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成本管理

第一篇成本管理

一、成本的基本概念：

（一）成本：

取得财货或劳务、并可以用所付价格（或必须于将来支付款项）加以

衡量的代价，称为成本。

在评估所取得的财货或劳务的价值时，成本

就是资产；当其效益消失时，成本就变成损失或费用。

（二）成本可分为两大类：

1．资本支出（capitalexpenditures）：

指支出的目的在使未来期间受益，

具有未来经济效益或服务潜能，故作资产处理。

2．收益支出（revenueexpenditures）：

效益仅及于当期，因此列为费

用或损失。

所谓费用，是指为获取收益而消耗的资源成本；所谓

损失，是指非因获利目的而未产生相对收益的已耗成本。

如图一

所示

（三）成本标的（costobjective）：

或称成本客体，是指可用个别成本加以衡量的任何活动或项目。

成本标的是管理会计的主要特色，它可能是资源消耗或取得的活动或

作业（修理汽车、回答所询问的咨询、测试电路板、或调节银行帐户）；

可能是产品或劳务（制造个人电脑、租用房间）；可能是一项设计（筑

屋、造船、或设计飞弹）；可能是一项计划（药物控制计划、或运动

计划）。

以下是成本标的范例之汇总：

（四）成本汇集与成本分摊：

成本汇集（costaccumulation）：

是指经由会计制度，以有系统的方法，将成本资料加以搜集的过程。

而成本分摊（costallocation）：

则是通用的名词，目的在将所汇集的成本认定或归属至成本标的，例

如部门、活动或产品。

其与成本标的的关系如下（图二）

成本标的成本标的

（五）成本的可追踪性（traceability）决定成本如何归属至成本标的。

例如：

一项成本归属至某一成本标的时，被划分为直接或间接成本，

是依其成本的可追踪性不同所致。

如图三所示：

图三

（六）成本动因（costdrivers）：

所谓成本动因是指其变动导致相关成本标的的总成本发生变化的任何

因素。

成本动因的变动会影响总成本。

以下为成本动因的范例：

作业的总成本成本动因

产品设计产品数量，零件数量

工程零件数量，工程变更订单之数量

材料购进订购单之数量，供应商之数量，交涉时间，赶工时间

制造产品生产数量，试车次数，零件数量

运送运输方式，运送里数、重量、停靠次数、交通密度、速度

二、成本会计的目的（功能、角色）

一般而言，成本会计提供管理者在规划与控制作业上所需的会计工具，

特别是成本资料的收集、表达以及分析，它有助于高层管理者完成以下任务：

（一）预算的编制：

在预期的竞争与经济条件下，协助企业计划与预算的拟

订与实行。

（二）成本的控制：

提高成本计算的方法与程序，以利于控制，进而达成成

本的抑减与改善。

（三）产品的计价：

决定存货之价值，以利成本计价目的，并且适时控制实际存量。

（四）利润的决定：

决定公司年度或某一更短期间之损益，以利绩效评核。

（五）方案的选择：

协助高层管理者从两种或多种可能增加收入或减少成本的行动方案中，做一有利决策。

三、成本分类

（一）

按用途区分：

1．制造成本（manufacturingcost）或生产成本（production）：

原料经

由生产程序而成为制成品时所发生的一切成本，包括原料、直接人

工和制造费用。

2．制造费用（manufacturingoverhead）或间接制造成本（indirect

manufacturingcost）：

除直接原料、直接人工外的一切制造成本，常

籍分摊方式而归属与产品。

约可分为下列项目：

（1）间接材料（indirectmaterials）：

简称物料（supplies），间接用于

制造或虽直接用于生产、但价值轻微而且不易辨认（如电锅的

烤漆）的原料。

（2）间接人工（indirectlabor）：

并未直接参与产品制造的人员薪工，

如厂长、监工、领班等人员的薪津工资。

（3）其他水电、照明、保修、折旧、保险等和制造产品间接有关的

费用。

（二）按成本与收入配合与否区分：

1．期间成本（periodcost）或非存货成本（noninventoriablecost）：

是

以时间划分为原则的成本，故名时间成本（timecost）。

2．产品成本（productcost）：

产品的制造成本（包括直接、间接、固

定和变动）或存货的进货成本，应于产品销售时转为费用。

（三）按可否直接归属区分：

1．直接成本：

可直接归属于某成本标的的成本，为该成本标的直接

成本。

