国际会计复习重点.docx
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国际会计复习重点
一、对会计模式的形成和发展起重大作用的社会经济环境因素是什么？
答：
1）法律制度：
法律规范着人们的行为，法律制度决定着人们与所在地区法律之间的相互作用和关系。
在成文法国家中，会计规程结合在国家法规之中，具有高度的指示性和程序性；在不成文法国家里，不成文法是在判例基础上发展的，会计规程不包含在法规之中，这就允许他们有更强的适应性和创造性，更加注重经验。
2）企业资金来源：
如资本市场较发达，企业多采用股权融资，股东较分散，信息披露更加充分和具体，而若资本市场不发达，企业多采用借贷融资，企业资金状况比较稳健。
3）税制：
由于公司必须根据纳税的要求来记录和申报其收入和费用，所以税法有效地决定着会计准则。
税法和会计准则一致或者背离，都会对会计模式产生影响。
4）政治和经济联系：
15世纪源于意大利的复试簿记传遍整个欧洲，英国的会计概念伴随着英国殖民者的步伐输出到整个大英帝国，美国在二战后将美国的会计立法模式移植到日本，而在当代，国际贸易和资本流动的增长所带来的经济全球化，是会计准则协调和会计模式发展的一个强大动力。
5）通货膨胀：
通货膨胀动摇了历史成本会计，并推动了一国将物价变动纳入财务报表的进程。
6）经济发展水平：
该因素普遍影响企业在特定经济中所进行的交易的类型，而交易的类型决定这企业所面临的会计问题。
7）教育水平：
高度严密的会计准则和实务如果被误解和误用的话，就会毫无用处，甚至带来危害。
8）地理条件：
在一国内，发达地区和不发达地区由于经济水平上的过大差距，导致了会计观念和会计要求上的差异，邻国之间由于接近和交往促进了会计实务的协调等等。
9）民族特性：
保守的多用历史成本法，成本与市价孰低法，多提抵减项目，而激进的民族特性则相反。
10）职业团体：
发达的，由民间制定会计准则，不发达的由官方制定。
二、文化因素对会计模式形成和发展的影响是什么，是如何影响会计具体的实务的？
文化可以看作是一个社会共同的价值和观念。
文化要素是一国制度架构的基础，一个国家的文化取向，主要是其中的价值取向（即社会价值观），影响着该国家会计实务的发展过程和方向。
2霍斯蒂德用统计分析方式找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面，它们分别是：
①个人主义（与集体主义相对应）：
指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。
②权力距离：
指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。
③不确定性规避：
指社会成员面对风险、陌生事务或未有明确指示的情况时可能采取的态度。
④阳刚之气（与阴柔之气相对应）：
指社会成员对个人成就及生活品质的看法。
3盖瑞指出社会价值观可通过两种途径对一个国家的会计模式产生影响：
第一种途径是直接借助社会价值观对各种社会制度（如政治、经济、法律、教育等）的影响来实现，第二种途径是社会价值观可通过自身对会计文化或会计价值观的影响而影响各国会计制度与实务。
会计价值观：
是指企业信息提供者（包括企业管理层及会计、审计人员）对各种会计争议或会计选择所持的观点。
这些争议或选择包括会计准则应该由谁来制定，是政府、职业团体还是设立一个独立机构？
会计准则的执行应该由谁来监管，是行业自律还是政府控制？
若二者皆参与监管，则政府与行业组织的角色应如何分配？
会计规范应该强调统一性还是给予充分的弹性？
企业应该批露多少信息才算充分公允？
当收益与费用的确认牵涉到不确定性因素时，企业应以稳健保守的方法来处理还是以乐观的方法来处理等。
他指出会计存在如下四种价值观连接文化和会计的架构：
1）职业主义，相对于法律控制：
倾向于运用个人的专业判断和职业自律，而不是遵守指令性的法律规定。
2）统一性，相对于灵活性：
在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性和一贯性，而不是灵活性。
3）稳健主义，相对于激进主义：
倾向于以谨慎的方法进行计量，以应付未来事项的不确定性，而不是采取更为激进、冒险的方法。
4）保密性，相对于透明度：
倾向于保守机密，把企业信息控制在应该知晓的范围之内，而不愿意向公众披露信息。
社会价值观，会计价值观，会计制度与实务三者间关系：
社会价值观中的个人主义权利距离，影响会计价值观中事业主义与法律控制，统一性和灵活性，影响会计制度与实务中的权利与监管即准则指定机构。
社会价值观中的不确定规避，影响会计价值观中稳健主义和激进主义，从而影响会计制度实务中的资产计量和收益确认。
社会价值观中的阳刚之气，影响着会计价值观中的保密与透明，直接关系着会计制度与实务中的信息披露情况。
而信息披露反映了保密与透明，也反映了阳刚之气。
