中级会计实务最实用笔记讲义.docx
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中级会计实务最实用笔记讲义
中级会计实务笔记
第一章总论
一、会计
管理会计（将来时）
企业会计→权责发生制
财务会计（过去时）行政单位：
收付实现制
预算会计→事业单位：
事业活动（收付实现制）
经营活动（权责发生制）
非营利组织：
权责发生制
二、财务目标
1、目标：
为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。
2、两种观点：
⑴受托责任观：
更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。
⑵决策有用观：
更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。
3、使用人：
⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公众
三、会议基本假设（4个）：
是会计确认、计量、报告的基础
确认→确定认可，是不是收入
计量→计算、量化、是多少
报告→反映主营业务收→营业收入
假设
基本含义
具体内容
会计主体“人”
会计所服务的特定单位或组织（不是投资者），空间范围
总公司与分公司、母公司、子公司、集团
会计主体＞法律主体
会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。
持续经营
假设企业长生不老，不会破产清算
固定资产进行历史成本和折旧的基础
附注说明持续经营能力
会计分期
人为划分核算的区间段
会计年度=1年
会计中期＜1年
货币计量
以货币作为统一的度量（实物量度、劳动量度）
记账本位币：
一般是人民币
外币：
记账本位币以外的货币
四、会计基础
收付实现制
1、会计确认基础：
权责发生制
历史成本计价
重置成本
2、会计计量基础：
可变现净值
现值
公允价值
计量基础
含义
举例
历史成本
（实际成本）
取得或制造所需要发生的各项支出
通常情况下采用
固定资产购进时买价及相关杂费作为入账价值
重置成本
（现行成本）
按当前条件重新取得，同样资产所需支出
⑴存货盘盈
⑵固定资产盘盈
可变现净值
将其变现后获得的净价值
⑴存货的期末计价
⑵资产减值时，可收回金额的确定
现值（P）
未来现金流量折算为现在的价值
⑴固定资产以分期付款方式取得
⑵无形资产以分期付款方式取得
⑶分期收款方式实现的销售收入
⑷固定资产的弃置费用
⑸资产减值中未来现金流量的现值⑹融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值
公允价值
（市价）
在公平交易中双方自愿进行交换的价值
⑴交易性金融资产
⑵可供出售的金融资产
⑶公允价值计价的投资性房地产
⑷股份支付
⑸生物资产
例：
下列项目中，期末采用公允价值计量的有（BD）
A、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产
五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）
1、可靠性：
真实、受托责任目标、是会计的灵魂
2、相关性：
有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础
3、可理解性：
4、可比性：
横向可比→同一时期，不同企业（可比性）
纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）
5、实质重于形式：
经济实质、法律形式
⑴融资租入固定资产
⑵售后回购不确认收入
⑶售后租回不确认收入
⑷分期付款购买商品
⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准
6、重要性：
通过性质、金额大小来判断
7、谨慎性：
不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损
或有资产：
基本确定
或有负债：
很可能
⑴减值准备的计提
⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销
⑶预计负债的确认
基本确定：
95%＜X＜100%可能：
5%＜X≤50%
很可能：
50%＜X≤95%极小可能：
0＜X≤5%
⑷递延所得税资产确认
⑸无法估计销售退回可能性
8、及时性：
收集、处理、报告及时
例：
下列属于实质重于形式原则的有（AC）
A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入
B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）
C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账
D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行（可比性）
六、会计要素
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润
七、利得和损失
利得记入当期损益：
营业外收入
记入所有者权益：
资本公积—其他资本公积（贷方）
非日常活动/偶然活动
记入当期损益：
营业外支出
损失记入所有者权益：
资本公积—其他资本公积（借方）
收入
日常活动
费用
例：
下列关于会计要素表述中正确的是（B）
A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务
B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额
D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入
例：
企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益（×）
要素名称
定义
构成
特征
确认条件
资产
过去、拥有或控制
经济利益的经济资源
流动资产＜1年
非流动资产＞1年
①预期经济利益
②拥有或控制
③过去时
①很可能流入
②成本或价值能可靠计量
负债
