第6章 出口货物免退税会计.docx

第6章 出口货物免退税会计.docx

《第6章 出口货物免退税会计.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第6章 出口货物免退税会计.docx（56页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第6章出口货物免退税会计

第6章出口货物免退税会计

四、计算题

1．某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。

当年出月的有关经营业务为：

购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证。

上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额150万元；收款175.5万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币250万元。

要求：

根据上述资料，计算该企业当期的免、抵、退税额。

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝250×（17％－13％）＝10（万元）

（2）当期应纳税额＝150×17％－（51－10）－5＝－20.5（万元）

（3）出口货物免、抵、退税额－250×13％＝32.5（万元）

（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时，则

当期应退税额＝当期期末留抵税额

即该企业当期应退税额＝20.5（万元）

（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

当期免抵税额＝32.5－20.5＝12（万元）

2．某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税税率为13％。

当年8月有关经营业务为：

购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。

当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。

上期末留抵税款6万元。

本月内销货物不含税销售额100万元。

收款117万元存入银行。

本月出口货物销售额折合人民币200万元。

要求：

根据上述资料，计算该企业当期的免、抵、退税额。

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

＝100×（17％－13％）＝4（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

＝200×（17％－13％）－4＝8－4＝4（万元）

（3）当期应纳税额＝100×17％－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（万元）

（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货物退税率

＝100×13％＝13（万元）

（5）出口货物免、抵、退税额＝200×13％－13＝13（万元）

（6）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，则

当期应退税额＝当期免抵退税额

即该企业应退税额＝13（万元）

（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

当期该企业免抵税额＝13－13＝0（万元）

（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（19－13）。

五、业务题

1．资料：

某外贸公司3月份从生产企业购进供出口的商品一批，取得增值税专用发票注明：

价款20万元，税额3.4万元；当月出口商品FOB价2万美元，当日外汇牌价为USD1＝CNY7，出口商品退税率15％。

要求：

根据上述资料，做出商品购进、入库、出口及应退增值税的会计处理。

1．购进出口商品时。

借：

物资采购200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：

银行存款234000

商品入库时。

借：

库存商品200000

贷：

物资采购200000

出口商品时。

借：

银行存款（20000×7）140000

贷：

主营业务收入140000

不予退税的税额＝34000－160000×15％＝10000（元）

借：

主营业务成本10000

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）10000

应退税额＝160000×15％＝24000（元）

借：

应收出口退税24000

贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）24000

实际收到退税款时。

借：

银行存款24000

贷：

应收出口退税24000

2．资料：

某生产企业5月份内销货物销售额200万元，销项税额34万元，当月进项税额16万元；出口货物销售额折合人民币1100万元，进口料件组成计税价格500万元。

增值税税率17％，退税率15％。

要求：

根据上述资料，计算该企业当月退税额，并做相应的会计处理。

（1）计算出口货物免抵退税额＝1100×15％＝165（万元）

（2）进口料件免抵退税抵减额＝500×15％＝75（万元）

（3）出口免抵退不得免征和抵减税额＝1100×（17％－15％）＝22（万元）

（4）进口料件免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝500×（17％－15％）＝10（万元）

（5）应纳税额＝34－［6－（22－10）］＝30（万元）

（6）免抵退税额＝165－75＝90（万元）

（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额（因为应纳税额为正数）

会计分录如下：

（1）货物出口时。

借：

应收账款（或银行存款）—一某国11000000

贷：

主营业务收入11000000

借：

主营业务成本220000

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）220000

（2）进口料件时。

借：

主营业务成本100000

贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）100000

（3）内销时。

借：

应收账款（银行存款）2340000

贷：

主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）340000

（4）计算应纳增值税。

借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）300000

贷：

应交税费——应交增值税（未交增值税）300000

（5）申请出口免抵退税。

借：

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）900000

贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）900000

六、案例题

某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，5月进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司，售价折合人民币1500万元，为加工该批产品耗用辅料、备件、动力费等支付价款2941176.47元，支付进项税额50万元，该化工产品征税率17％，退税率15％。

