4收入费用和利润的核算.docx

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4收入费用和利润的核算

第六节收入、费用和利润的核算

本节主要介绍新会计准则下收入、费用和利润核算的主要规定，以及收入、成本、利润的核算。

一、收入、费用和利润会计核算相关规定

（一）新会计准则下会计科目设置的相关内容，如表1-6所示。

表1-6

科目名称

科目设置具体内容

手续费及佣金收入

该科目为损益类科目，用于核算手续费及佣金收入，该科目的贷方核算手续费及佣金收入的增加额，余额为贷方。

会计期末，企业应将其贷方余额转入“本年利润”，结转后的本科目无余额。

此外，手续费及佣金收入还应按不同种类设置明细科目进行核算。

公允价值变动损益

该科目为损益类科目，用于核算商业银行在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值计量模式的衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

手续费及佣金支出

本科目为损益类科目，核算商业银行发生的手续费及佣金支出。

本科目的借方登记商业银行发生的各项手续费及佣金支出的金额，余额反映在借方。

会计期末时，将其借方余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

在该科目下，应根据支出的类别进行明细核算。

业务及管理费

本科目为损益类科目，核算商业银行发生的业务及管理费。

该科目的借方登记商业银行发生的各项费用的金额，会计期末时，应将其全部余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

本科目可按照费用项目进行明细核算。

其他业务成本

本科目为损益类科目，核算商业银行其他业务成本的增减变化情况，按照其他业务成本的种类进行明细核算。

发生各项其他业务成本时，借记本科目，贷记有关科目；期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。

余额应反映在借方，期末结转利润后，本科目应无余额。

营业税金及附加

该科目属于损益类科目，核算商业银行营业税金及附加的增减变动情况。

房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及管理费”科目核算，不在该科目核算。

但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该科目核算。

可按“营业税”、“城市维护建设税”、“教育费附加”等设置明细科目进行核算。

资产减值损失

该科目属于损益类科目，核算商业银行计提的各项资产减值准备所形成的损失，可按资产减值损失的项目进行明细核算。

期末，应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

特别关注：

1．“手续费及佣金收入”科目

“手续费及佣金收入”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“手续费收入”。

2．“手续费及佣金支出”科目

“手续费及佣金支出”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“手续费支出”。

3．“业务及管理费”科目

“业务及管理费”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“营业费用”。

4．“其他业务成本”科目

“其他业务成本”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“其他业务支出”。

5．“营业税金及附加”科目

“营业税金及附加”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“主营营业税金及附加”。

（二）新会计准则下收入、费用和利润核算的主要规定

1．收入的确认和计量

根据《企业会计准则——收入》的规定，商业银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认各项收入。

根据我国会计准则规定，商业银行提供金融产品服务取得的收入，必须同时具备下列条件才能予以确认：

（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。

经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。

只有当与交易相关的经济利益能够流入银行时，银行才能够确认收入。

（2）收入的金额能够可靠地计量。

收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的前提和基本条件。

如果不能可靠地计量，就不能确认为收入。

2．费用的确认和计量

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，商业银行应当根据费用的性质，按照费用确认的条件，合理地确认各项费用。

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

3．利润的构成

根据我国会计准则规定，利润是指商业银行在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

商业银行的利润按照反映内容的不同，分为营业利润、利润总额和净利润。

其计算公式如下：

（1）营业利润＝营业收入－营业支出

其中：

营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动收益＋汇兑收益＋其他业务收入

营业支出＝营业税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失＋其他业务成本

（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

（3）净利润＝利润总额－所得税费用

4．资产减值损失的确认和计量

资产减值损失是指商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。

商业银行根据资产减值等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“无形资产减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产跌价准备”等科目。

5．所得税费用的确认和计量

我国所得税会计采用了资产负债表债务法。

企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用。

公式如下：

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）

【特别提示】

根据新会计准则规定，我国所得税会计采用了资产负债表债务法。

二、收入的核算

商业银行的收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益、其他业务收入等。

【特别提示】

商业银行的收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如银行代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等。

