盈余管理动因表现方式手段及治理对策.docx

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盈余管理动因表现方式手段及治理对策

摘要

盈余管理是当今会计学界和经济学界广泛关注和重视的课题。

当今企业过多的盈余管理行为严重影响了会计信息的质量，给包括投资者、债权人等在内的信息使用者造成了许多误导，扰乱了社会市场经济秩序，给企业和整个国民经济的健康发展带来了诸多危害。

本文从与盈余管理的基本概念和理论基础入手，分析盈余管理的利与弊。

在此基础上对我国上市公司盈余管理动因进行分析，包括融资动因、节税动因、债务契约动因和政治成本动因等。

再透过我国上市公司盈余管理的现状和表现，发现其中存在的问题，进而提出包括完善会计准则和制度、完善公司股权和治理结构、保障注册会计师独立性和加强部门的监管等相应的治理措施。

关键词：

盈余管理动因表现治理

ABSTRACT

Earningsmanagementisthesubjectoftoday'saccountingacademicsandeconomistswidespreadconcernandattention.Excessiveearningsmanagementbehaviorhasseriouslyaffectedthequalityofaccountinginformation,tocausemisleadinginformationusers,disruptingthemarketeconomicorder,broughtalotofharmtothehealthydevelopmentofenterprisesandthenationaleconomyasawhole.Inthispaper,startingfromtheconceptofearningsmanagement,EarningsManagementofListedCompaniesinChinaduetotheanalysisofthestatusandperformanceoftheearningsmanagementoflistedcompaniesinChina,foundtheexistingproblems,andputforwardthecorrespondingcontrolmeasures.

Keywords：

EarningsManagementMotivationPerformanceControl

目录

1.绪论┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉1

1.1选题背景┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉1

1.2国内外研究现状┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉1

1.2.1国外研究现状┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉1

1.2.2国内研究现状┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉2

1.3本文研究思路┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉2

2.盈余管理的理论基础及动因分析┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉3

2.1盈余管理的理论基础┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉3

2.1.1盈余管理的涵义┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉3

2.1.2盈余管理的基本理论┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉3

2.1.3对盈余管理的认识┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉5

2.2盈余管理的动因┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉6

2.2.1融资动因┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉6

2.2.2节税动因┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉7

2.2.3政治成本动因┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉7

2.2.4违约风险动因┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉7

3.上市公司盈余管理的表现┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉7

3.1真实交易中的盈余管理┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉7

3.1.1关联交易┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉8

3.1.2资产和债务重组┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉8

3.2会计处理方法的选择┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉8

3.2.1会计政策与会计估计变更┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉9

3.2.2收入与费用的确认┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉10

3.3资产减值政策的选择┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉10

3.4获取政府补贴和减免┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉11

4.上市公司盈余管理的治理对策┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉11

4.1完善会计准则和会计法规┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉11

4.2健全公司股权结构和治理结构┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉12

4.3建立科学合理的业绩评价体系┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉12

4.4提高企业管理层的理论水平和综合素质┉┉┉┉┉┉┉┉12

4.5保障注册会计师审计的独立性┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉13

4.6监管部门加强对企业的监管力度┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉13

结束语┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉14

致谢┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉15

参考文献┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉┉16

1.绪论

1.1选题背景

盈余管理是会计理论研究的重要课题之一，随着我国社会主义市场经济的建立和飞速发展，盈余管理越来越来受到会计学术界和实务界的重视。

由于目前上市企业在日常经营活动中广泛运用盈余管理，从而产生了诸多问题，需要引起我们的重视。

因而加强对盈余管理的研究是十分迫切和必要的，通过对盈余管理的动因和表现进行分析，可以全面的加深对盈余管理的认识和理解，对如何有效解决企业盈余管理中存在的突出问题意义重大。

1.2国内外研究现状

纵观国内外对于盈余管理的研究成果，有许多学者都提出了自己的观点和认识，主要围绕盈余管理的概念及动因等方面。

1.2.1国外研究现状

（1）盈余管理的概念。

国外学者对于盈余管理的概念主要是从“信息观”和“经济收益观”两种角度来定义。

从信息观的角度出发，Schipper（1989）认为，盈余管理是有目的地干预对外财务报告的过程，以获取某些私有利益的披露管理。

HealyandWahlen（1999）则认为，盈余管理发生在管理当局运用职业判断在编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告，旨在误导那些以公司业绩为基础的利益相关者的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约结果。