假设本月内销货物销售额为零，本期未发生其他进项税额。

该企业会计处理如下：

（1）免税进口料件时。

借：

原材料10000000

贷：

银行存款10000000

（2）外购原辅材料、备件及支付动力费等时。

借：

原材料等2941176.47

应交税费——应交增值税（进项税额）500000

贷：

银行存款3441176.47

（3）产品外销时。

借：

应收外汇账款15000000

贷：

主营业务收入15000000

（4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额时。

免抵退税不得免征和抵扣税额

＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

＝15000000×（17％－15％）－10000000×（17％－15％）＝100000（元）

借：

主营业务成本100000

贷：

应交税费—一应交增值税（进项税额转出）100000

（5）计算应退税额和应免抵税额时。

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

＝10000000×15％＝1500000（元）

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

＝15000000×15％－1500000＝750000（元）

1）若上年结转本年留抵进项税额5万元，则

1月份的留抵税额＝进项税额＋上期留抵税额－内销销项税额－进项税额转出

＝500000＋50000－0－100000＝450000（元）

当期期末留抵税额（450000）≤当期免抵退税额（750000）时，

当期应退税额＝当期期末留抵税额＝450000（元）

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

＝750000－450000＝300000（元）

借：

应收出口退税450000

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）300000

贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）750000

2）假设上例中上年留抵税额为40万元，则

1月份的留抵税额＝进项税额＋上期留抵税额－内销销项税额－进项税额转出

＝500000＋400000－0－100000＝800000（元）

当期期末留抵税额（800000）＞当期免抵退税额（750000），则

当期应退税额＝当期免抵退税额＝750000（元）

当期免抵税额＝0

借：

应收出口退税750000

贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）750000

结转下期留抵税额＝800000－750000＝50000（元）

借：

应交税费——未交增值税50000

贷：

应交税费——应交增值税（转出多交增值税）50000

分析要求：

（1）若已知货物的CIF价格及关税税率、消费税税率，应如何计算进料加工免税进口料件的组成计税价格？

分析：

若已知货物的CIF价格及关税税率、消费税税率，则进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物的CIF价格＋海关实征关税和消费税。

（2）若本月既有内销又有外销，应退税额如何计算？

若本月既有内销又有外销，应退税额计算步骤如下。

第一步：

计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额。

免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

第二步：

计算不得免征和抵扣税额。

免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率）

第三步：

计算当期应纳增值税额。

当期应纳税额＝内销销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期留抵税额

第四步：

计算免抵退税额抵减额。

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

第五步：

计算免抵退税额。

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率

第六步：

比较确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）。

第七步：

确定免抵税额。

第7章营业税会计

四、计算题

1．某广告公司取得广告业务收入为100万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。

经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为I6％）。

要求：

计算该广告公司当月应纳营业税税额。

广告业务的计税营业额＝90×（1＋16％）÷（1－5％）＝109.89（万元）

应纳营业税＝（109.89－25－18）×5％＝3.34（万元）

2．宏达建筑公司以15000万元的总承包额中标，为安居房地产开发公司承建一幢写字楼，之后宏达建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以5000万元分包给兴业建筑公司。

工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给宏达建筑公司的部分工程劳务费。

要求：

请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。

（1）宏达建筑公司应纳建筑业营业税＝（15000－5000）×3％＝300（万元）

（2）宏达建筑公司应代扣代缴兴业建筑公司建筑业营业税＝5000×30％＝150（万元）

（3）安居房地产公司应纳销售不动产营业税＝4000×5％＝200（万元）

3．房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。

当年销售自建写字楼10万平方米；将05万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位（当地营业税成本利润率为10％）。

要求：

请计算该房地产公司当年应纳的营业税。

（1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税。

应纳建筑业营业税＝2000×（10＋0.5）×（1＋10％）÷（1－3％）×3％

＝714.43（万元）

（2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税。

销售不动产营业税＝3600×（10＋0.5）×5％－1890（万元）

（3）该房地产公司当年应纳的营业税＝714.43＋1890＝2604.43（万元）

4．某广告公司当年4月发生以下业务：

（1）取得广告业务收入94万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。

经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16％）

（2）当月以价值100万元不动产、30万元的无形资产投资入股某企业。

要求：

计算该广告公司当月应纳营业税税额。

纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权重新审定其营业额；广告公司从事广告代理业务，支付给媒体的广告发布费可以从营业额中扣除；以无形资产和不动产对外投资入股不征收营业税。