2．间接成本：

无法直接归属于某成本标的的成本，为该成本的间接

成本。

（四）按可否控制区分：

1．可控制成本（controllablecost）：

管理人员在“特定期间”对某成

本之发生或金额大小有影响力者。

2．不可控制成本（noncontrollablecost）：

管理人员在“特定期间”对

某成本之发生或金额大小无影响力者。

（五）按发生时间区分

1．历史成本（historicalcost）：

成本发生于过去时间者。

2．现时成本（presentcost）：

成本于目前发生者。

3．未来成本（futurecost）：

成本预期于未来发生者。

（六）依是否随活动水准变动而变动（成本习性）分：

1．变动成本（variablecost）

2．固定成本（fixedcost）

3．混合成本（半变动成本、半固定成本）（mixedcost）

（七）依平均程度分：

1．总成本（totalcost）

2．单位成本（unitcost）：

系以成本总额，除以如数量等之衡量单位而得。

*总成本、单位成本与成本习性之关系：

总成本单位成本

变动成本变动不变

固定成本不变变动

（八）依与决策是否相关分

1．相关成本（relevantcost）（收入）：

是指各方案所有相关成本（收

入）中，性质上为未来且不同者。

2．无关成本（irrelevantcost）

（九）机会成本、差异成本与设算成本

1．机会成本：

是将现有之经济资源用于其他用途时，其所能获得之

最大贡献；亦即将技术与资源用于目前用途后，摒弃次佳方案所

放弃的贡献。

2．差异成本：

是各方案相对应成本的差异部分。

（差异收入：

则为各方案相对应的收入的差额。

）

3．设算成本：

又称隐含成本，是指在会计记录上未予认列，而在决

策时，为能立于相同基础上公正比较各替代方案，而须纳入考虑

的成本。

（一十）付现成本、沉没成本与可缓成本

1．付现成本（或掏现成本）（out-of-pocketcost）：

是指实支成本或付

出现金之成本。

2．沉没成本（sunkcost）：

是指无法因现在或未来决策而加以变动的

过去成本。

四、品质成本

（一）品质之意义及种类

1．品质之意义

品质（quality）的定义，是指产品（或劳务）的优越程度或等级。

品质的衡量是相对的，品质的产品（qualityproduct）是指符合顾

客期望的产品。

2．品质的种类

（1）设计品质（qualityofdesign）是指产品规格的功能，较高的设计

品质，通常会反映较高的成本，并反映于较高的售价。

（2）适合的品质（qualityofconformance）是指产品适合要求或规格的

程度，换言之适合的品质是指产品的适用性（fitnessforuse）。

（二）品质成本的意义及种类

1．品质成本的意义：

品质成本（costsofquality）是指品质不佳所产生的成本，因此品

质成本是指瑕疵品（defects）的制造、辨认、修理及预防有关的

成本。

这些成本可分为四类：

预防成本、鉴定成本、内部失败成

本及外部失败成本。

2．品质成本的种类：

（1）预防成本（preventioncosts）是为阻止或杜绝产品（或劳务）发

生瑕疵所发生的成本。

预防成本包括：

品质工程、品质训练计划、

品质规划、品质报告、供应商评估、品质稽核（audit）、品质圈

（qualitycircles）活动及设计之审核等所发生的成本。

（2）鉴定成本（appraisalcosts）是为确定产品或劳务是否符合需求

所发生的成本。

鉴定工作的主要目标，为防止将不适合的产品

运交给顾客。

（3）内部失败成本（internalfailurecosts）是指产品（或劳务）于运

交给顾客之前即被查出未达到品质要求的成本。

（4）外部失败成本（externalfailurecosts）是指产品或劳务不合要求

而在送交顾客之后才发生的成本。

这些成本与内部失败成本一

样，在不发生瑕疵品时，即不发生此种成本。

（三）品质成本的关系

当预防及鉴定成本增加时，失败成本应减少。

而只要失败成本的减少，大于预防及鉴定成本的增加时，公司应继续努力去防患及发觉不适合的产品。

当这些努力结果，使增加的成本大于失败成本的减少时，则已致最佳的均衡点。

如技术不改变时，则此一点即为品质成本的最底点，它为预防及鉴定成本，与失败成本的最佳均衡。

品质成本之理论关系（图四）

成

本

0品质水准

图四

五、生命周期成本与目标成本

（一）生命周期之意义

产品生命周期是自最初的研究发展至销售和提供顾客服务为止。