在经济收益观下，Levitt（1998）认为管理当局用巨额冲销的方式来调整费用、提前确认收入、不切实际地计提准备、冲销购买中已发生的研发费用，这些方法正在威胁着财务报告的可靠性。

而Teoh（1998）则认为盈余管理是用会计选择的方法的选择运用来提前确认收益和推迟确认支出可以调整报告盈余和增加报告盈余。

Scott（2005）认为“如果管理当局在一系列的会计政策中自行选择，他们一定会选择那些对自身效用或是公司价值最大化的会计政策”。

（2）盈余管理的动机。

西方对于盈余管理动机的研究概括起来有以下几种：

希利认为盈余管理是基于奖金计划假设下的会计行为，由于信息不对称，在订有奖金计划的企业中，其经营者会使当期盈利最大化。

瓦茨和齐默尔曼提出了三个假设：

奖金计划假设、债务契约假设和政治成本假设。

奖金计划假设认为，在其他条件不变的情况下，与企业签订了奖金计划的管理者更倾向于通过会计政策的选择将未来的盈余调节到当期，而绝大多数的奖金计划是与某种形式的会计盈余变量挂钩的。

在债务契约中，债权人通常会规定一些保护性条款，以保证债务人的偿债能力。

政治成本假设认为，如果其他条件不变，企业承担的政治成本越大，管理者越有可能通过会计政策的选择来调节盈余。

1.2.2国内研究现状

（1）盈余管理的概念。

中国学者中有很多不同意见，主要有以下几个不同理解和定义：

陆建桥（1999）认为：

“盈余管理是在公认会计原则允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。

魏明海（2000）认为，盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩或影响那些基于会计数据的契约的结果，在编制财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时做出判断和会计选择的过程。

宁亚平（2004）从企业价值角度出发，认为盈余管理是准则允许情形下通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目的，但是这些活动或交易的增加或是减少不影响公司价值。

张祥建和徐晋（2006）认为，盈余管理是在不违反政策法规及会计原则的情况下，企业管理当局利用会计或是非会计手段，凭借一定的职业判断，对财务报告中有关盈余信息披露或是与其相关的信息进行管理的过程。

（2）盈余管理的动机。

多数国外学者认为管理者进行盈余管理的动机是债务契约或上市、配股的需要，而我国学者对此有着众多不同的观点。

王长莲（2010）对盈余管理的动机进行了全面分析，认为盈余管理的动机包括配股融资动机、债务融资动机、节约税收动机和其他动机，其他动机包括确保管理者报酬动机和避免巨额政治成本动机。

瞿明华（2005）从三个角度阐述了盈余管理的动机，他认为盈余管理形成的根本原因是管理当局为要求达到其期望的方向而进行盈余管理，他们在会计准则允许范围内选择对自己最为有利的会计政策和业务决策。

而外部原因则是我国资本市场欠成熟及会计信息的使用者对会计信息质量需求的内在动力不足。

另外，现行会计理论与会计方法的缺陷为盈余管理提供了客观可能性。

李洁，全佳（2007）则主要从委托代理关系、企业自身原因（如IPO，增发和配股等）、政治成本、债务契约等角度阐述了上市公司盈余管理的动因。

除此之外，降低应纳税收、减少现金支出、树立良好企业形象等也是盈余管理行为产生的重要因素。

1.3本文研究思路

本文从盈余管理的概念出发，分析盈余管理的利与弊。

通过对我国上市公司盈余管理动因进行分析，并透过我国上市公司盈余管理的现状和表现，发现其中存在的问题，并提出相应的治理措施和对策，这不仅能够丰富盈余管理的理论内容，加深人们对盈余管理的认识，而且可以为解决盈余管理在实际中存在的问题提供理论依据和指导。

2.盈余管理的理论基础及动因分析

2.1盈余管理的理论基础

在研究盈余管理之前，首先要了解盈余管理的理论基础，这是进一步探究盈余管理的其他问题的前提，包括盈余管理的涵义和基本理论，在此基础上要对盈余管理的作用有一个全面的认识。

2.1.1盈余管理的涵义

目前中外会计学界对于盈余管理的定义还有一些争议，其中比较有代表性的观点之一是由美国学斯科特（scot）提出，他在其所著《财务会计理论》一书中认为,盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。

他认为,只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由,他们就必定会选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的会计