三、美国会计模式的特征是什么？
从1929年到现在他们的理论研究进程是什么，准则制定的发展进程又是什么？
（整个美国的都要看，课上给出的时间轴）
答：
1）在1929年遭遇经济危机后，罗斯福政府于1933年颁布《证券法》，规范证券；
2）1934年颁布《证券交易法》，成立SEC（美国证券监督委员会），表态由民间制定准则，其保持监督和最终修订权；
3）1936年成立会计程序委员会CAP，其作用持续至1958年，但其提出了过多的会计惯例，导致会计信息不可比，可比性差；
4）1959年成立会计原则委员会APB（隶属于AICPA），其持续到1971年；
5）1973年ISAB成立，FASB也成立（财务会计准则理事会）,FASB虽不隶属于AICPA,但资金却来源于AICPA；
6）2002年，FASB割断了与AICPA的联系，资金来源由公众公司提供，成立了公众监督公司；
7）2004年10月，规划了IASB和FASB；
8）2010年9月颁布财务会计概念框架，并不再提及历史成本。
至此美国会计模式改组并持续至今。
四、英国会计模式的特征是什么？
英国的公司法对会计有一系列的规范作用，都是什么？
英国的会计特征为什么是“真实和公允”？
答：
特征：
1）通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求；
2）“真实和公允”观点是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，是英国会计的基本特征；
3）独立审计和会计职业界影响范围广；
4）重新构造公司对外财务报告；
5）在会计计量中支持现行成本会计；
6）明确提出社会经管责任，采用增值表
《公司法》对会计的规范作用：
1）通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求
2）在遵循《公司法》规定的基础上由民间机构制定会计准则
为什么是“真实和公允”：
“真实和公允”观点，是英国［公司法］提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式基本特征。
从历史上看，“真实和公允”的观点则来源于传统的英国人对财产所有者承担“经管责任”所奉行的信条。
“真实和公允”的观点，同样也指导着英国的审计原则。
还值得指出的是，英国会计的“真实和公允”的观点，已为欧洲经济共同体第4号指令所接受。
五、法国会计模式的特征是什么？
为什么是税务为导向？
《会计方案》作用是什么？
法规是如何影响实务的？
答：
特征：
1）以税务为导向的会计；由政府制定颁布全国统一的《会计方案》；
2）法国证券交易委员会的影响；
3）法国的会计职业界——分离为注册会计师协会和法定审计师协会；
4）极度稳健和形式胜于实质；
5）积极推广社会责任会计；
6）跨国合并报表突破税务导向的先河；
7）1996年启动法国会计改革
为什么是税务导向:
法国传统的会计模式是法国重商主义的产物，拿破仑法典曾明确规定会计的原则和方法必须遵守国家的税法。
法国在1914年通过的第一部所得税法就规定，所得税会计必须同递交股东的财务报表一致，这样，税法中的任何变动都将影响公司财务报表的内容和形式，报表中的收益和纳税申报中的应税收益基本上一致的，不会再资产负债表中出现由于暂时性差异引起的递延所得税项目。
此外，法国会计模式之所以以税务为导向，法国证券市场相对于美国和英国而言不很发达也是重要的环境因素。
公众投资者乐于在银行储蓄和购买政府债券，来自证券市场的财务信息需求不很强烈，“纳税”则成为企业编报财务报表的主要目标。
六、德国会计模式的的特征是什么？
为什么是以公司利益为导向的？
德国按总费用法的损益表是什么样子的，面向销售的损益表又是什么样的，中国的利润表是什么样的格式？
答：
特征：
1）会计服从于法律要求
2）以公司利益为导向——极度稳健和不要求充分披露
3）按总费用法编制损益表
4）会计职业界进入限制十分苛刻，会计准则建议无独立的规范和指导作用，缺乏权威性
5）独特的会计惯例，即划分流动负债和长期负债的惯用期限不是一年而是四年
为什么以公司利益为导向：
德国会计的极端稳健性，其实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息。
股东如果掌握了公司的真实利润信息，就会要求多分股利，从而削弱公司的财力，所以，从公司的利益而言，也不要求公司对外充分披露会计信息。
正是在这个意义上，阿伦把德国会计模式最基本的特征概括为“以公司利益为导向”。
总费用法损益表：
（P70公式）
德国《商法》对损益表有两种规定格式：
（1）按总费用法编制的表式
（2）按销售成本法编制的表式
按总费用法和按销售成本法编制的损益表的实质差别在于对所反映的企业业绩的不同观点。
前者认为：