（二）生命周期预算与生命周期成本

生命周期预算（life-cyclebudgeting）是指估计一项产品从原始研究发展到在市场提供客户最后服务为止，所发生的成本。

生命周期成本（life-cyclecosting）则是追踪、汇总一项产品从研究开发到在市场提供顾客最佳服务为止，所实际发生的成本。

（三）生命周期报表

1．意义：

编制产品生命周期报表须追踪各种产品数个年度间的收益和成本。

2．功能：

（1）使各产品的全部成本显而易见。

（2）揭露产品生命周期初期成本占总成本的比率，所占的比率愈高者，管理人员对该产品预期收益的预期精确度愈发重要。

（3）揭露各职能成本间的互动关系。

（四）目标成本（targetcosting）

1．意义：

目标成本为成本管理的主要工具，主要目的在抑减产品整个生命

周期发生的所有成本。

2．运用：

其主要的运用是以标准成本来控制生产阶段的成本，且从产品规

划与设计即开始控制成本，此法避免了传统管会只在制造时才控

制成本的缺失。

六、附加价值与无附加价值成本（value-added/non-value-addedcost）

1．分类：

附加价值与无附加价值的分类，是着眼于某项成本是否能被

删除而不会使顾客感觉产品的绩效、功能或其他品质下降。

删除无

附加价值成本可使公司降低产品售价，且不会使顾客感觉品质下降。

2．步骤：

（1）辨认顾客认为有价值的产品属性，例如：

品质可信赖性及价格等。

（2）找出营运过程的每一项作业，并评估是否每一项作业皆有附加价值。

（3）找出无附加价值作业的成本动因，并针对此成本动因致力于消除

无附加价值作业。

3．附加价值与无附加价值成本的计算

附加价值成本=SQ×SP

无附加价值成本=（AQ-SQ）×SP

式中SQ=成本动因理想之数量水准

SP=每单位成本动因之标准价格

AQ=成本动因实际耗用之数量

七、作业制成本会计制度（activitybasedcostsystem）

（一）意义：

就企业产销获利过程中，所进行的各种重要作业活动，收集并提供财

务性与非财务性资讯之一种程序。

作业制成本制认为成本的发生是由

于成本动因（costdriver），故各项成本应按耗用的作业活动（如订单处

理、储存时间、检验次数……等）搜集，并按其成本动因分摊至产品

（二）实施的步骤

1．为作业中心发展其实施准则：

重视生产线

2．确认作业中心

3．搜集资源资讯，经由成本表，日记账等

4．分析每一主要科目，以决定资源消耗的活动或作业

5．将成本摊入作业中心内

6．确认成本动因：

经由向工厂人员访谈得知

7．最后将成本摊入每一产品中

（三）优点

1．可使产品成本更正确的衡量

2．提供各项作业资讯，有利于管理者评估各项作业的绩效及合理性，以便采取必要措施，加强成本控制

（四）与传统成本制度的比较

1．会计资讯之不同

1作业制资讯强调成本、利润及价值的关系，尤其强调营运作业对

消费者是否产生价值，而传统管会仅重视成本及利润因素，完全

忽略了价值因素

②作业制资讯强调作业消耗资源所产生的成本，及其对利润之影

响，而非如传统的不重作业消耗情况，而仅重成本及利润数字资讯

③作业制资讯同时重视产品的品质、弹性及成本等竞争因素，而传

统管会资讯则仅重产品成本之竞争，忽略品质及弹性的竞争

④作业制资讯强调长期策略性计划资讯及竞争性营运作业控制资讯

相结合，亦即重视计划及控制资讯的结合,这就是传统管会所忽略。

2．传统及作业制产品成本分摊之不同

第一阶段

第二阶段

二阶段分离

分摊法

支援部门成本成本中心产品

依①直接人工小时

②机器小时等为准

产品

传统产品成本分摊法

间接成本成本中心（分摊）

①作业水准

②成本动因

产品

作业制产品成本分摊法

作业产生成本作业中心考虑（分摊）

八、成本的新观念——价值链（valuechain）

一般所谓之成本指制造过程之成本而言，唯一企业之职能不仅只有制

造，尚有R&D，行销等，当一企业为了制定订价等决策时，此等支出

就需视为成本之一部份，形成了价值链。

价值链也是指增加公司产品或劳务价值之所有商业职能的顺序。

九、决策成本与产品定价

（一）管理决策的基本观念

1．决策的意义：

在数个不同方案中，选择最佳方案之程序。

2．决策的过程（步骤）

（1）辨明问题。

（2）考虑所有的限制及可能性后，提出各种解决问题的方案。

（3）评估各种解决问题之方案的成本效益及其他因素后，估计其可能结果。

（4）选择最佳的方案。

如图所示（图五）：

（二）决策的相关因素：

1．计量因素：

能以数量、金额等单位明确衡量的因素，包括相关收入、