1．利息收入的核算

2．手续费及佣金收入的核算

手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。

手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。

商业银行确认手续费及佣金收入时，按应收的金额，编制如下会计分录：

借：

库存现金、存放中央银行款项、吸收存款等科目

贷：

手续费及佣金收入

【案例1-16】

某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规定收取600元承兑手续费。

银行应该如何做账务处理？

【解析】

编制如下会计分录：

借：

活期存款——承兑申请户600

贷：

手续费及佣金收入600

3．投资收益的核算

投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。

商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应通过“投资收益”科目进行核算。

4．公允价值变动损益的核算

公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。

资产负债表日，企业应按交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，编制如下会计分录：

借：

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

【案例1-17】

2009年1月1日，A银行从二级市场支付价款105万元（含已到期利息但尚未支付领取的利息2万元）购入东方公司发行的债券，另发生交易费用3万元。

该债券面值100万元，剩余期限2年，票面利率为4％，每半年付息一次，A银行将其划分为交易性金融资产。

A银行的其他资料如下：

（1）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息2万元。

（2）2009年6月30日，该债券的公允价值为116万元（不含利息）。

（3）2009年7月5日，收到该债券上半年利息。

银行应该如何做账务处理？

【解析】

假定不考虑其他因素，则A银行的账务处理如下：

（1）2009年1月1日，购入债券：

借：

交易性金融资产——成本1030000

应收利息20000

投资收益30000

贷：

存放中央银行款项1080000

（2）2009年1月5日，收到该债券2007年下半年利息：

借：

存放中央银行款项20000

贷：

应收利息20000

（3）2009年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：

交易性金融资产——公允价值变动160000

贷：

公允价值变动损益160000

借：

应收利息20000

贷：

投资收益20000

（4）2009年7月5日，收到该债券半年利息：

借：

存放中央银行款项20000

贷：

应收利息20000

5．其他业务收入的核算

其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。

包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。

取得其他业务收入时，编制如下会计分录：

借：

库存现金（或其他科目）

贷：

其他业务收入

三、费用的核算

商业银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成本等。

1．利息支出的核算

2．手续费及佣金支出的核算

手续费及佣金支出反映商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出。

对代办业务的手续费和结算业务手续费，必须按规定标准计算后支付。

支付某项代办业务的手续费时，编制如下会计分录：

借：

手续费及佣金支出

贷：

库存现金、存放中央银行款项等科目

【案例1-18】

A商业银行用现金支付某金融机构手续费50000元。

银行应该如何做账务处理？

【解析】

该商业银行的账务处理如下：

借：

手续费及佣金支出——手续费支出50000

贷：

存放中央银行款项等科目50000

3．营业税金及附加的核算

营业税金及附加是商业银行根据税法的规定，按适用的税率和费率计算交纳的各种税金和附加费。

商业银行按规定计算确定的与经营活动相关的税费，编制如下会计分录：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交营业税或应交城市维护建设税

4．业务及管理费的核算

业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。

商业银行发生各项业务及管理费时，编制如下会计分录：

借：

业务及管理费

贷：

库存现金等科目

【案例1-19】

A银行一季度工资总额为18万元，银行根据本行实际情况按工资总额的14％提取职工福利费，并按照工资总额的2％和1.5％提取工会经费和职工教育经费。

银行应该如何做账务处理？

【解析】

（1）以14％的比例提取职工福利费：

借：

业务及管理费——职工福利费25200

贷：

应付职工薪酬25200

（2）以2％的比例提取工会经费：

借：

业务及管理费——工会经费3600

贷：

其他应付款——工会经费3600

（3）以1.5％的比例提取职工教育经费：

借：

业务及管理费——职工教育经费2700

贷：

其他应付款——职工教育经费2700

5．资产减值损失