过去、经济利益流出的现时义务（义务包括现时义务、潜在义务）现时义务又包括推定义务
流动负债
非流动负债
①承担的现时义务
②经济利润流出企业
③过去时
①经济利润很可能流出企业
②能可靠计量
所有者权益
资产减去负债后由所有者享有的剩余权益
股本
资本公积—股本溢价
—其他资本公积
留存收益：
盈余公积10%
未分配利润90%
/
①依赖资产、负债确认
②价值可靠计量
收入
日常活动，最终会导致所有者权益上升，与所有者投入无关的经济利益总流入
主营业务收入
其他业务收入
商品销售收入
提供劳务收入
让渡资产使用权收入
①日常
②与投入资本无关
③最终导致所有者权益增加
①经济利润很可能流入
②会导致资产的增加，负债的减少
③流入额能可靠计量
费用
日常活动，最终会导致所有者权益减少，与向所有者投资分配无关的经济利益总流出
成本费用
期间费用
①日常
②与分配利润无关
③最终导致所有者权益减少
①经济利润很可能流出
②会导致资产的减少，负债的增加
③流出额能可靠计量
利润
企业在一定的会计期间的经营成果
收入
费用
记入当期损益的利得
记入当期损益的损失
/
同收入、费用
第二章存货
一、存货的概念
1、定义：
存放在企业货物
2、特征：
⑴持有目的：
生产领用、出售、出租、管理耗用
⑵持有时间：
≤1年
⑶在生产耗用中可能改变实物形态
3、确认条件：
⑴很可能流入企业⑵价值可靠计量
4、内容：
购进：
材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）
加工：
生产成本、制造费用、委托加工物资
销售：
库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备
不包括：
⑴工程物资：
房屋、建筑物（含税）
生产线、生产用机器（不含税）
⑵代其他企业保管的存货
二、存货的增加业务
1、外购原材料、周转材料
入账价值
项目
包括
不包括
买价
发票金额
相关税金
①不能抵扣的进项；②进口关税、消费税；③城建税、教育费附加；④资源税
一般纳税人取得专票，取得认证
相关杂费
①运输费；
②装卸、保管、包装、仓储费；
③运输途中的合理损耗；
④入库前的挑选费
7%作进项
非正常损耗
入库后的挑选、整理、押金
商品流通企业进货费用：
⑴记入存货的采购成本
已售：
转入主营业务成本
⑵先归集→期末
未售：
转入存货的成本
⑶金额小→记入当期损益的销售费用
例：
一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是（D）
A、32.4B、33.33C、35.28D、36
2、委托加工物资取得存货
材料的成本+加工费+运输费+税费
⑴发出材料
借：
委托加工物资
贷：
原材料
⑵支付往返的运输费
借：
委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
⑶支付加工费
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
⑷支付相关的税费
税种
允许抵扣不作成本
不允许抵扣作成本
增值税
一般纳税人：
加工费×17%
借：
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
消费税
继续生产应税消费品
借：
应交税费—应交消费税
贷：
银行存款
用于销售
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）
⑸加工收回
借：
原材料
库存商品
贷：
委托加工物资
3、自制：
材料成本+加工费用+其他成本
4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）
借：
原材料
库存商品
贷：
股本
资本公积—股本溢价
5、接受捐赠
借：
原材料
库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
营业外收入
6、提供劳务取得
按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用
7、非货币资产交换（以物换物）
8、债务重组
9、企业合并取得
三、存货的期末计价
1、计量原则：
成本与可变现净值孰低法
2、相关概念
成本：
取得时的实际成本（账面余额）
可变现净值=市场价（合同价）—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金
3、确认可变现净值时考虑的因素：
⑴售价要有确凿的证据
⑵原材料直接出售
原材料（加工）→库存商品→出售
⑶日后事项
4、可变现净值确定
库存商品：
合同部分：
合同价（合同单价×合同数量）—销售费用—相关税金
无合同部分：
市场价（市场单价×数量）—销售费用—相关税金
部分合同、部分无合同：
分别按有合同、无合同进行处理
原材料：
直接出售：
同库存商品，合同价/市场价—销售费用—相关税金
生产成库存商品后出售：
库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用
库存商品可变现净值=合同价/市场价—销售费用—相关税金
只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值
材料实际成本：
历史成本
材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价—进一步加工成本—销售费用—相关税金
总结：
①库存商品成本＞可变现净值
材料成本＞可变现净值计提减值
②库存商品成本＞可变现净值
材料成本＜可变现净值不计提减值
③库存商品成本＜可变现净值
材料成本＞可变现净值不计提减值
④库存商品成本＜可变现净值
材料成本＜可变现净值不计提减值
5、计提存货的减值方法
⑴按单项存货计提：
最精确，最复杂
⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提
单项计提减值≥按类别计提的减值
6、减值迹象的判断
部分的减值：
①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
④因企业所提供的商品或劳务
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