CPA成本性态与本量利分析.docx

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CPA成本性态与本量利分析

成本性态与本量利分析

本章主要作为基础，掌握成本性态分析、成本-数量-利润分析的方法及变动成本法的计算与应用，了解变动成本法的特点。

应关注的主要内容：

1、成本性态分析

2、本量利关系方程式

3、盈亏临界分析

4、安全边际和安全边际率

5、各种因素变动对利润的影响分析

6、敏感分析

7、变动成本法计算的特点

读懂教材，理解本章的基本内容，为后面各章打好基础。

本章基本结构框架

重点与难点

一、成本性态分析

（一）

相互关系

成本按性态的分类

产量

成本总额

1、成本性态：

2、成本分类

固定资产的特点：

相关范围内固定成本总额不变，单位固定成本随业务量增加而降低。

变动资产的特点：

相关范围内变动成本总额随业务量增加而成正比例增加，单位变动成本不变。

混合成本的特点：

成本总额随产量变动而变动，但不成正比例关系。

3、成本的进一步分类

成本

分类

特点

固定成本

约束性固定成本

提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它是不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，它给企业带来的是持续一定期间的生产经营能力，它是生产经营能力成本。

酌量性固定成本

根据管理决策行动而改变数额的圊定成本。

变动成本

技术性变动成本

与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，称为技术变动成本。

它是利用生产能力所发生的成本。

酌量性变动成本

可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。

混合成本

半变动成本

指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。

阶梯式成本

指成本总额随产量呈阶梯式增长的成本。

也称为步增成本或半固定成本。

延期变动成本

指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。

曲线成本

指成本总额随产量增长呈曲线增长的成本，包括变化率递减的曲线成本和变化率递蹭的曲线成本。

（二）成本估计

估计方法

特征

优缺点

使用范围

高低点法

根据历史成本资料中产量嫩高及产量最低期成本及相应的产量估计解产品成本的方法。

单位变动成本

最高产量期总成本一最低产量期总成本

＝

固定成本＝产量最高期总成本一单位变动成本×最高产量

或：

固定成本＝产量最低期总成本一单位变动成本×最低产量

只考虑两组数据，代表性差。

仅限于有历史成本资料的情况下。

散布图法

根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布图，按目测所得成本变动趋势画出成本直线，在图上确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本估计方法。

