存货案例.docx

1、存货案例第三章 存货案例（一）宏远公司是一家制造企业，为增值税一般纳税人，适用17增值税税率，存货采用计划成本法核算。为简化核算，该公司对购进存货的经济业务，平时只在付款时编制结算货款的会计分录，月末，再汇总编制收入存货和结转存货成本差异的会计分录。该公司单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目核算，并分别原材料、包装物和低值易耗品核算材料成本差异、计算材料成本差异率。（二）2008年11月30日，宏远公司结存原材料、包装物和低值易耗品的账面余额,见表31。表35 原材料、包装物和低值易耗品的账面余额表 2008年11月30日 金额单位：元存货项目存货类别计量单位数量计划成本材料成本差异实际成本

2、单位成本金额差异额差异率原材料甲材料千克6600020.001320000原材料乙材料千克2800015.00420000小计1740000-52200-3%1687800包装物纸箱只2005.001000包装物铁桶只3040.001200小计2200+268+12%2468低值易耗品A工具件15120.001800低值易耗品B工具件7528.002100小计3900-54-1.4%3846合计1746100-519861694114（三）2008年12月份，宏远公司购入原材料、包装物和低值易耗品的业务如下：1.12月1日，购进甲材料85 000千克，增值税专用发票上列明的价款为1768 00

3、0元，增值税税额300560元。货款已经通过银行支付，材料也已经验收入库。2.12月5日，购进乙材料36 000千克，材料已经验收入库，但尚未收到结算凭证。3.12月7日，购进包装物（纸箱）400只，增值税专用发票上列明的包装物价款为1 900元，增值税税额为323元。货款已经通过银行转账支付，包装物也已经验收入库。4.12月8日，购进低值易耗品（A工具）25件，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为3 000元，增值税税额为510元。货款已经通过银行转账支付，低值易耗品也已验收入库。5.12月10日，购甲材料90 000千克，材料已经验收入库，但尚未收到结算凭证。6.12月12日，购进低值易

4、耗品（B工具）100件，增值税专用发票上列明的低值易耗品价款为2 660元，增值税税额为452.20元。货款已经通过银行转账支付，低值易耗品尚未运达企业。7.12月14日，收到12月5日购进乙材料的结算凭证，增值税专用发票上列明的材料价款为567 000元，增值税税额为96 390元，货款通过银行转账支付。8.12月15日，购进乙材料40 000千克，增值税专用发票上列明的闲材料的价款为588 000元，增值税税额为99960元。货款已经通过银行转账支付，材料尚未运达企业。9.12月18日，收到12月10日购进甲材料的结算凭证,增值税专用发票上列明的材料价款为1 928 600元,增值税税额为

5、327 862元，贷款已通过银行转账支付。10.12月19日，收到12月12日购进的低值易耗品（B工具）并验收入库。11.12月20日，购甲材料80 000千克，增值税专用发票上列明的材料价款为1 680 000元, 增值税税额为285 600元.贷款已通过银行转账支付,材料尚未运达企业.12.12月22日，收到12月15日购进的乙材料并验收入库。13.12月25日，购进乙材料25 000千克，材料已验收入库，但尚未收到结算凭证。14.12月26日，收到12月20日购进的甲材料并验收入库。15.12月29日，购进甲材料50 000千克,增值税专用发票上列明的材料价款为970 000元,增值税税

6、额为164 900元，贷款已通过银行转账支付，材料尚未运达企业。16.12月31日，未收到12月25日购进乙材料的结算凭证，将乙材料按计划成本估价入账。（四）2008年12月份，宏远公司领用原材料的业务如下：1.基本生产领用甲材料280 000千克，乙材料70 000千克。2.辅助生产领用甲材料5 000千克，乙材料12 000千克。3.生产车间一般性耗用乙材料600千克。4.自制国定资产领用甲材料6 000千克，领用乙材料2 000千克。5.管理部门领用乙材料400千克。（五）宏远公司用于出租或出借的包装物以及领用的低值易耗品，均采用一次转销核销成本。2008年12月份，宏远公司有关包装物及

