浅析作业成本法在第三方物流企业的应用毕业论文.docx

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浅析作业成本法在第三方物流企业的应用毕业论文

浅析作业成本法在第三方物流企业的应用

毕业论文诚信声明

本人郑重声明：

所呈交的毕业论文《浅析作业成本法在第三方物流企业的应用》是本人在指导老师的指导下，独立研究、写作的成果。

论文中所引用是他人的无论以何种方式发布的文字、研究成果，均在论文中以明确方式标明。

本声明的法律结果由本人独自承担。

毕业论文作者签名：

年月日

摘要

我国经济的高速发展给第三方物流企业带来很大的发展空间，随着我国第三方物流的高速发展，竞争也愈发激烈，要想在激烈的竞争中获得竞争优势的一个强有力的策略就是获取成本优势。

成本信息是企业管理和决策的关键要素和先决条件。

但由于我国当前会计制度的局限性，使得大量的物流成本没有得到真实的反映，从而造成了“物流冰山”效应。

而作业成本法的出现使得获得较精确的成本信息成为可能。

本文在对第三方物流企业和作业成本法进行系统分析的基础上，将作业成本法应用于第三方物流企业中，推导出第三方物流企业的成本核算模型，建立以作业为基础的物流成本控制模型，利用模型研究第三方物流企业的产品定价决策、进行成本控制和顾客盈利性分析。

本文在应用研究的基础上针对某第三方物流企业的发展状况进行实践研究，对该物流企业应用本文提出的实用成本性态核算模型计算不同方案的物流作业成本，并应用作业成本法建立成本控制模型，确定作业成本标准，对作业成本差异进行分析，然后对建立的作业成本核算和控制模型进行评价。

最后，对作业成本法在第三方物流企业中的应用方法进行了总结，并指出了此方法中存在的难点，以后需要解决的问题，并提出了改进的建议。

关键字:

第三方物流企业；物流成本管理；作业成本法

Abstract

China'srapideconomicdevelopmenttoathirdpartylogisticsenterprisesagreatdealofroomfordevelopment,withtherapiddevelopmentofChina'sthird-partylogistics,increasinglyfiercecompetition,isapowerfulstrategyinordertogainacompetitiveadvantageinthefiercecompetitioninthecompetitivecost.Thecostinformationisakeyelementofbusinessmanagementanddecision-makingandprerequisites.However,duetothelimitationsofourcurrentaccountingsystem,makingalotoflogisticscostsisnottobeatruereflection,resultinginthelogisticsiceberg"effect.Costingmakesitmoreaccuratecostinformationaspossible.Inthispaper,basedonasystematicanalysisofthird-partylogisticscompaniesandactivity-basedcosting,activity-basedcostingappliedtothird-partylogisticsenterprisestoderivethecostingmodelforthird-partylogisticsenterprises,theestablishmentofjob-basedlogisticscostcontrolmodel,themodelofthird-partylogisticscompany'sproductsandpricingdecisions,costcontrolandcustomerprofitabilityanalysis.

Inthispapertheapplicationresearchbasedonforathirdpartylogisticsdevelopmentstatusofpracticeresearch,onthelogisticsenterpriseapplicationthispaperpresentspracticalcostbehavioraccountingmodelcalculationofdifferentschemesoflogisticsoperationcost,andtheapplicationofactivity-basedcostingtoestablishcostcontrolmodel,determinethecostofoperationstandards,analyzesthedifferenceofcostofoperation,thenbasedonactivity-basedcostaccountingandcontrolmodelforevaluation.

Finally,thethird-partylogisticscompaniesintheactivity-basedcostingmethodsaresummarized,andpointedoutthedifficultyofthismethod,aftertheproblemtobesolved,andputforwardsuggestionsforimprovement.

