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存货案例
第三章存货案例
(一)宏远公司是一家制造企业,为增值税一般纳税人,适用17﹪增值税税率,存货采用计划成本法核算。
为简化核算,该公司对购进存货的经济业务,平时只在付款时编制结算货款的会计分录,月末,再汇总编制收入存货和结转存货成本差异的会计分录。
该公司单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目核算,并分别原材料、包装物和低值易耗品核算材料成本差异、计算材料成本差异率。
(二)2008年11月30日,宏远公司结存原材料、包装物和低值易耗品的账面余额,见表3—1。
表3—5原材料、包装物和低值易耗品的账面余额表
2008年11月30日金额单位:
元
存货项目
存货类别
计量单位
数量
计划成本
材料成本差异
实际成本
单位成本
金额
差异额
差异率
原材料
甲材料
千克
66000
20.00
1320000
原材料
乙材料
千克
28000
15.00
420000
小计
1740000
-52200
-3%
1687800
包装物
纸箱
只
200
5.00
1000
包装物
铁桶
只
30
40.00
1200
小计
2200
+268
+12%
2468
低值易耗品
A工具
件
15
120.00
1800
低值易耗品
B工具
件
75
28.00
2100
小计
3900
-54
-1.4%
3846
合计
1746100
-51986
1694114
(三)2008年12月份,宏远公司购入原材料、包装物和低值易耗品的业务如下:
1.12月1日,购进甲材料85000千克,增值税专用发票上列明的价款为1768000元,增值税税额300560元。
货款已经通过银行支付,材料也已经验收入库。
2.12月5日,购进乙材料36000千克,材料已经验收入库,但尚未收到结算凭证。
3.12月7日,购进包装物(纸箱)400只,增值税专用发票上列明的包装物价款为1900元,增值税税额为323元。
货款已经通过银行转账支付,包装物也已经验收入库。
4.12月8日,购进低值易耗品(A工具)25件,增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为3000元,增值税税额为510元。
货款已经通过银行转账支付,低值易耗品也已验收入库。
5.12月10日,购甲材料90000千克,材料已经验收入库,但尚未收到结算凭证。
6.12月12日,购进低值易耗品(B工具)100件,增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为2660元,增值税税额为452.20元。
货款已经通过银行转账支付,低值易耗品尚未运达企业。
7.12月14日,收到12月5日购进乙材料的结算凭证,增值税专用发票上列明的材料价款为567000元,增值税税额为96390元,货款通过银行转账支付。
8.12月15日,购进乙材料40000千克,增值税专用发票上列明的闲材料的价款为588000元,增值税税额为99960元。
货款已经通过银行转账支付,材料尚未运达企业。
9.12月18日,收到12月10日购进甲材料的结算凭证,增值税专用发票上列明的材料价款为1928600元,增值税税额为327862元,贷款已通过银行转账支付。
10.12月19日,收到12月12日购进的低值易耗品(B工具)并验收入库。
11.12月20日,购甲材料80000千克,增值税专用发票上列明的材料价款为1680000元,增值税税额为285600元.贷款已通过银行转账支付,材料尚未运达企业.