7、低值易耗品的业务如下：1.基本生产车间领用纸箱320只，销售产品时领用纸箱160只。2.出借给远大公司铁桶25只，收取押金1200元。3.出借给新力公司的20只铁桶，新力公司逾期未归还，没收包装物押金1000元。4.用于出借的10只铁桶报废，将残料售出，收取价款20元，存入银行。5.基本生产车间领用A工具26件，领用B工具70件；辅助生产车间领用A工具5件，领用B工具40件；自制固定资产工程领用B工具20件。6.基本生产车间报废A工具20件，将残料售出，收取价款150元；报废B工具50件，将残料售出，收取价款50元；辅助生产车间报废A工具5件，将残料售出，收取价款30元；报废B工具40件，将残

8、料售出，收取价款60元。出售报废低值易耗品收取价款，均已存入银行。（六）2008年12月31号，原材料、包装物及低值易耗品均未发生价值减损。根据以上资料，完成以下要求：（一）编制宏远公司2008年12月份购入原材料、包装物和低值易耗品的会计分录。(二)编制宏远公司2008年12月份“收货凭证汇总表”，汇总已结算并已验收入库的存货是实际成本和计划成本，并编制存货验收入库和结转存货成本差异的会计分录。“收货凭证汇总表”的格式见表32。 收货凭证汇总表2008年12月 金额单位：元付款日期收货日期存货名称数量实际成本计划成本成本差异（三）分别计算宏远公司2008年12月份原材料、包装物和低值易耗品的

9、成本差异率。（四）编制宏远公司2008年12月份“发出存货汇总表”，汇总本月发出原材料的计划成本和成本差异，并编制发出原材料和分摊材料成本差异的会计分录。“发出存货汇总表”的格式见表33。表33 发出存货汇总表 2008年12月 单位金额：元甲材料乙材料合计计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异基本生产辅助生产生产车间自制固定资产管理部门合计（五）编制宏远公司2008年12月份有关领用包装物和低值易耗品的会计分录。（六）登记宏远公司2008年12月份“原材料甲材料”、“包装物纸箱”和“低值易耗品A工具”明细账（其余存货明细账略）。存货明细账的格式见表34。表34 存货明细账 计量单位

10、：存货类别： 计划单价：存货编号： 最高存量：存货名称及规格： 最低存量：2008年凭证编号摘要收入数量发出数量结存月日数量金额（七）登记宏远公司2008年12月份原材料成本差异、包装物成本差异和低值易耗品成本差异明细账。存货成本差异明细账的格式见表39。表35 存货成本差异明细账明细科目： 2008年12月 单位金额：元年凭证编号摘要本月收入成本差异率本月发出月末结存计划成本成本差异计划成本成本差异计划 成本成本差异月日超支节约超支节约超支节 约(八)编制宏远公司2008年12月31日原材料、包装物和低值易耗品账面余额表，并说明他们在资产负债表上的列示金额。（九）结合案例，简要说明计划成本法

11、的优点。案例一分析：（一）编制宏远公司2008年12月份购入原材料、包装物和低值易耗品的会计分录。112月1日，购进甲材料借：原材料-甲材料 1 768 000 应交税费-增值税（进项） 300 560 贷：银行存款 2 068 560 212月5日购进乙材料36 000千克，材料已验收入库。但尚未收到结算凭证。暂不作会计分录312月7日购进包装物（纸箱）400只，货款已结算，包装物也已验收入库。借：材料采购包装物纸箱 1 900 应交税费应交增值税（进项增值税） 323 贷:银行存款 2 223 412月8日，购进低值易耗品购进低值易耗品（A工具）25件，货款已结算，低值易耗品也已验收入库。

12、借：低值易耗品-A工具 3 000 应交税费-增值税（进项） 510 贷：银行存款 3 510 512月10日，购进甲材料90 000千克，材料已验收入库，但尚未收到结算凭证。暂不做会计分录612月12日，购进低值易耗品（B工具）100件，货款已结算，低值易耗品尚未运达企业。借：材料采购-B工具 2 660 应交税费-应交增值税（进项税费） 45 220 贷：银行存款 311 220712月14日，收到12月5日购进乙材料的结算凭证，货款通过银行转账支付。借：材料采购-乙材料 567 000 应交税费-应交增值税（进项增值税） 96 390 贷：银行存款 663 390 812月15日，购进乙