Keywords:

Third-partylogisticsenterprises;LogisticsCostManagement;ActivityBasedCosting;

目录

第一章前言1

1.1研究背景1

1.2研究意义1

1.3写作思路和研究方法2

第二章第三方物流企业物流成本及作业成本法相关知识4

2.1第三方物流的概念及特点4

2.1.1第三方物流的概念4

2.1.2第三方物流企业的特点4

2.1.3第三方物流企业的成本构成5

2.1.4第三方物流企业成本的特点6

2.2作业成本法的知识基础6

2.2.1作业成本法和作业成本管理的概念6

2.2.2作业成本法的内涵7

2.2.3作业成本法的基本原理8

2.2.4作业成本法的计算步骤9

第三章物流企业成本管理现状及作业成本法在物流企业的应用性分析12

3.1我国物流业的发展现状12

3.2物流企业成本控制中存在的问题12

3.3作业成本法在我国物流企业的应用分析14

3.3.1作业成本法应用于我国物流企业的必要性分析14

3.3.2作业成本法应用于我国物流企业的可行性分析16

第四章作业成本法在第三方物流企业的应用18

4.1第三方物流企业作业成本核算模型的建立18

4.1.1.建立作业中心18

4.1.2归集作业中心成本库费用18

4.1.3计算成本动因率18

4.1.4.计算各服务产品作业成本18

4.1.5.计算各服务产品的营运间接费用19

4.1.6.计算服务产品的成本19

4.2作业成本法在物流企业实施的案例分析20

4.2.1确认和计量各种资源耗费20

4.2.2确认主要作业，建立作业中心20

4.2.3确认资源动因，根据资源动因分配资源耗费至各个作业成本库21

4.2.4确认作业动因，根据作业动因计算各作业中心成本分配率22

4.2.5将各作业成本分配到甲、乙物流服务合同中去23

4.2.6与传统成本计算方法对比，对结果进行分析24

第五章总结与建议26

5.1作业成本法的应用总结26

5.2对第三方物流企业实施物流作业成本核算的建议26

结束语29

致谢30

参考文献31

第一章前言

1.1研究背景

20世纪90年代初，第三方物流的概念开始从日本传入我国，它是仓储、运输等基础性服务行业的重要发展。

进入21世纪后，随着计算机网络及电子商务的发展，企业对第三方物流服务的需求日益增大。

特别是在中国加入WTO以后，市场竞争日益激烈，企业逐渐加深了对物流重要性的认识，对专业化、多功能的第三方物流的需求亦随之逐渐增大，在这种背景下，物流企业蓬勃发展了起来。

然而，目前我国的物流企业在成本控制方面还十分薄弱，国家对物流行业的管理和物流企业自身的管理都还不够规范。

原因主要来自两方面，一方面，我国的现代化物流企业起步较晚，许多所谓的第三方物流企业都是由传统的物流企业转变过来的，它们进行成本管理和控制的方法与理念也大多沿用过去的思路，已经完全追不上物流业迅速发展的步伐;另一方面，我国现行财务会计核算体系没有设置专门的物流成本核算科目，因此各个物流企业在对物流成本进行计算、管理和控制时，都只是根据自己对物流成本的理解，成本信息缺乏可靠性和权威性。

这两方面的原因综合在一起严重影响了我国物流企业的成本管理和控制水平。

在我国加入WTO的这十多年中，我国物流行业也正逐渐对外开放，我国的第三方物流企业面临十分严峻的挑战。

因此，物流行业协会和物流企业必须加快规范物流成本管理和控制的步伐，寻求降低企业物流成本的好方法。

多年的研究表明，第三方物流企业的成本优势是其核心竞争优势的来源，而发挥第三方物流企业成本优势的关键在于成本控制。

想要有效地进行成本控制，就必须对客观地进行成本核算。

然而在我国现行的会计制度下，物流成本没能进行单独的核算，导致很大一部分的物流成本被隐藏了起来，从而使物流成本的信息严重偏离了实际，更不要说进行有效的成本控制了。

因此，本文以第三方物流企业成本作为研究对象，在具体分析物流企业成本结构特点的基础上，引入作业成本法来探讨我国第三方物流企业成本控制问题。

1.2研究意义

作业成本法是在作业的基础之上进行成本核算的，从源头到结果，涉及到企业物流活动中发生的所有成本，可以有效避免了传统成本核算方法的不足。

本文在分析物流企业成本结构特点的基础上，引入作业成本法来探讨我国物流企业成本控制问题，其意义具体表现在以下几个方面:

1、有利于帮助企业掌握其真实的成本信息，从而作出正确的经营管理决策通过作业成本法，企业能了解其真实的成本信息，有利于进行横向、纵向成本比较，了解企业在其行业中所处的位置，从而使企业在更加科学的基础上进行战略定位;通过作业成本法，企业能更准确地了解其为每一位客户提供服务的费用支出或每一类业务的成本，能更客观分析每一类客户或每一类业务的盈利率，从而制定更科学的价格策略及其他经营策略;通过作业成本法，企业能更有效、更有针对性地对业务流程进行分析与再造，剔除不需要的流程，改进落后流程，增强企业核心竞争力。