在损益表上，不仅要包括按销售收入反映的销售业绩，还应该包括已完成部分生产过程或全部生产过程但尚未发售的在产品和产成品以及个业制造的供自己使用的机器设备和备件等的生产业绩，同时在费用部分则应扣除这一期间所发生的所有费用即“总费用”。
后者则认为：
在损益表上反映的企业业绩只应包括已实现的销售收入，即只包括销售业绩，从而在费用部分应扣除的只应是与当期销售收入有关的费用，即销售成本。
我国利润表：
利润表中引入了大量的未实现收益------资产减值损失、公允价值变动损益；
利得一部分计入“营业外收入”，一部分计入“资本公积—其他资本公积”；可供出售的金融资产计入“资本公积—其他资本公积”；外币报表折算差额计入所有者权益；
七、日本和荷兰的会计实务的特征要了解。
答：
日本：
1）会计实务基本上服从法律要求；
2）由官方制定会计规定到以官方为主体、结合民间力量制定会计准则；
3）转向主要依靠民间力量制定会计准则；
4）日本会计准则与国际会计准侧的趋同进程；
5）“形式胜于实质”和“实质重于形式”的观念相掺杂；
6）高度的举债经营方式；
7）在利润分配中先提留法定公积和任意公积
荷兰：
1）会计准则和实务以法律规定为基础，但财务会计有别于税务会计；
2）由官方和民间结合的三方“会计准则委员会”制定会计准则；
3）因执行欧盟指令对法定会计要求的改变；
4）在北欧会计模式中最富有与美国会计模式相协调的色彩；
5）现行重置成本计量是荷兰会计实务体系注重理论指导的例证
八、发达国家会计实务体系模式综述（P93）
答：
1）美英会计模式和欧洲大陆会计模式并立
2）欧盟在两大会计模式趋同化中发挥日益重要的作用
美国
英国
法国
德国
日本
荷兰
会计模式基本特征
GAAP
遵循真实公允
以税务为导向
以公司利益为导向
双重特征
以公司利益为导向
准则制定者
在官方支持下和干预下由民间机构制定
民间机构
政府制定颁布《会计方案》
政府制定
以官方为主体、结合民间力量，现主要依靠民间力量
民间和官方结合
税与会计是否一致
不一致
不一致
一致
一致
一致
不一致
实质重于形式还是形式重于实质
实质重于形式
实质重于形式
形式重于实质
形式重于实质
转变为实质重于形式
实质重于形式
是否稳健
适度稳健
稳健
极度稳健
极度稳健
双重特征
中度稳健
九、发展中国家会计实务体系的一般特征是什么
答：
1、会计实务体系处在不断变革之中，许多国家称之为会计改革，它是整个经济改革的重要一环；
2、各国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响，另一方面由于改革开放，又不可避免的受到主要投资来源国的会计影响；
3、在改革开放的进程中，在不同程度上涌现出现代化的大型企业，其中不少是外商投资企业，这与广大的，在技术装备和经营管理陈旧落后的中、小型企业形成很大反差，不得不在不同程度上对它们的会计实务作出不同的要求；
4、鉴于发展中国家的政治多数倾向于集权制，会计规范大都采取政府法规和准法规的形式，除极少数国家外，难以由民间机构制定会计准则，许多发展中国家基于改革开放要求，援用国际会计准则，或是在参照国际会计准则的基础上制定本国准则；
5、在编制财务报告中“保密”观念和充分披露的要求相矛盾，政府干预在不少国家比较严重，“合法性”一般高于“公允性”；
6、强调实际成本计算，倾向于尽可能不确认未实现损益；
7、在利润分配中，大多数国家倾向于欧洲大陆模式，规定必须先按净利润的一定比例提取法定公积。
十、中国1992年之后的会计改革进程
答：
“中国会计改革八大领域”：
企业会计准则、政府及非营利组织会计、企业内部控制、会计信息化、注册会计师行业、会计人才战略、小企业和农村会计、会计理论研究等。
这八大改革领域全面推进，有的已取得显著成效，有的刚刚启动。
会计改革具有继承性，是在前人成果基础上的发展过程，随着经济社会未来发展的进程和客观要求，会计给个的领域还将进一步拓展。
1.企业会计准则：
企业会计准则是促进各类企业实现可持续发展的管理制度，是完善资本市场的重要市场规则。
我国于2006年发布的具体准则和应用指南构成的中国企业会计准则体系，企业会计准则体系的形成是经历了艰苦的磨砺：
从2003年开始会计准则课题研究，到2004年会计准则研究年；从2005年建成并实现国际趋同，到2006年发布并开展大规模培训，再到2007年实施并得到国际等效认同。
其稳步推进使我国在应对本次国际金融危机冲击中赢得了主动。
二、政府及非营利组织会计
从我国的公共财政管理改革进程分析，2000年以来所推行的部门预算、国库集中收付政府采购、“收付两条线”管理、政府收支分类等改革，已取得显著成效，应当给予充分肯定。
但这一领域的会计改革却严重滞后，导致难以全面、准确反映政府及所属行政事业单位的资产、负债和净资产，无法客观反映政府及行政事业单位的运营成果，不能满足政府及所属行政事业单位加强资产负债管理、成本核算和实施绩效评价的需要。
财政科学化精细化管理缺乏会计基础，其根本原因主要在于我国还没有建立真正意义上的政府会计体系。