13、材料40 000千克，货款已结算，材料尚未运达企业。借：材料采购-乙材料 588 000 应交税费-应交增值税（进项增值税） 99 960 贷：银行存款 687 960 912月18日，收到12月10购进甲材料的结算凭证，货款通过银行转账支付。借：材料采购-甲材料 1 928 600 应交税费-应交增值税（进项增值税） 327 862 贷：银行存款 2 256 462 1012月19日，收到12月12日购进的低值易耗品（B工具）并验收入库。暂不作会计分录 1112月20日，购进甲材料80 000千克，货款已结算，材料尚未运达企业。借：材料采购-甲材料 1 680 000 应交税费-应交增值税（

14、进项增值税） 285 600 贷：银行存款 1 965 600 1212月22日，收到12月15日购进的乙材料并验收入库。 暂不作会计分录 1312月25日材料已验收入库。但尚未收到结算凭证。暂不作会计分录1412月26日，收到12月20日购进的甲材料并验收入库。暂不作会计分录1512月29日，购进甲材料50 000千克，货款已结算，材料尚未运达企业。借：材料采购-甲材料 970 000 应交税费-增值税（进项） 164 900贷：银行存款 1 134 9001612月31日，未收到12月25日购进乙材料的结算凭证，按计划成本估价入账。借：原材料-乙材料 375 000 贷：应付账款 暂估应付

15、账款 375000 （二）编制宏远公司2008年12月份“收货凭证汇总表”，汇总已结算并已验收入库的存货是实际成本和计划成本，并编制存货验收入库和结转存货成本差异的会计分录。12008年12月份收货凭证汇总表，见表36表36 收货凭证汇总表 2008年12月 金额单位：元付款日期收货日期存货名称数量实际成本计划成本成本差异12月1日12月1日甲材料85 000千克1 768 0001 700 000+68 00012月18日12月10日甲材料90 000千克1 928 6001 800 000+12860012月20日12月26日甲材料80 000千克1 680 0001 600 000+80

16、 000小计255000千克5 376 0005 100 000276 60012月14日12月5日乙材料36 000千克567 000540 000+2700012月15日12月22日乙材料40 000千克588 000600 000-12000小计76 000千克1 155 0001 140 000+15000合计6 531 0006 240 000+29160012月7日12月7日纸箱400只1 9002 000-100合计400只1 9002 000-10012月8日12月8日A工具25件3 0003 000012月12日12月19日B工具100件2 6602 800140合计5 66

17、05 800140总计6 539 1606 247 800+2913602.编制存货验收入库和结转存货成本差异的会计分录。（1）原材料借:原材料甲材料 5 100 000 乙材料 1 140 000 贷：材料采购 6 240 000借：材料成本差异原材料 291 600贷：材料采购 291 600（2）包装物借：包装物纸箱 2 000 贷：材料采购 2 000借：材料采购 100 贷：材料成本差异包装物 100（3）低值易耗品。借：低值易耗品A工具 3 000 B工具 2 800 贷：材料采购 5 800借：材料采购 140 贷：材料成本差异低值易耗品 140（三）计算宏远公司2008年12月

18、份原材料、包装物和低值易耗品的成本差异率。原材料的成本差异率=(-52 200+291 600)/(1 740 000+6 240 000)100%=3包装物成本差异率=(268-100)/(2 200+2 000)100%=4%低值易耗品成本差异率=(-54-140)/(3 900+5 800)100%=-2%（四）编制宏远公司2008年12月份“发出存货汇总表”，汇总本月发出原材料的计划成本和成本差异，并编制发出原材料和分摊材料成本差异的会计分录。1发出存货汇总表,见表37表37 发出存货汇总表 2008年12月 单位：元甲材料乙材料合计计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异基本

19、生产5600000+1680001050000+315006650000+199500辅助生产100000+3 000180000+5400280000+8400生产车间9000+2709000+270在建工程120000+360030000+900150000+4500管理部门6000+1806000+180合计5820000+1746001275000+382507095000+2128502编制发出原材料的会计分录借：生产成本基本生产成本 6 650 000 辅助生产成本 280 000制造费用 9 000在建工程 150 000管理费用 6 000贷：原材料甲材料 5820 000 乙

