注册会计师考试《会计》核心考点精华债务重组.docx

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注册会计师考试《会计》核心考点精华债务重组

2021注册会计师考试《会计》核心考点精华:

债务重组

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重要测试点：

债务重组的定义和方法

一、债务重组的定义

债务重组是指债权人在债务人出现财务困难时，根据债务人与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

二、债务重组的方式

债务重组有几种方式：

（一）用资产清偿债务

（二）债转股

应付可转换债券转为资本的，正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指的债务重组处理。

（三）修改其他债务条件

（4）以上三种方法的结合

重要考点：

用资产还债

（一）以现金清偿债务

1.债务人的会计处理

以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债务人应当按照应付债务的账面余额借记；应付账款；其他科目，按实际支付的金额，贷记本科目；银行存款；账，按差额，记入贷方；营业外收入；债务重组收益；主题。

2.债权人的会计处理

债务以现金清偿的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额计入当期损益。

记录借方余额；营业外支出；账户，记录贷方余额；资产减值损失；主题。

（二）以非现金资产清偿债务

1.债务人的会计处理

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额计入当期损益。

转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。

非现金资产的公允价值与账面价值之间的差异应在不同情况下处理：

（一）非现金资产为存货的，应当按照下列方式作为销售处理：

收入；根据准则的有关规定，销售商品的收入按照存货的公允价值确认，同时结转相应的成本。

（二）非现金资产为固定资产或者无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入或者营业外支出。

（三）非现金资产为长期股权投资等投资资产的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益。

重要测试点：

债务对资本

（一）债务人的会计处理

借：

应付账款

贷款：

股本（实收资本）

资本公积；股权溢价（资本溢价）

营业外收入；债务重组的收益

描述：

股权（实收资本）；以及；资本公积；股权溢价（资本溢价）；反映股票的总公允价值。

（二）债权人的会计处理

借款：

长期股权投资（公允价值）

坏账准备

营业外支出；债务重组损失（借方余额）

贷款：

应收账款等

资产减值损失（信用差额）

重要测试点：

修改其他债务条件

（一）债务人的会计处理

借款：

应付账款等

贷款：

应付账款；债务重组（公允价值）

估计负债

营业外收入；债务重组的收益

如果上述或有应付金额在下一个会计期间没有发生，企业应当核销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

或有应付金额是指根据某些未来事件的发生而应付的金额，且该未来事件的发生是不确定的。

（二）债权人的会计处理

借款：

应收账款；债务重组（公允价值）

坏账准备

营业外支出；债务重组损失（借方余额）

贷款：

应收账款等

资产减值损失（信用差额）

修改后的债务条款涉及或有应收金额的，债权人不得确认或有应收金额，也不得计入重组债权的账面价值。

或有应收款项实际发生时，才会计入当期损益。

【我要改错】负责编辑：

小二

以下是传统内容：

[标签:

内容1]

第二章

一、单项选择题

1.以下关于金融资产重新分类的说法是正确的（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重新分类为贷款和应收款

B.可供出售金融资产可重新分类为交易性金融资产

C.持有至到期投资可以重新分类为交易性金融资产

D.当交易性金融资产满足一定条件时，可以重新分类为可供出售金融资产

2.2021年1月1日，A公司购买了面值100万元、年息6%的A公司债券；支付收购时的价款112万元（含已支付但尚未收到的利息6万元），支付交易费用5000元。

A公司将金融资产分为交易性金融资产。

2021年1月5日，购房款中包含的利息为6万元；2021年12月31日，债券公允价值120万元（不含利息）；2021年1月5日，我收到A公司债券2021年利息6万元；2021年2月20日，甲公司以132万元的价格出售了甲公司的债券，并支付了额外的交易费2万元。

出售甲公司交易性金融资产影响的投资收益金额为（）万元。

a10

B.12

C.24

D.30

3.在下列项目中，不能作为持有至到期投资入账的是（）。

A.企业从二级市场购买的固定利率政府债券

B.企业购买的股权投资

C.短期债券投资（1年内）

企业从二级市场购买的浮动利率公司债券

4.2021年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的20万份债券，以银行存款支付价款2039.38万元，支付相关交易费用15万元。

