上海市会计从业资格统一考试.docx
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上海市会计从业资格统一考试
上海市会计从业资格考试自1995年实施以来，本市持有会计资格证书的会计人员已达50余万人。
会计从业资格考试试卷重视测试理论知识，注重实务操作、注重运用知识的熟练程度和综合分析能力。
应试人员应当牢固掌握基本知识，并能融会贯通地运用。
借助本系列辅导的讲义及录音课件按课程进度
要求认真踏实完成学习过程，相信一定可以取得满意的成绩。
【教材基本内容】
第一章
总论
第二章
会计要素、会计科目和账户
第三章
复式记帐
第四章
借贷记帐法的应用
第五章
会计凭证
第八早
会计帐簿
第七章
财务处理程序
第八章
财产清查
第九章
财务会计报告
第十章
会计档案
【考题分析】（以2009年下半年试卷为例）
题型
单项选择题
多项选择题
判断题
不定项选择题
特点
量多易得分
难度偏咼
对基本概念要求高
难度最高综合性强
题量与分值
25题25分
10题20分
25题25分
15小题30分
【试卷内容分值分析】（以近2年试卷为例）
©会计基础3试卷分值分折
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多项选择题
判断题1牖
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第二章「会计要素会汁科片和账户
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第四章L
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第七章：
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第十章:
会计档案
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合卄
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20
20
25
30
30
30
30
100
100
100
100
第一章总论
【历年考情分析】
年份
单项选择题
多项选择题
判断题
不定项选择题
合计
2009（上）
1
1
2009（下）
1
1
【知识结构】
:
相对I.
可比性
燧慎性
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法计樓軒的捉体内祚|厂傲耍求
【知识精讲】
第一节会计的概念和方法
1.会计的定义：
会计是以货币为主要计位单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
2.会计的职能：
1）核算职能：
核算职能也称反映职能，是会计最基本的职能。
（特点包括：
会计核算主要通过利
用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算；会计核算是对已经发生的经济活动进行事中、事后的
核算，同事也为预测未来提供信息；会计核算具有完整性、连续性和系统性。
）
2）监督职能：
监督职能也称控制职能，指的是会计人员进行会计核算的同时，对特定主体经济活
动的真实性、合法性和合理性进行审查。
（特点包括：
会计监督主要是通过价值指标进行的；会计监督
要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前、事中和事后。
3.会计对象：
企业发生的经济事项有很多，但并不是所有的经济事项都是会计对象。
（只有会计主体
中能够用货币表现的经济活动，才是会计对象）凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是说会计的对象。
（以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金
运动）
4.
会计核算方法包括：
设置账户、复式记帐、填制和审计会计凭证、登记帐簿、成本计算、财产清查、编辑会计报表。
（各会计方法之间有如下关系）
第二节会计的基本假设和会计基础
1.会计的基本假设：
会计基本假设，是企业会计进行确认、计量、记录和报告的前提。
只有符合会计基本假设，才能进行会计核算与监督。
1）会计主体：
是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
（一般来说，法律主体必然是一个会计
主体。
但是，会计主体不一定是法律主体。
）
【例1】某母公司拥有10家子公司，母子公司均属于不同的法律主体，但母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映由母子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，就需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。
【例2】某基金管理公司管理了10只证券投资基金。
对于该公司来讲，一方面公司本身既是法律
主体，又是会计主体，需要以公司为主体核算公司的各项经济活动，以反映整个公司的财务状况、经营成果和现金流量；另一方面每只基金尽管不属于法律主体，但需要单独核算，并向基金持有人定期披露基金财务状况和经营成果等，因此，每只基金也属于会计主体。
2）持续经营：
是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业，也不会大规模削减业务。
明确了会计核算的时间范围。
【例3】某企业购入一条生产线，预计使用寿命为10年，考虑到企业将会持续经营下去，因此可
以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，即不断地为企业生产产品，直至生产线使用寿命结束。
为此固定资产就应当根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中。
3）会计分期：
是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间通常分为年度和中期。
中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
4）货币计量：
是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。
2.会计基础：
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制基础要求，凡是当
期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费
用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。
【例4】根据下列经济业务按收付实现制和权责发生制计算2006年7月的收入和费用：
1）7月5日出售甲产品，销售价格4000.00元，货款存入银行。
（销售产品不考虑增值税）
2）7月8日出售乙产品，销售价格10000.00元，货款尚未收到。
（销售产品不考虑增值税）
3）7月10日用银行存款支付生产车间7月至12月的租金6000.00元。
4）7月30日计提本月银行借款利息1000.00元。
5）7月31日收到6月销货款4000.00元，款项存入银行。
6）7月31日收到购货单位预付货款8000.00元，合同约定下月交货，款项存入银行。
序号
权责发生制
收付实现制
收入
费用
收入
费用
1
4,000.00
一
4,000.00
一
2
10,000.00
一
一
一
3
一
1,000.00
一
6,000.00
4
一
1,000.00
一
一
5
一
一
4,000.00
一
6
一
一
8,000.00
一
合计
14,000.00
2,000.00
16,000.00
6,000.00
第三节会计信息的质量要求
会计会计信息是会计的系统产品，只有符合特定要求的会计信息，才能够满足使用者的要求。
根据
我国《企业会计准则-基本准则》的规定，会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
1.可靠性：
要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确
认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
【例5】某公司于20X7年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在
20X8年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在20
X7年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入实现。
公司这种处理不是以其实际发生的交易事项为依据的，而是虚构的交易事项，违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。
【例6•多选题】可靠性要求（ABCE）。
A•企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告
B.如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息
C•保证会计信息真实可靠、内容完整
D•企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用
E•包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的
2.相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资
者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
3.可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
4.可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。
这主要包括两层含义：
（一）同一企业对于不同时
期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
（二）不同企
业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互
可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
【例7•多选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（ADE）。
A.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%
B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回
C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
D•因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控
制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算
E•因减持股份，使原投资比例由90%减少到30%，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算
5.实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。
但在有些情况下，会出现不一致。
例如，以融资租赁方式租入的资产虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。