推进我国政府会计改革，应当将政府会计与预算会计两个体系适度分离，加快建立和实施政府会计准则体系，同时完善预算会计。
三、企业内部控制
企业内部控制规范体系的形成可谓十年磨一剑，经历了从会计控制到全面风险控制的发展过程，06年财政部会同有关部委成立了内部控制标准委员会，先后发布了《企业内部控制基本规范》《企业内部控制配套指引》，由此标志着中国企业内部控制规范体系的建成。
根据五部委规定，中国的内控体系自2011年1月1日起首先在60多家境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到所有主板上市公司，之后择机在中小板和创业板上市公司施行。
四、会计信息化
会计信息化就是会计现代化，也是会计国际化的重要基础。
04年国际标准化管理委员会发布了《信息技术—会计核算软件数据接口》国家标准；财政部启动了XBRL项目前期研究，中国XBRL的进程日益加快并逐渐与国际接轨；2财政部发布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》提出了全面推进我国会计信息化建设的目标确定了我国会计信息化以XBRL为先导，引领和带动全面会计信息化的有序推进和目标的实现。
五、注册会计师行业发展
国办56号文件将中国注册会计师行业提升到了前所未有的高度，是真正指导中国注册会计师行业发展的纲领性文件。
用5年左右时间培育10家左右具有国际竞争力的我国大型会计师事务所是国办，提出的每家大型会计师事务所的收入规模要在5年内达到30亿人民币，执业质量、人员素质、组织形式和内部治理要达到国际先进水平。
六、会计人才战略
会计人才是国家人才的重要组成部分。
改革开放30年来，针对我国千万会计人员的实际情况，经过不断地探索、总结和完善，已经建立了会计人员从业资格制度、会计专业技术资格考试评价制度、总会计师制度、注册会计师制度
七、小企业和农村会计改革
制定小企业会计准则是我国会计准则体系建设的组成部分，同时也是促进小企业发展的重要制度安排。
八、会计教育和会计理论研究
会计理论研究要国内国外并重，着力解决中国的实际问题。
随着企业会计改革的不断深化，我国会计教育和会计理论研究相对滞后。
在“十二五”期内对现有研究型学位数量的50%转为应用型专业学位。
加快制定教学培养方案，切实解决我国会计教学滞后于会计改革实践的问题。
与此同时，改革现行的会计硕士专业学位制度。
会计学位改革可考虑同会计职称或执业资格挂钩。
经过评估之后，获得学位的毕业生包括注册会计师和会计职称，可考虑免考部分科目；个性培养方案，包括入学如何考试，学生如何学习，导师如何指导，如何实现产学研结合，如何建设企业、会计师事务所实践基地等。
上述内容已经列入会计行业人才发展规划。
十一、参与国际会计协调化的6个主要组织是什么，哪些是民间的哪些是官方的？
成立时间，哪些是发达国家的？
答：
1、联合国会计与报告国际准则（ISAR）政府间专家工作组（官方；发展中国家；1973）
2、欧洲联盟（EU，前身为欧共体）（官方；发达国家；1965,1993年改为欧盟）
3、经济合作发展组织（OECD）会计工作组（官方；发达国家；1961）
4、证券委员会国际组织（IOSCO）（官方；将所有证监会联合，控制上市公司，不存在发达或不发达；1983）
5、国际会计师联合会（IFAC）（民间；会计职业界全球性组织；1977）
6、国际会计准则委员会（IASC）（民间；发达国家；1973）
十二、EU第4号和第7号指令的内容和特征P119
答：
第四号指令主要特征：
1、接受了“真实和公允”会计模式；
2、加强对报表附注的重视；
3、揭示了税法对会计的影响；
4、承认自己是成文法，保持了成文法的特征；
5、提出谨慎性原则。
第七号指令主要特征：
1、是“母公司观”和“主体观”的折中，并更倾向于“母公司观”；
2、带有浓厚的英国合并会计的色彩；
3、体现了原则性与灵活性的有机结合，为众多欧盟成员国带来了全新的会计活动。
虽然其对合并报表的协调效果不尽如人意，但它无疑大大提高了欧盟成员国公司（包括跨国集团公司）年度报告的可比性和信息含量，这使得欧盟会计的内部协调化又向前迈进了一大步。
十三、IASC成立后三个阶段的发展战略
答：
第一阶段：
1973年成立到1980年，期间共颁布26个准则，这一时期为主要会计准则制定期。
战略：
与国际性银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等建立联系和合作关系，在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策。
第二阶段：
1980年至1995年，这一阶段为准则巩固期，提高可比性，修订准则。
战略：
对于各种职业团体的国际组织的联系和合作，一贯保持主动积极，努力提高了IAS的权威性，并初步形成了国际会计准则的体系。
第三阶段：