优点：

考虑全鄙已经取得的历史成本资料。

缺点：

利用目测确定成本，不可能十分精确，结果会因人而异。

回归直线法

根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。

工业工程法

运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。

这种方法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为自己的工具。

这种方法可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。

契约检查法

根据企业签订的契约和合同、既定的管理与核算制度，以及支付费用的规定等估算固定成本和单位变动成本的方法。

适用于有明确计算方法的各项成本，不依赖于历史成本数据，而是有关的正式文件。

适用范围比较窄。

仅限于有明确计算方法的各项成本。

账户分析法

根据各个账户（包括明细账户）的本期发生额，对成本进行分解的一种方法。

每个账户所记录的成本内容不同或者成本分解要求的准确性不同，分别采用近似分类和比例分配。

（1）近似分类；将比较接近固定成本的项目归入固定成本，比较接近变动成本的项目归入变动成本。

（2〉比例分配：

将不易简单归人固定或变动成本的项目，按一定比例分解成固定和变动两部分。

比较粗劣的分析方法，在判定某项成本性态时，还要借助契约检查法、工业工程法或历史成本分析。

主要用于特定期间总成本的分解。

二、主要的本量利关系方程式

方程式

需注意的问题

基本损益方程式

利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本

这个方程式是最基本也是最重要的方程式，要求给定其中4个，能够求出另一个变量的值。

基本的边际贡献方程式

利润＝边际贡献一固定成本＝销售收入×边际贡献率一固定成本

制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本

产品边际贡献＝制造边际贡献一销售和管理变动成本变动成本率＝变动成本／销售收入

边际贡献率＝边际贡献／销售收入

变动成本率＋边际贡献率＝l

三、盈亏临界分析

（一）盈亏临界点

盈亏临界点销售量=固定成本=固定成本

单价－单位变动成本单位边际贡献

盈亏临界点销售额=固定成本=固定成本

边际贡献率1-变动成本率

（二）安全边际

安全边际是指正常销售超过盈亏临界点销售的差额，它表明销售下降多少企业仍不致亏损。

安全边际计算公式为：

安全边际额=正常销售额一盈亏临界点销售额

安全边际量=正常销售量一盈亏临界点销售量

（三）盈亏临界点与安全边际（量、额及比率三种表示）

（1）盈亏临界点销售量←→安全边际量

（Qo）←→（Q－Qo）

（2）盈亏临界点销售额←→安全边际额；

So←→S－So

（3）盈亏临界点作业率←→安全边际率

Qo或SoQ－Q。

或S－S。

QS←→QS

盈亏临界点作业率十安全边际率＝1

（四）关系公式：

1.利用安全边际和边际贡献率计算利润利润＝安全边际额×边际贡献率

或：

利润＝安全边际量×单位边际贡献

由于盈亏临界点销售额扣除变动成本后的边际贡献等于固定成本，因此，只能为企业收回固定成本，只有安全边际才能为企业提供利润。

安全边际部分的销售减去其自身变动成本后即为企业利润。

2．销售利润率＝安全边际率×边际贡献率

四、各种因素变动分析

分析的问题

问题的实质

解决问题的方法

分析有关因素变动对利润的影响

这个问题是研究当产销量、价格、变动成本和固定成本发生变动时，测定其对利润的影响。

将变化了的参数代入本量利方程式，计算变动后的利润。

分析实现目标利润的有关条件。

这个问题是研究当目标利润发生变动时，分析实现目标利润所需的产销量、价格变动成本和固定成本。

将利润作为已知数，而其他因素是待求的未知数，仍然是利用本量利方程式计算。

盈亏转折分析（最大最小分析）

这个问题是敏感分析的问题之一。

敏感分析的目的之一，就是提供能引起目标发生质变的各参数变化界限。

最大最小分析既可以分析有关参数发生多大变化使企业盈利转为亏损，也可以用来分析一个亏损企业，有关参数发生多大变化才能使企业扭亏为盈。

将利润设为0，而其他因素分别作为待求的未知数，仍然是利用本量利方程式计算。

各因素敏感分析

敏感系数反映了各因素变动百分比和利润变动百分比之间的比例，即当各因素升降1％时，利润将会随之上升或下降百分之几（正号为同向变动，负号为反向变动）。

销量对利润的敏感系数亦称经营杠杆系数。

反映敏感程度的指标为敏感系数，其计算公式为

敏感系数＝

五、变动成本计算

（—）变动成本法与完全成本法（吸收成本法）的区别

项目

完全成本法

变动成本法

产品成本内容

成本基本区分

生产成本与非生产成本

变动成本与固定成本

产品成本内容

全部生产成本（包括固定和变动）。

生产成本中的变动部分，包括直接材料、直接人工和变动制造费用。

期间费用的内容

全部非生产成本。

生产成本中的固定成本（固定制造费用）和全部非生产成本。

存货估价

在产品和产成品存货中既有变动成本也含有固定成本。

在产品和产成品存货中只有变动成本，成本计价低子完全成本法。

盈亏计算（从整个运营期看）

产量＝销量

相等

相等

产量＞销量

较高

较低

产量＜销量

较低

较高

（二）变动成本法的局限性

1．产品成本观念不符合会计准则

2，改用变动成本法会影响有关方面及时获得收益

3．所提供资料不能充分满足决策的需要

本章考点

【考点一】成本按性态分类

类别

细分类

含义

要点阐释

固定成本

约束性固定成本

约束性固定成本是经营能力成本，是企业为维护一定的业务量所必须负担的最低成本，不能通过当前的管理决策加以改变。

要想降低约束性固定成本，只能通过合理利用经营能力加以解决，如固定资产折旧费、长期租赁费等。

（1）固定成本的“固定”强调“相关范围内”，即一定产量范围和一定期间范围。

（2）固定成本的“固定”强调特定范围内，成本总额不随产量的增减变化而变化，但单位产品的固定成本随产量的增减变化而反方向变化。

酌量性固定成本

酌量性固定成本，即经营方针成本，是企业根据经营方针可以加以改变的固定成本，如广告费、研究与开发费、职工培训费等。

变动成本

技术性变动成本

技术阵变动成本，是利用生产能力所必须发生的变动成本。

如直接材料成本、直接人工成本。

酌量性变动成本

酌量性变动成本，是指通过管理决策行动加以改变的变动成本。

如销售佣金、技术转让费等。

混合成本

半变动成本

半变动成本，是指通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随产量的增长而正比例增长，又类似于变动成本。

如电话费等。

阶梯式成本

阶梯式成本，又称为半固定成本，这类成本随产量的变化而呈阶梯式增长，产量在一定限度内该类成本总额不变,当产量增长到一定限度后，这种成本就跳跃到一个新的水平，并在新的限度内保持不变。

如质检员、化验员工资。

延期变动成本

延期变动成本，是指在一定产量范围内，成本总额保持不变，超过特定产量范围则随产量的变化而正比例变化。

如固定工资加超产量工资。

曲线成本

曲线成本，是指成本总额随产量的增长而呈曲线增长的成本。

曲线成本分为：

（1）变化率递减的曲线成本；

（2）变化率递增的曲线成本。

【例题1】固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动的影响，在一定期间内总额保持固定不变的成本。

（）（2007年判断题第9题，1分）

【答案】×

【解析】固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本，但这并不意味着指在特定的产量范围内固定成本的数额每月的实际发生额都完全一样，例如：

照明用电在相关范围内不受产量变动的影响，但是每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。

所以，该题说法错误。

【例题2】某保险公司的推销员每月固定工资800元，在此基础上，推销员还可按推销保险金额的1‰领取奖金，那么推销员的工资费用属于（）。

A半固定成本B半变动成本C变动成本D固定成本、

【答案】B

【解析〗半变动成本，它通常有一个初始量，类似于固定成本，在这个初始量的基础上随业务量的增长而增长，又类似于变动成本c

【例题3】设某企业有固定搬运工10名，工资总额5000元；当产量超过3000件时，就需雇佣临时工。

临时工采用计件工资制，单位工资为每件1元，则该企业搬运工工资属于（）。

A阶梯式成本B半变动成本C延期变动成本D．曲线成本

【答案】C

【解析】延期变动成本的主要特点是：

在某一产量以内表现为固定成本，超过这一产量即成为变动成本。

【考点二】混合成本估计

分解方法

细分类

含义

做法

特点

历史成本分析法

高低点法

根据历史资料中最高产量和最低产量及其成本，推算单位变动成本和固定成本

b=最