广告业务的计税营业额＝90×（1＋16％）÷（1－5％）＝109.89（万元）

应纳营业税＝（109.89－25－18）×5％＝3.34（万元）

五、业务题

1．某港口8月份取得以下收入：

装卸收入23万元，堆存收入20万元，港务管理收入12万元，代理业务收入8万元，固定资产出租收入2万元，技术转让收入3万元。

营业额＝（23＋20＋12）×3％＋（8＋2＋3）×5％＝2.3（万元）

会计处理如下：

计提营业税时。

借：

营业税金及附加16500

其他业务成本6500

贷：

应交税费——应交营业税23000

上缴营业税时。

借：

应交税费——应交营业税23000

贷：

银行存款23000

2．某建筑公司3月份有关收入如下：

工程结算收入120万元，其中包括甲方提供的工程用料35万元；支付给某工程队分包工程款3.3万元。

其他业务收入26万元，其中机械作业收入11万元，无形资产转让收入15万元。

收入实现时。

借：

银行存款1110000

贷：

主营业务收入（1200000－350000－33000）817000

其他应付款——应付分包款项33000

其他业务收入260000

公司上缴营业税时。

工程结算收入应缴营业税＝120×3％＝3.6（万元）

其他业务收入应缴营业税＝11×3％＋15×5％＝O.33＋0.75＝1.08（万元）

借：

营业税金及附加36000

其他业务成本10800

贷：

应交税费——应交营业税46800

分包工程代扣营业税＝3.3×3％＝990（元），

借：

应付账款——应付分包款990

贷：

应交税费——应交营业税990

将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队时。

借：

应付账款—一应付分包款32010

贷：

银行存款32010

3．某旅行社5月份共取得营业收入160万元，相关收支如下：

（1）支付给其他单位住宿费、餐费、交通费、门票等代付费用28万元。

（2）组织赴韩国、俄罗斯旅游团5个，共200人。

赴韩国120人，向当地旅行社支付每人2500元的旅游费；赴俄罗斯80人，向当地旅行社支付每人2800元的旅游费。

该企业以上月税款为基数按旬预缴营业税，上月营业税额为48000元。

（1）旅游公司应缴纳的营业税

＝（1600000－280000－1200000×O.25－800000×O.28）×5％

＝39800（元）

（2）上月应缴纳的营业税＝48000（元）

按旬预缴营业税时。

借：

应交税费——应交营业税（48000÷3）16000

贷：

银行存款16000

本月计提营业税时。

借：

营业税金及附加39800

贷：

应交税费——应交营业税39800

退回缴税款时。

应退回多缴税款＝48000－39800＝8200（元）

借：

银行存款8200

贷：

营业税金及附加8200

4．某饭店8月份取得营业收入如下：

客房收入20万元，写字楼营业收入14万元，餐厅营业收入22万元，饭店所属洗衣房收入4万元。

饭店所属舞厅收入12万元，柜台食品饮料收入5万元，康乐收入15万元。

当地规定娱乐业营业税税率20％。

（1）客房收入应缴纳的营业税＝200000×5％＝10000（元）

（2）写字楼收入应缴纳的营业税＝140000×5％＝7000（元）

（3）餐厅收入应缴纳的营业税＝1220000×5％＝11000（元）

（4）洗衣房收入应缴纳的营业税＝40000×5％＝2000（元）

（5）舞厅收入应缴纳的营业税＝120000×20％＝24000（元）

（6）柜台食品饮料收入应缴营业税＝50000×5％＝2500（元）（混合销售行为）

（7）康乐收入应缴营业税＝150000×20％＝30000（元）

应缴纳的营业税总额＝10000＋7000＋11000＋2000＋24000＋2500＋30000

＝86500（元）

借：

营业税金及附加86500

贷：

应交税费——应交营业税86500

实际上缴税金时。

借：

应交税费——应交营业税86500

贷：

银行存款86500

六、案例题

案例1

某税务师事务所于近日为NM建筑工程公司代理纳税审查，注册税务师查阅了该公司的有关账证资料，本纳税期主要发生了如下几笔涉税经济业务：

（1）该公司自建同一规格和标准的楼房3栋，建筑安装成本为6000万元，成本利润率10％，房屋建成后，该公司将其中一栋留作自用，一栋对外出租，取得租金收入200万元，另一栋对外销售，取得销售收入3500万元。

（2）该公司承接我国境内的某外国独资企业的建筑工程两起，其中一起工程在境外，工程总造价3000万元，另一起在境内，工程总造价5000万元。

该公司将3000万元的境内工程分包给B建筑公司。

工程结束后，某外国企业除支付工程价款外，又支付给该公司材料差价款200万元、劳动保护费50万元、施工机构迁移费20万元、全优工程奖150万元、提前竣工奖100万元。