1995至2001年4月改组成功，2001年4月IASC改组为IFRS（InternationalFinancialReportingStandards国际财务报告准则），这一阶段为核心准则期。
战略：
与各国准则制定机构进行直接的、密切的联系和合作；处理好国际会计准则与美国公认会计原则（GAAP）的关系；与证券委员会国际组织达成协议，在修订已发布准则和制定急需的新准则的基础上，完成“核心准则计划”，从而进一步确立了国际会计准则的体系，为“重塑IASC的未来”的构想铺平道路并付诸实践。
十四、IASC改革前后的组织结构是什么样的，为什么改组？
答：
原因：
1、为了满足FASB高质量会计准则的要求；
2、IASC改组前由IFAC提供基金，因此很难保持独立性，改组后由委托基金委员会提供；3、改组前美国以观察员身份出现，改组后提供给其5个理事会席位；
4、改组前是由兼职人员组成的，工作质量不高，改组后设立14个专职职位；
5、为了充分地制定和起草会计准则，保障这项工作，由两院制改组为一院制，增设咨询委员会。
差异：
1、常设解释委员会为了满足FASB高质量的信息要求；
2、由理事会IASB制定和表决，全面负责技术工作，是IASC最重要的机构；
3、准则咨询委员会进行大量调研为IASB先制定哪个准则提供依据，其中包括中小企业以及一些非财务信息，信息披露范围扩大。
十五、美国提出的高质量的会计准则的要求是什么？
答：
1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露的信息
2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。
3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：
（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。
（2）准则必须高质量。
（3）准则必须严格地加以解释和应用
十六、中国CAS有多少个准则，基本准则与《编制财务报表的框架》的差异？
基本准则有几种计量属性，分别是什么？
答：
我国现行会计准则包括：
基本准则1、具体准则38、应用指南（会计科目、会计报表格式和账务处理等）。
差异：
1）名称不同：
基本准则—编报财务报表的框架；
2）法律地位不同：
CAS基本准则属于会计准则体系的有机组成部分；是财政部的官方规定；具体准则与基本准则矛盾时，具体准则按基本准则修订；
②框架不属于准则体系的一部分，没有法律效力；是民间组织制定，主要使用者是欧盟；当具体准则与框架矛盾时，框架根据具体准则修订。
；
3）目的不同：
①CAS的目的是指导具体准则的制定；具体准则没有规范的交易事项，由基本准则指导；如果出现新情况则依照基本准则。
例：
期权的出现
②IASC的目的是为外部信息使用者提供编制和呈报财务报表所依据的概念；
4）结构不同：
①我国有10部分组成。
分别是准则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润财务报告和附则。
②IASC有9部分组成。
分别是前言、引言、财务报表目标、基本假设、财务报表质量特征、财务报表要素、财务报表确认、财务报表计量、资本和资本保全。
5）目标不同：
我们基本准则中没有、具体准则中有。
②IASC决策有用、受托责任两个。
6）基本假设不同：
①我国会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个。
②IASC持续经营和权责发生制两个。
7）质量特征不同：
①我国可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
②IASC可理解性、相关性、可靠性和可比性以及重要性、如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性。
8）会计要素不同：
CAS资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
IASC资产、负债、权益、收益、费用。
③FAS资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、总收益、营业收入、利得、费用和损失。
9）计量属性不同：
CAS历史成本、公允价值、重置成本、可变现净值和现值（现值相对合理，在判断资产是否减值、租赁、分期付款购买资产、分期销售商品中、固定资产弃置费用、职工薪酬中的辞退福利中用到）。
IASC历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
10）资本和资本保全。
我国未明确规定，如果
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