2、有利于物流系统的优化和合理化。

物流是一个包含仓储、运输、搬运、装卸、配送、包装、流通加工等多个物流环节在内的系统。

根据物流成本“效益背反”原理，只有在物流成本的整体效益达到最大的情况下，这个物流系统才能达到最佳状态。

物流成本控制就是要把物流的各个功能作为一个系统来进行构造、分析、组织和控制，从而帮助企业协调、改善和优化物流的各个功能，使物流系统越来越合理。

3、有利于降低物流成本，挖掘“第三利润源泉”。

目前我国的社会物流成本占GDP的比重远远超出发达国家和地区，从2004到20ro年，我国的社会物流成本占GDP的比率分别为18.8%、18.6%、18.3%、18.4%、18.1%、18.1%和17.8%，平均值为18.30%，而欧美等发达国家的社会物流成本占GDP的比率早在本世纪初就下降到了10%以下，这说明我国的物流成本还存在巨大的挖掘空间。

物流成本控制是物流企业降低成本、挖掘利润的重要手段，而物流企业成本的降低则有利于社会物流总成本的降低，有利于我国经济的可持续发展。

1.3写作思路和研究方法

本文以第三方物流企业的成本问题为研究对象，针对国内物流企业遇到的成本核算和控制问题，提出基于作业成本法的第三方物流企业的优化控制研究。

1、分析了第三方物流成本的特点，提出了作业成本法在物流企业成本核算中的可行性。

2、重点研究作业成本法在第三方物流企业中的核算步骤、成本构成等，并构建了基于作业成本法的物流外包成本核算模型。

结合案例应用，分析其在M公司的实际运行状况，并对其效果进行了评估，并与传统成本核算方法进行了对比。

3、根据分析得出了作业成本法对我国第三方物流企业发展有着巨大的作用的结论，并针对作业成本法的应用提出了几种基于作业成本法的第三方物流企业发展建议。

本文采用以规范研究为主、实例研究为辅，定量与定性相结合的研究方法。

首先阐述作业成法的理论基础，分析物流企业的成本控制现状;接着在对物流企业成本构成与成本特性进行分析和将传统成本法与作业成本法进行比较的基础上，论述作业成本法应用于我国物流企业进行成本控制的合理性;然后构建了一个基于作业成本法的物流企业成本控制系统，并详尽的阐述了系统的各个组成部分;最后用一个案例具体说明作业成本法在物流企业成本控制中的应用。

第二章第三方物流企业物流成本及作业成本法相关知识

2.1第三方物流的概念及特点

2.1.1第三方物流的概念

第三方物流（ThirdpartyLogistics）是20世纪80年代中期由欧美提出的。

在1988年美国物流管理委员会的一项客户服务调查中，首次提出“第三方物流”的说法。

在之后的探讨中，“第三方物流”得到了重视，但是至今国际上也没有一个统一的定义。

中国2001年公布的《物流术语》国家标准中，将第三方物流定义为:

供方与需方以外的物流企业提供物流服务的业务模式。

因此，广义的第三方物流可以定义为:

由专业的物流企业对商品交易双方提供部分或者全部物流服务，它是相对于商品生产商或者经销商自营物流而言。

第三方物流是更加专业化的物流公司，它标志着一国物流产业的发展水平，直接决定了物流效率。

2.1.2第三方物流企业的特点

1、首先第三方物流企业提供的是无形的产品，即服务。

因此第三方物流企业的特点具备了一般服务型企业的所有特点。

如通常其业务包括仓储、运输、流通加工、装卸搬运、进出口报关、国际货代、多式联运等。

这一系列的服务活动涵盖了大量的人工成本，而很少有直接的材料费用，因此第三方物流企业成本中主要是间接费用。

2、第三方物流企业所提供服务的不确定性。

第三方物流企业的操作从外部企业的到达开始才进行一系列的活动。

因此其操作具有很大的不确定性。

由于第三方物流企业接触的上下游企业的种类繁多且往往不确定，因此第三方物流企业要为不同的客户提供不同的服务。

随着技术的发展，第三方物流企业的运作也摆脱了传统的以运输为主的业务模式，业务范围不断地扩大，逐渐涵盖了运输、仓储以及客户物流体系建设，如以客户企业的销售计划、库存管理、订货计划、生产计划为基础，帮助上下游企业优化生产经营过程，建立充分满足最终消费者需求的服务体系。