该公司又将收取的五项价外费用的各一半支付给B公司。

（3）该公司和C建筑公司共同承接某建设单位一项工程，工程总造价2000万元。

分工如下：

工程合同由建设单位与C公司签订，该公司负责设计及对建设单位承担质量保证，并向C公司按工程总额的15％收取管理费300万元。

（4）该公司承接某商场建筑工程业务，其形式为实行一次承包到底，工程总造价1000万元，其中包括商场电梯价款120万元。

工程竣工后，经有关部门验收，发现工程质量存在一定的问题，按合同规定，商场对该公司处以5万元的罚款，并从其工程价款中扣除。

此外，该公司在具体结算时，对电梯没有作为安装产值入账。

NM公司会计人员申报营业税计算如下：

（1）应纳营业税＝200×5％＋3500×5％＝185（万元）

（2）应纳营业税＝（5000－3000）×3％＝60（万元）

代扣代缴营业税＝3OOO×3％＝90（万元）

（3）应纳营业税＝300×3％＝9（万元）

（4）应纳营业税＝（1000－5）×3％＝29.85（万元）

NM公司应纳营业税合计＝185＋60＋9＋29.85＝283.85（万元）

应代扣代缴营业税90万元。

分析要求：

请指出该公司计算过程中的错误之处，并说明理由。

分析：

该公司计算过程有误。

理由如下：

（1）该公司的自建行为应按建筑行业计征营业税，其计税依据为组成计税价格[计税价格＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）／（1－营业税税率）]；自建自用不缴纳营业税；对外出租楼房按服务行业计征营业税；对外销售楼房按销售不动产计征营业税。

自建行为应纳营业税

＝工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税率）×营业税率

＝6000×（1＋10％）÷（1－13％）×3％＝204.12（万元）

对外出租应纳营业税＝200×5％＝10（万元）

对外销售应纳营业税＝3500×5％＝175（万元）

（2）该公司收取的材料差价款、劳动保护费、施工机构迁移费、全优工程奖、提前竣工奖属于价外收取的费用，应并入营业额计征营业税；当该公司将收取的五项价外费用的各一半支付给B公司时，应代扣代缴营业税。

应纳营业税＝[5000－3000＋（200＋50＋20＋150＋100）÷2]×3％

＝67781（万元）。

代扣代缴营业税＝[3000＋（200＋50＋20＋150＋100）÷2]×3％

＝97.8（万元）

（3）该公司向C公司收取管理费应按服务行业计征营业税，税率为5％。

应纳营业税＝300×5％＝15（万元）

（4）该公司承接某商场建筑工程业务，其形式为实行一次承包到底，工程总造价1000万元，其中包括商场电梯价款120万元。

因此，营业额应包括电梯价款。

再者，商场对该公司处以5万元的罚款不允许从其工程价款中扣除。

应纳营业税＝（1000＋120）×3％＝33.6（万元）

案例2

某房地产开发公司5月份发生下列业务：

（1）将新建的一栋房屋无偿捐赠给附近的一所小学。

该房屋由其他单位施工，账面成本518181元（成本利润率为10％）。

（2）以本公司的一栋房产对外投资，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险。

房产原值500万元，评估价600万元，两年后该公司转让该项股权，取得转让收入650万元。

（3）以本公司的一栋原值为300万元的房屋作抵押，向某商业银行贷款150万元（按照我国金融部门的有关规定，以财产抵押方式申请贷款的，其借款金额不得超过财产价值的50％），贷款期限三年，贷款年利率为8％。

按照协议规定，抵押期间该房产由银行使用，公司不再负担贷款利息。

贷款期满后，该公司因发生财务困难，无力偿还贷款本金，经双方协商，银行将所抵押房产收归已有，核定该房屋价值为320万元，银行向该公司支付人民币170万元。

企业会计人员申报营业税时计算如下：

（1）应纳营业税＝518181÷（1—5％）×5％＝27272.68（元）

（2）应纳营业税＝600×5％＝30（万元）

（3）应纳营业税＝320×5％＝16（万元）

公司应纳营业税＝27272.68＋300000＋160000＝487272.68（元）

分析要求：

该公司营业税的计算申报是否有误，请说明理由。

分析：

该公司营业税的计算申报有误，其理由如下：

（1）《增值税暂行条例》规定：

单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税；并由主管税务机关按照组成计税价格核定营业额。

组成计税价格＝计税营业成本×（1＋成本利润率）／（1－营业税税率）

应纳营业税＝组成计税价格×营业税税率

＝518181×（1＋10％）÷（1－5％）×5％＝30000（元）

（2）《增值税