100+1.00x=100（个）
3.结论x=100个两方案相同
x>100个采用数控铣床较优
x<100个采用普通铣床较优
练习题：
某企业生产一种产品，可用普通车床或半自动车床，全自动车床进行加工，三种车床加工时所需的成本资料如下表所
要求：
根据上述资料作出不同批量选用不同车床进行加工的决策分析。
解：
假设x1为普通车床与半自动车床之间加工批量成本分界点，x2为半自动车床与全自动车床之间加工批量的成本分界点，x3为普通车床与全自动车床之间加工批量的成本分界点，则可建立下列平衡关系式：
60+1.60x1=100+0.8x1
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