12.12月22日,收到12月15日购进的乙材料并验收入库。
13.12月25日,购进乙材料25000千克,材料已验收入库,但尚未收到结算凭证。
14.12月26日,收到12月20日购进的甲材料并验收入库。
15.12月29日,购进甲材料50000千克,增值税专用发票上列明的材料价款为970000元,增值税税额为164900元,贷款已通过银行转账支付,材料尚未运达企业。
16.12月31日,未收到12月25日购进乙材料的结算凭证,将乙材料按计划成本估价入账。
(四)2008年12月份,宏远公司领用原材料的业务如下:
1.基本生产领用甲材料280000千克,乙材料70000千克。
2.辅助生产领用甲材料5000千克,乙材料12000千克。
3.生产车间一般性耗用乙材料600千克。
4.自制国定资产领用甲材料6000千克,领用乙材料2000千克。
5.管理部门领用乙材料400千克。
(五)宏远公司用于出租或出借的包装物以及领用的低值易耗品,均采用一次转销核销成本。
2008年12月份,宏远公司有关包装物及低值易耗品的业务如下:
1.基本生产车间领用纸箱320只,销售产品时领用纸箱160只。
2.出借给远大公司铁桶25只,收取押金1200元。
3.出借给新力公司的20只铁桶,新力公司逾期未归还,没收包装物押金1000元。
4.用于出借的10只铁桶报废,将残料售出,收取价款20元,存入银行。
5.基本生产车间领用A工具26件,领用B工具70件;辅助生产车间领用A工具5件,领用B工具40件;自制固定资产工程领用B工具20件。
6.基本生产车间报废A工具20件,将残料售出,收取价款150元;报废B工具50件,将残料售出,收取价款50元;辅助生产车间报废A工具5件,将残料售出,收取价款30元;报废B工具40件,将残料售出,收取价款60元。
出售报废低值易耗品收取价款,均已存入银行。
(六)2008年12月31号,原材料、包装物及低值易耗品均未发生价值减损。
根据以上资料,完成以下要求:
(一)编制宏远公司2008年12月份购入原材料、包装物和低值易耗品的会计分录。
(二)编制宏远公司2008年12月份“收货凭证汇总表”,汇总已结算并已验收入库的存货是实际成本和计划成本,并编制存货验收入库和结转存货成本差异的会计分录。
“收货凭证汇总表”的格式见表3—2。
收货凭证汇总表
2008年12月金额单位:
元
付款日期
收货日期
存货名称
数量
实际成本
计划成本
成本差异
(三)分别计算宏远公司2008年12月份原材料、包装物和低值易耗品的成本差异率。
(四)编制宏远公司2008年12月份“发出存货汇总表”,汇总本月发出原材料的计划成本和成本差异,并编制发出原材料和分摊材料成本差异的会计分录。
“发出存货汇总表”的格式见表3—3。
表3—3发出存货汇总表
2008年12月单位金额:
元
甲材料
乙材料
合计
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
基本生产
辅助生产
生产车间
自制固定资产
管理部门
合计
(五)编制宏远公司2008年12月份有关领用包装物和低值易耗品的会计分录。
(六)登记宏远公司2008年12月份“原材料—甲材料”、“包装物—纸箱”和“低值易耗品—A工具”明细账(其余存货明细账略)。
存货明细账的格式见表3—4。
表3—4存货明细账
计量单位:
存货类别:
计划单价:
存货编号:
最高存量:
存货名称及规格:
最低存量:
2008年
凭证编号
摘要
收入数量
发出数量
结存
月
日
数量
金额
(七)登记宏远公司2008年12月份原材料成本差异、包装物成本差异和低值易耗品成本差异明细账。
存货成本差异明细账的格式见表3—9。
表3—5存货成本差异明细账
明细科目:
2008年12月单位金额:
元
年
凭证编号
摘要
本月收入
成本差异率
本月发出
月末结存
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
月
日
超支
节约
超
支
节
约
超支
节约
(八)编制宏远公司2008年12月31日原材料、包装物和低值易耗品账面余额表,并说明他们在资产负债表上的列示金额。
(九)结合案例,简要说明计划成本法的优点。
案例一分析:
(一)编制宏远公司2008年12月份购入原材料、包装物和低值易耗品的会计分录。
1.12月1日,购进甲材料
借:
原材料-甲材料1768000
应交税费-增值税(进项)300560
贷:
银行存款2068560
2.12月5日购进乙材料36000千克,材料已验收入库。
但尚未收到结算凭证。
暂不作会计分录
3.12月7日购进包装物(纸箱)400只,货款已结算,包装物也已验收入库。
借:
材料采购—包装物纸箱1900
应交税费—应交增值税(进项增值税)323
贷:
银行存款2223
4.12月8日,购进低值易耗品购进低值易耗品(A工具)25件,货款已结算,低值易耗品也已验收入库。
借:
低值易耗品-A工具3000
应交税费-增值税(进项)510
贷:
银行存款3510
5.12月10日,购进甲材料90000千克,材料已验收入库,但尚未收到结算凭证。
暂不做会计分录
6.12月12日,购进低值易耗品(B工具)100件,货款已结算,低值易耗品尚未运达企业。
借:
材料采购-B工具2660
应交税费-应交增值税(进项税费)45220
贷:
银行存款311220
7.12月14日,收到12月5日购进乙材料的结算凭证,货款通过银行转账支付。
借:
材料采购-乙材料567000
应交税费-应交增值税(进项增值税)96390
贷:
银行存款663390
8.12月15日,购进乙材料40000千克,货款已结算,材料尚未运达企业。
借:
材料采购-乙材料588000
应交税费-应交增值税(进项增值税)99960
贷:
银行存款687960
9.12月18日,收到12月10购进甲材料的结算凭证,货款通过银行转账支付。
借:
材料采购-甲材料1928600
应交税费-应交增值税(进项增值税)327862
贷:
银行存款2256462
10.12月19日,收到12月12日购进的低值易耗品(B工具)并验收入库。
暂不作会计分录
11.12月20日,购进甲材料80000千克,货款已结算,材料尚未运达企业。
借:
材料采购-甲材料1680000
应交税费-应交增值税(进项增值税)285600
贷:
银行存款1965600
12.12月22日,收到12月15日购进的乙材料并验收入库。
暂不作会计分录
13.12月25日材料已验收入库。
但尚未收到结算凭证。
暂不作会计分录
14.12月26日,收到12月20日购进的甲材料并验收入库。
暂不作会计分录
15.12月29日,购进甲材料50000千克,货款已结算,材料尚未运达企业。
借:
材料采购-甲材料970000
应交税费-增值税(进项)164900
贷:
银行存款1134900
16.12月31日,未收到12月25日购进乙材料的结算凭证,按计划成本估价入账。
借:
原材料-乙材料375000
贷:
应付账款—暂估应付账款375000
(二)编制宏远公司2008年12月份“收货凭证汇总表”,汇总已结算并已验收入库的存货是实际成本和计划成本,并编制存货验收入库和结转存货成本差异的会计分录。
1.2008年12月份收货凭证汇总表,见表3—6
表3—6收货凭证汇总表
2008年12月金额单位:
元
付款日期
收货日期
存货名称
数量
实际成本
计划成本
成本差异
12月1日
12月1日
甲材料
85000千克
1768000
1700000
+68000
12月18日
12月10日
甲材料
90000千克
1928600
1800000
+128600
12月20日
12月26日
甲材料
80000千克
1680000
1600000
+80000
小计
255000千克
5376000
5100000
276600
12月14日
12月5日
乙材料
36000千克
567000
540000
+27000
12月15日
12月22日
乙材料
40000千克
588000
600000
-12000
小计
76000千克
1155000
1140000
+15000
合计
6531000
6240000
+291600
12月7日
12月7日
纸箱
400只
1900
2000
-100
合计
400只
1900
2000
-100
12月8日
12月8日
A工具
25件
3000
3000
0
12月12日
12月19日
B工具
100件
2660
2800
—140
合计
5660
5800
—140
总计
6539160
6247800
+291360
2.编制存货验收入库和结转存货成本差异的会计分录。
(1)原材料
借:
原材料—甲材料5100000
—乙材料1140000
贷:
材料采购6240000
借:
材料成本差异—原材料291600
贷:
材料采购291600
(2)包装物
借:
包装物—纸箱2000
贷:
材料采购2000
借:
材料采购100
贷:
材料成本差异—包装物100
(3)低值易耗品。
借:
低值易耗品—A工具3000
—B工具2800
贷:
材料采购5800
借:
材料采购140
贷:
材料成本差异—低值易耗品140
(三)计算宏远公司2008年12月份原材料、包装物和低值易耗品的成本差异率。
原材料的成本差异率=(-52200+291600)/(1740000+6240000)×100%=3%
包装物成本差异率=(268-100)/(2200+2000)×100%=4%
低值易耗品成本差异率=(-54-140)/(3900+5800)×100%=-2%
(四)编制宏远公司2008年12月份“发出存货汇总表”,汇总本月发出原材料的计划成本和成本差异,并编制发出原材料和分摊材料成本差异的会计分录。
1.发出存货汇总表,见表3—7
表3—7发出存货汇总表
2008年12月单位:
元
甲材料
乙材料
合计
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
基本生产
5600000
+168000
1050000
+31500
6650000
+199500
辅助生产
100000
+3000
180000
+5400
280000
+8400
生产车间
9000
+270
9000
+270
在建工程
120000
+3600
30000
+900
150000
+4500
管理部门
6000
+180
6000
+180
合计
5820000
+174600