又如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。
【例8•多选题】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（AD）。
A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账
B.固定资产计提减值准备
C•固定资产按双倍余额递减法计提折旧
D.售后租回形成融资租赁业务在会计上不确认收入
E•交易性金融资产期末按公允价值计量
6.重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交
易或者事项。
7.谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或
者收益、低估负债或者费用。
（注意不得设置秘密准备）
【例9•多选题】下列各项中，符合谨慎性要求的有（ABCD）。
A.固定资产计提减值准备
B.无形资产计提减值准备
C.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低
D•投资性房地产计提减值准备
E.可供出售金融资产期末按公允价值计量
8.及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
第四节会计核算的具体内容与一般要求
1.会计核算的具体内容：
单位在生产经营和业务活动中，会发生各种各样的经济业务事项。
如商品的买卖、提供劳务等。
会计核算的具体内容就是单位发生的交易或事项。
根据我国《会计法》第十条规定，单位发生的下列交易或事项应当办理会计手续，进行会计核算：
（一）款项和有价证券的收付
（二）财物的收发、增减和使用
（三）债权、债务的发生和结算
（四）资本的增减
（五）收入、支出、费用、成本的计算
（六）财务成果的计算和处理
（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
2.会计核算的一般要求：
（一）会计核算方法的要求
（二）会计核算依据的要求
（三）会计核算依法设置账簿的要求
（四）会计核算资料（会计档案）保管的要求
（五）会计电算化的要求
（六）会计记录文字的要求：
会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
第二章会计要素、会计科目和账户
【历年考情分析】
年份
单项选择题
多项选择题
'判断题
不定项选择题
合计|
2009（上）
1
4
3
2
10
2009（下）
1
4
3
12
20
【知识结构】
【知识精讲】
第一节会计要素
1.会计要素的定义：
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
会计要素是
构成会计报表的基本因素，同时也是设置账户的依据。
我国《企业会计准则-基本准则》规定，资
产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。
其中，资产、负债和所有
者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三
项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。
2.资产负债表要素：
1）资产：
指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利
益的资源。
（资产的确认条件：
1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价
值能够可靠地计量。
）如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？
资产的账面价值=资产账面
余额-资产折旧或摊销-资产减值准备。
例如：
存货成本100，已提跌价准备20,则存货账面余额=100，存货的账面价值=100-20=80。
又如：
固定资产原价100，累计折旧20，固定资产减值准备10，固定资产账面余额=100，固定资产账面净值=100-20=80，固定资产账面价值=100-20-10=70。
【例10】如某企业在20X7年末盘点存货时，发现存货毁损100万元，企业以该存货管理责任不
清为由，将毁损的存货继续挂账，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。
但由于该存活已经毁损，预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。
又如，甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，
因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。
【例11•单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（D）。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C•资产是由企业过去交易或事项形成的
D•资产能够可靠地计量
【例12•单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（C）。
A.发出商品B.委托加工物资
C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品
企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类：
出售或耗用的资产和现金及现金
流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、
等价物，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款和存货等。
1库存现金和银行存款处于货币形态，统称为货币资产或货币资金；
2交易性金融资产，是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的
从二级市场购入的股票、债券或基金等；
3应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等；
4存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在
生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，包括原材料、周转材料、在产品、半产品、产成品、
商品以及委托加工物资等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。
1长期股权投资，是指企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括
购入的股票和其他股权投资等。
长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被
投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。
2固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
固定资产是企业的主要劳动资料，使用期限长，能够连续参与若干生产经营过程，并在长期的使用过程中保持原有的实物形态基本不变，其价值是随着生产经营活动的进行逐渐地、部分地以折旧的形式转移到费用、成本中去，并从销售收入中得到补偿的。
3无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
4长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在1年以上（不
含1年）的各项费用，包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。
2）负债：
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，由未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现
时义务，不得确认为负债）（负债的确认条件：
1.与该义务有关的经济利益很可能流入企业；2.未
来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
）
企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债：
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清
偿或者自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的债务，以及企业无权自主地将清偿推迟至资产负
债表日后一年以上的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。
非流动
负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
3）所有者权益：
所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权利。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。
3.利润表要素：
1）收入：
指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如工业企业的产品生产和销售活动、商品流通企业的商品购销活动、金融企业的存、贷款业务等。
企业非日常活动形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当作为利得。
）收入不包括为第三方
或者客户代收的款项。
根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
C）。
【例13•单选题】以下事项中，不属于企业收入的是（
A•销售商品所取得的收入B•提供劳务所取得的收入C.出售固定资产取得的净收益D•出租机器设备取得的收入
2）费用：
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经
济利益的总流出。
费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分：
营业成本是企业本期已
实现销售的商品产品成本和已对外提供劳务的成本。
期间费用是指企业为组织和管理企业生产经营、筹集生产经营所需资金以及销售商品等而发生的各项费用。
期间费用应在发生当期直接计入损
益，并在利润表中分项目列示，包括管理费用、财务费用和销售费用等。
3）利润：
指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润包括营业利润、利润总额和净利润：
营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减损
失）和投资收益（减损失）后的金额；利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后
的金额。
净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。
【例14•多选题】下列各项中，属于利得的有（CDE）。
A.出租无形资产取得的收益
B•投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C•处置固定资产产生的净收益
D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额
E•以现金清偿
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