3、第三方物流企业是供方与需方之外还持有商品所有权的外部企业。

第三方物流企业以生产企业的产品为中心，围绕其流动提供一系列的服务。

随着产品在整个供应链中的流动，第三方物流企业将上游节点和下游节点联系起来。

第三方物流企业的效率影响了上下游企业的运作效率，同时也受到他们的影响。

4、为了能够降低风险，并且为最终的消费者提供快捷优质的产品，许多第三方物流企业采取了一系列的措施来提供服务水平。

如许多第三方物流企业与客户建立了特殊的买卖关系，建立紧密结合的战略合作伙伴关系。

与货主有长期合作的契约而非短期服务，通过契约形式来规范和明确各自的责权利和合作关系。

因此其服务过程中可以以“合同”为中心进行展开。

5、第三方物流企业的管理以系统化为目的，企业配置专门的机构和人员，建立完备的客户服务体系，能及时、有效地提供客户服务，并利用网络化信息服务系统可对物流服务全过程进行状态查询和监控。

现代信息技术的飞速发展为第三方物流企业的发展提供了优越的环境条件，包括数据的快速、准确传递和处理等。

同时提高了仓库管理、装卸运输，采购、订货、配送发运、订单处理等的自动化水平，一体化了订货、运输、包装、保管、仓储、分销、流通加工的过程，这一体化过程促进了第三方物流企业服务水平的发展。

企业可以更方便地使用信息技术与第三方物流企业进行交流和协作，企业间的协调可在短时间内迅速完成，信息化促进了第三方物流企业的进步。

2.1.3第三方物流企业的成本构成

对于物流企业来说，特别是针对于第三方物流企业来说，它所提供的是物流服务，因而该组织生产出来的产品是无形的即物流服务。

但是，其成本管理的核心与制造企业相类似，仍然是产品成本，但是从有形的产品成本变成了无形的物流服务成本。

在物流企业是生产制造一种产品，但是在无形产品的前提条件卞，可以大致的依照制造企业的成本结构来划分物流企业的成本结构。

从大的类别上划分，可以将第三方物流企业分为两类:

营运成本和非营运成本。

其中，营运成本是指与物流服务产品的生产直接联系的成本。

它主要包括直接材料、直接人工和间接成本三大要素。

因为第三方物流主要为客户提供快捷、低成本的物流服务，物流成本中占一定比重的采购成本由客户自己承担，因此在该企业中物流服务的主要间接成本构成为运输成本、仓储成本及管理成本。

1、直接材料。

直接材料是指为提供某个服务所需的材料成本，即可以归结到某种物流服务产品的材料成本。

如用于运输的货车的燃油费，包扎、包装的纸箱带等成本。

2、直接人工。

直接人工是指所提供的服务产品的人工费用。

如货车司机的工资，专门为某运输产品录入、查核、跟踪各种单证的跟单员等发生的人工费用，可以归人为相应产品的直接人工。

3、运输成本。

运输成本是物流企业成本中除直接人工和直接材料以外成本的统称。

如装卸、运输、搬运设备的营运、折旧、维修，水电费等均作为间接成本处理，而不能归人产品的直接成本。

间接费用在整个运输成本中占有相当大的比重。

4、管理运输。

物流成本管理只要涉及到预测计划、成本计算、成本分析、成本决策、成本反馈等方面。

在进行以上活动时所发生的费用，都归为管理成本。

5、仓储成本。

在第三方物流企业中，仓储成本是指在仓库里面存放货物时所发生的成本。

2.1.4第三方物流企业成本的特点

由于物流企业所提供的是无形产品——物流服务，与其他企业的有形产品相比，它一般具有如下特征：

无形性、即时性、多样性。

第三方物流企业是物流企业的一种特殊情况，与一般的物流企业具有一定的共同点，但就其自身的成本构成及其特殊性来看，第三方物流企业成本的最主要的特点有两个方面:

1、第三方物流企业营运间接费用所占比重很大。

从前面成本构成的论述中己经知道营运间接费用涉及的项目范围很广，种类也很多。

因此，它在营运成本中所占的比例也很大。

2、物流企业成本构成中无存货成本。

第三方物流企业的物流运输服务与制造企业生产有形产品相比，具有瞬时性、无形性的特点。

其瞬时性是指客户只能即时享受某项服务，该项服务不能储存到未来使用;无形性是指某项物流服务的购买者在购买前无法直接感觉到该项服务的存在。

第三方物流企业的物流服务产品的特性就决定了其成本构成的最大特点是无存货成本。

正是由于第三方物流企业上述的成本特点，决定了物流企业沿用传统成本法很难做到合理、科学、准确地进行成本控制，而这些特点正与作业成本法的条件和思想是相吻合。

2.2作业成本法的知识基础

2.2.1作业成本法和作业成本管理的概念

作业成本法产生于20世纪80年代，美国哈佛大学商学院的罗宾·库珀和卡内基梅隆大学的罗伯特·卡普兰两位教授在前人的基础上，系统地提出了作业成本法，从此作业成本法得到了理论和实务界的大力推崇。

作业成本法（Activity-basedCosting，简称ABC法）是以作业为基础，通过资源动因汇集资源成本到作业，再通过作业动因汇集作业成本到产品，最终计算出产品成本的一种成本计算方法。

作业成本管理（ActivityBasedCostingManagement,简称ABCM）是以作业成本计算提供的信息为基础进行的成本管理，在这一过程中不断消除浪费、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目标，相对于传统成本管理而言，无疑是一场根本性的变革。

2.2.2作业成本法的内涵

直接成本因为归属对象明确，传统的成本计算法可以对其做到准确分配，而在间接费用较多的情况下，由于其发生动因比较多，笼统以单位水平动因来分配，很容易严重扭曲产品成本，作业成本法的出现就是为了解决传统成本计算方法的这一难题。

作业成本法（ActivityBasedCosting，简称ABC）是一种将间接成本更准确地分配到作业、产品、顾客、服务以及其他成本计算对象的成本计算方法，这种方法体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理理念。

作业成本法的核心思想是在资源和成本计算对象之间插入作业，通过对间接成本使用多元分配标准，从而使其分配更为准确。

作业成本法具有两个特点:

首先是建立诸多间接成本集合（作业成本库），这些成本集合具有被同一个成本动因驱动的同质性。

例如，对于物流企业来说，其订单采购、货物运输、货物仓储、货物配送等作业，可以分别建立同质的间接成本集合包括采购成本、货物运输成本、货物仓储成本和货物配送成本等。

另一个特点是以成本动因为基础分配间接成本。

例如，运输成本的动因是运输的次数，仓储成本的动因是仓储占用的空间等。

企业中应用作业成本法具有三个层次，一是成本核算层，即通过作业成本法对企业在一定期间发生的成本进行计算。

二是成本管理层，即通过作业成本法对企业成本进行核算，并利用所得到的成本信息进行企业的成本控制。

三是作业优化层，即通过作业成本法对企业中的作业进行分析，明确增值作业和部增值作业，并发现作业中的浪费，据此来优化作业。

利用作业成本信息进行作业管理，提高作业效率，消除不增值作业是最高层次。

所以，企业在具体应用作业成本法时，首先要根据作业成本法实施成本核算，以正确核算企业内部各作业及产品的作业成本为基础，采用管理会计中的具体方法，在企业决策和管理中运用作业成本信息。

过去20年来作业成本法得到广泛关注，其应用范围得到全面拓展，并出现了软件辅助其在企业当中更好地使用。

2.2.3作业成本法的基本原理

作业成本法主要应用了成本溯源理论和成本驱动因素（costdriver）理论。

成本溯源理论是指在作业成本法下，将所有成本分成一系列作业活动，再由这些作业活动消耗各种资源从而产生成本，所以各种成本都能追溯它的根源。

成本驱动因素理论认为，在作业成本法下大多数成本都是可以找出形成和变化的原因即成本动因，它有两种形式:

资源动因和作业动因，资源动因就是一项作业所耗费源的种类及数量的因素，它反映作业量与资源耗费间的因果关系，如运输作业资源动因是司机的工资支出和汽车的运行消耗等;而作业动因是决定成本对象所需作业的种类和数量的因素，如运输作业的作业量大小决定于运输产品的数量和运输距离等。

动因包括与数量有关的成本驱动因素（如产量、采购量等）以及与活动量相关的成本驱动因素（如准备次数、每次准备的时间）。

作业成本法的基本原理可概括为:

产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。

作业成本法把成本核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”（同一作业动因下的多个作业组成的成本中心）的成本按作业动因分配到