1275000
+38250
7095000
+212850
2.编制发出原材料的会计分录
借:
生产成本——基本生产成本6650000
——辅助生产成本280000
制造费用9000
在建工程150000
管理费用6000
贷:
原材料——甲材料5820000
——乙材料1275000
3.编制分摊原材料成本差异会计分录。
借:
生产成本——基本生产成本199500
——辅助生产成本8400
制造费用270
在建工程4500
管理费用180
贷:
材料成本差异——原材料212850
(五)编制宏远公司2008年12月份有关领用包装物和低值易耗品的会计分录。
1.基本生产车间领用纸箱320只,销售产品时领用纸箱160只
(1)领用包装物
借:
生产成本——基本生产成本1600
销售费用800
贷:
包装物——在库纸箱2400
(2)分摊包装物成本差异。
借:
生产成本——基本生产成本64
销售费用32
贷:
材料成本差异——包装物96
2.出借铁桶25只并收取押金
(1)领用包装物。
借:
销售费用1000
贷:
包装物——铁桶1000
(2)收取包装物押金。
借:
银行存款1200
贷:
其他应付款-远大公司1200
(3)分摊包装物成本差异
借:
销售费用40
贷:
材料成本差异——包装物40
3.没收出借铁桶的押金。
借:
其他应付款——新力公司1000
贷:
其他业务收入855
应交税费——应交增值税145
4.出借的铁桶报废,残料售出。
借:
银行存款20
贷:
销售费用20
5.领用低值易耗品并分摊成本差异。
(1)领用低值易耗品。
借:
制造费用——基本生产车间5080
——辅助生产车间1720
在建工程560
贷:
低值易耗品——A工具3720
低值易耗品——B工具3640
(2)分摊低值易耗品成本差异。
借:
制造费用——基本生产车间101.60
——辅助生产车间34.40
在建工程11.2
贷:
材料成本差异——低值易耗品147.20
6.低值易耗品报废,将残料出售。
借:
银行存款290
贷:
制造费用——基本生产车间200
——辅助生产车间90
(六)登记宏远公司2008年12月份“原材料—甲材料”、“包装物—纸箱”和“低值易耗品—A工具”明细账(其余存货明细账略)。
1.“原材料—甲材料”明细账,见表3—12。
表3—12存货明细账
计量单位:
千克
存货类别:
原材料计量单价:
20元
存货编号:
最高存量:
存货名称及规格:
甲材料最低存量:
2008年
凭证编号
摘要
收入数量
发出数量
结存
月
日
数量
金额
12
1
月初结存
66000
1320000
购进
255000
321000
发出
291000
30000
31
本月合计
255000
291000
30000
600000
2.“包装物—纸箱”明细账,见表3——13.
表3——13存货明细账
计量单位:
只
存货类别:
包装物计量单价:
5元
存货编号:
最高存量:
存货名称及规格:
甲材料最低存量:
2008年
凭证编号
摘要
收入
数量
发出
数量
结存
月
日
数量
金额
12
1
月初结存
200
1000
12
7
购进
400
600
发出
480
120
本月合计
400
480
120
600
3.“低值易耗品—A工具”明细账,见表3——14
表3—14存货明细账
计量单位:
件
存货类别:
低值易耗品计量单价:
120元
存货编号:
最高存量:
存货名称及规格:
A工具最低存量
2008年
凭证编号
摘要
收入数量
发出数量
结存
月
日
数量
金额
12
1
月初结存
15
180
购进
25
40
发出
31
9
本月合计
25
31
9
1080
(七)登记宏远公司2008年12月份原材料成本差异、包装物成本差异和低值易耗品成本差异明细账。
1.登记原材料成本差异明细账,见表3——15。
2.登记包装物成本差异明细账,见表3——16。
3.登记包装物成本差异明细表,见表3——17。
(八)编制宏远公司2008年12月31日原材料、包装物和低值易耗品账面余额表,见表3——18。
表3——15存货成本差异明细账
明细科目:
原材料2008年12月金额单位:
元
2008年
凭证编号
摘要
本月收入
成本差异率
本月发出
月末结存
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
月
日
超支
节约
超
支
节
约
超支
节约
12
1
月初结存
1740000
52200
购进
6240000
291600
3%
发出
7095000
212850
885000
26550
本月合计
6240000
291600
3%
7095000
212850
885000
26550
表3——16存货成本差异明细账
明细科目:
包装物2008年12月金额单位:
元
2008年
凭证编号
摘要
本月收入
成本差异率
本月发出
月末结存
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
计划成本
成本差异
月
日
超支
节约
超支
节约
超支
节约
12
1
月初结存
2200
268
购进
2000
100
4%
发出
3400
136
800
32
本月合计
2000