初级会计实务+第3章+负债.docx

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初级会计实务+第3章+负债

第三章　负　债

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　　考情分析

　　负债是反映财务状况的会计要素之一。

在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。

从近年试题分布看，本章所占分数一般在10分以内。

考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。

　　【基本要求】

（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算

（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算

　　（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算

　　（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算

　　（五）熟悉应交税费的内容

　　（六）熟悉长期借款、应付债券的核算

第一节　流动负债

　　一、短期借款

　　企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。

取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。

　　教材P136[例3—1]

　　A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。

根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。

A股份有限公司的有关会计处理如下：

　　[答疑编号10030101：

针对该题提问]

（1）1月1日借入短期借款时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　120000

　　　　贷：

短期借款　　　　　　　　　120000

（2）1月末，计提1月份应计利息时：

　　借：

财务费用　　　　　　　　　　　800

　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　　800

　　本月应计提的利息金额=120000×8%÷12=800（元）

　　本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。

　　2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

　　（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：

　　借：

财务费用　　　　　　　　　800

　　　　应付利息　　　　　　　　1600

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　2400

　　（4）10月1日偿还银行借款本金时：

　　借：

短期借款　　　　　　　　120000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　120000

　　二、应付票据

　　取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。

如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。

　　开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。

企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的账面余额转作“短期借款”。

　　【例题1】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。

　　A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”

　　B.应付票据到期支付时，按票面金额结转

　　C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”

　　D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”

　　[答疑编号10030102：

针对该题提问]

　　【答案】D

　　【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款”。

　　三、应付和预收账款

（一）应付账款的核算

　　1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；

　　2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账；

　　3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。

在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。

　　4.企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。

　　【例题2】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。

（　）

　　[答疑编号10030103：

针对该题提问]

　　【答案】×

　　【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。

（二）预收账款的核算

　　企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。

　　【例题3】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（　）。

　　A.应收账款的借方

　　B.应收账款的贷方

　　C.应付账款的借方

　　D.应付账款的贷方

　　[答疑编号10030104：

针对该题提问]

　　【答案】B

　　【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。

　　四、应付职工薪酬

　　应付的工资、福利作为职工薪酬，同时把非货币性的福利也同样作为职工薪酬。

比如，企业把自产的产品发给职工作为福利，提供给职工的无偿住房也是应付职工新酬。

（一）应付职工薪酬的内容

　　应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

应付职工薪酬包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利等、其他职工薪酬。

（教材143-144页）

（二）应付职工薪酬的核算

　　企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

　　1.确认应付职工薪酬

（1）货币性职工薪酬

　　第一，工资　　　　

　　第二，职工福利和社会保险

　　对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。

（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、社会保险费）

　　当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

（2）非货币性职工薪酬

　　①自产的产品

　　②房屋提供给职工

　　③租赁房屋

　　企业在确认非货币性职工薪酬时，一方面计入相关资产成本或当期损益（难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益）；另一方面确认“应付职工薪酬—非货币性福利”。

　　第一，企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬――非货币性福利”科目。

　　第二，企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；

　　第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。

　　难以认定受益对象的非货币福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　　教材144页。

　　【例3－14】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。

乙企业的有关会计分录如下：

　　[答疑编号10030201：

针对该题提问]

　　借：

生产成本――基本生产成本　　320000

　　　　制造费用　　　　　　　　　　70000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　60400

　　　　销售费用　　　　　　　　　　11600

　　　　贷：

应付职工薪酬――工资　　　　462000

　　教材145页。

　　【例3－15】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。

20×7年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月补贴食堂120元。

内企业的有关会计分录如下：

　　[答疑编号10030202：

针对该题提问]

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　　　　9600

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　2400

　　　　贷：

应付职工薪酬――职工福利　　　　　12000

　　【例3－16】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额为10080元。

甲企业的有关会计处理如下：

　　[答疑编号10030203：

针对该题提问]

　　借：

生产成本――基本生产成本　　　　　　　　　　44800

　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　9800

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　10080

　　　　贷：

应付职工薪酬――社会保险费（基本养老保险）　　64680

　　教材146页。

　　【例3－17】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

20×7年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。

该型号的电暖器市场销售为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%。

B公司的有关会计处理如下：

　　[答疑编号10030204：

针对该题提问]

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　　　　198900

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　35100

　　　　贷：

应付职工薪酬――非货币性福利　　　234000

　　本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1000×17%+200×1000

　　　　　　　　　　　　　　　　=234000（元）

　　其中，应记入“生产成本”科目的金额=17%×1000×17%+170×1000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　=198900（元）

　　应记入“管理费用”科目的金额=30×1000×17%+30×1000

　　　　　　　　　　　　　　　　=35100（元）

　　教材147页。

　　【例3－18】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。

C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。

C公司的有关会计处理如下：

　　[答疑编号10030205：

针对该题提问]

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　60000

　　　　贷：

应付职工薪酬――非货币性福利　　　60000

　　借：

应付职工薪酬――非货币性福利　　　20000

　　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　20000

　　应确认的应付职工薪酬=20×1000+5×8000=60000（元）

　　其中，提供企业拥有的汽车职工使用的非货币性福利=20×1000=20000（元）

　　租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8000=40000（元）

　　2.发放职工薪酬的处理

（1）支付工资

　　【例题1】教材P147【例3－19】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额16