20、材料 1275 0003编制分摊原材料成本差异会计分录。借：生产成本基本生产成本 199 500 辅助生产成本 8 400制造费用 270在建工程 4500管理费用 180贷：材料成本差异原材料 212 850（五）编制宏远公司2008年12月份有关领用包装物和低值易耗品的会计分录。1.基本生产车间领用纸箱320只，销售产品时领用纸箱160只（1）领用包装物借：生产成本基本生产成本 1 600 销售费用 800 贷：包装物在库纸箱 2 400 （2）分摊包装物成本差异。借：生产成本基本生产成本 64 销售费用 32 贷：材料成本差异包装物 96 2.出借铁桶25只并收取押金（1）领用包装物。借

21、：销售费用 1 000贷：包装物铁桶 1 000（2）收取包装物押金。借：银行存款 1 200 贷：其他应付款-远大公司 1 200 （3）分摊包装物成本差异借：销售费用 40 贷：材料成本差异包装物 403.没收出借铁桶的押金。借：其他应付款新力公司 1 000 贷：其他业务收入 855 应交税费应交增值税 1454.出借的铁桶报废，残料售出。借：银行存款 20 贷：销售费用 20 5.领用低值易耗品并分摊成本差异。（1）领用低值易耗品。借：制造费用基本生产车间 5 080 辅助生产车间 1 720在建工程 560贷：低值易耗品A工具 3 720 低值易耗品B工具 3 640（2）分摊低值易

22、耗品成本差异。借：制造费用基本生产车间 101.60 辅助生产车间 34.40 在建工程 11.2 贷：材料成本差异低值易耗品 147.206.低值易耗品报废，将残料出售。借：银行存款 290贷：制造费用基本生产车间 200 辅助生产车间 90（六）登记宏远公司2008年12月份“原材料甲材料”、“包装物纸箱”和“低值易耗品A工具”明细账（其余存货明细账略）。1“原材料甲材料”明细账，见表312。表312 存货明细账 计量单位：千克存货类别：原材料 计量单价：20元存货编号： 最高存量：存货名称及规格：甲材料 最低存量：2008年凭证编号摘要收入数量发出数量结存月日数量金额121月初结存66

23、0001320000购进255000321 000发出29100030 00031本月合计255000291000300006000002“包装物纸箱”明细账，见表313.表313 存货明细账 计量单位：只存货类别：包装物 计量单价：5元存货编号： 最高存量：存货名称及规格：甲材料 最低存量：2008年凭证编号摘要收入数量发出数量结存月日数量 金额121月初结存2001000127购进400600发出480120本月合计4004801206003“低值易耗品A工具”明细账，见表314表314 存货明细账 计量单位：件存货类别：低值易耗品 计量单价：120元存货编号： 最高存量：存货名称及规格：

24、A工具 最低存量2008年凭证编号摘要收入数量发出数量结存月日数量金额121月初结存15180购进2540发出319本月合计253191080（七）登记宏远公司2008年12月份原材料成本差异、包装物成本差异和低值易耗品成本差异明细账。1登记原材料成本差异明细账，见表315。2登记包装物成本差异明细账，见表316。3登记包装物成本差异明细表，见表317。（八）编制宏远公司2008年12月31日原材料、包装物和低值易耗品账面余额表，见表318。表315 存货成本差异明细账明细科目：原材料 2008年12月 金额单位：元2008年凭证编号摘要本月收入成本差异率本月发出月末结存计划成本成本差异计划成本成本差异计划 成本成本差异月日超支节约超支节约超支节 约121月初结存174000052200购进62400002916003%发出709500021285088500026550本月合计62400002916003%709500021285088500026550表316 存货成本差异明细账明细科目：包装物 2008年12月 金额单位：元2008年凭证编号摘要本月收入成本差异率本月发出月末结存计划成本成本差异计划成本成本差异计划成本成本差异月日超支节约超支节约超支节约121月初结存2200268购进2000100 4%发出340013680032本月合计2000