债券由乙公司于当年1月1日发行。

每只债券面值100元，期限3年，年利率6%。

利息在每年年底支付。

公司打算持有债券直到到期，并将它们作为持有至到期投资。

购买债券的实际年利率为5%。

2021年12月31日，甲公司购买的持有至到期投资的摊余成本为（）万元。

A.2000

B.2037.1

C.2054.38

D.0

5.2021年1月1日，M公司从证券市场购买了N公司同日发行的债券。

债券期限为三年，年利率为5%，到期时还本付息。

利息按单利计算，到期日为2021年12月31日。

M公司购买的债券面值为1200万元，实际支付价格为1179万元，相关交易费用为6万元。

m公司购买后分为持有至到期投资核算。

m公司持有N家公司债券至到期，应确认的累计投资收益为（）万元。

A.180

B.201

C.195

D.190

6.长江公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。

2021年5月，以3.2万元（不含增值税）的价格赊销一批商品，对客户的商业折扣为10%。

同时，企业为了尽快收回货款而提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30（假设计算现金折扣时不考虑增值税）。

企业销售商品，支付1000元杂费，因此企业应收账款的入账价值为（）元。

A.34696

B.32000

C.33000

D.33696

7.2021年1月1日，甲公司从证券市场购买了乙公司2021年1月1日发行的债券，作为可供出售金融资产。

这些债券的期限为5年，年利率为5%。

每年1月5日支付上一年的利息，到期日还本付息一次。

购买债券时的实际年利率为4%。

甲公司购买的债券面值为1000万元，实际支付价格为1076.3万元，相关交易费用为10万元。

甲公司购买的可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

A.1036.3

B.1076.3

C.1086.3

D.1026.3

8.M公司于2021年1月1日从证券市场购买了N公司于2021年1月1日发行的债券，作为可供出售金融资产。

这些债券的期限为5年，年利率为4%。

每年1月5日支付上一年的利息，到期日还本付息一次。

购买债券时的实际年利率为5%。

M公司购买的债券面值为2000万元，实际支付价格为1985.54万元，相关交易费用为20万元。

2021年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为2100万元。

M公司购买的可供出售金融资产，2021年应确认的资本公积为（）万元。

A.158.18

B.174.46

C.1886.3

D.0

9.以下金融资产减值损失的会计处理不正确（）。

A.以摊余成本计量的金融资产发生减值时，该金融资产的账面价值与预计未来现金流量的现值之间的差额，应当确认为资产减值损失

b.以摊余成本计量的金融资产预计未来现金流量的现值，应当按照金融资产原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值

C.对于单笔金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以将其纳入具有类似信用风险特征的金融资产组合

D.未通过单独测试发现减值的金融资产不应纳入具有类似信用风险特征的金融资产组合进行减值测试

10.2021年1月1日，甲公司从证券市场购买了乙公司2021年1月1日发行的债券，作为可供出售金融资产。

债券期限4年，年息4%，每年1月5日支付上一年利息。

到期日为2021年1月1日，到期日还本付息一次。

购买债券时的实际年利率为6%。

甲公司购买的债券面值为1000万元，实际支付价格为980.52万元，相关交易费用为6万元。

假设利息每年累计。

2021年12月31日，债券公允价值900万元。

2021年12月31日，债券公允价值为700万元，并将继续下跌。

a公司应确认2021年可供出售金融资产；资产减值损失；金额为（）万元。

A.281.11

B.200

C.217.8

D.246.52

二、选择题

1.下列以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说明是正确的（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的债券投资在近期出售，应划分为交易性金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应当按照公允价值和相关交易成本之和计量

D.直接以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理和战略投资需要而设定的资产

2.以下项目中，有（）不属于取得金融资产时发生的交易费用。

A.融资成本

B.内部管理成本

C.支付给代理机构的手续费

D.企业发行金融工具发生的差旅费

3.下列事项对企业的影响；投资收益；金额为（）。

A.获取交易性金融资产时产生的交易成本

B.交易性金融资产持有期间收到的购买价格中包含的债券利息

C.交易性金融资产持有期间获得的现金股利

期末公允价值与账面价值之间的差额

4.2021年10月5日，M公司购买N公司股份20万股，共计支付280.4万元，其中证券交易支付4000元，已申报但尚未支付现金股利4万元。

A公司将金融资产分为交易性金融资产。

11月10日，M公司收到N公司6月30日公布的2021年上半年现金股利4万元。

2021年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。

2021年1月20日，M公司收到N公司同日公布的2021年下半年现金股利5万元。

2021年5月10日，M公司以每股17.2元的价格出售了N公司的全部股份，并支付了8000元的证券交易费。

那么关于M公司的以下会计处理中，正确的是（）。

并购公司交易性金融资产的入账价值为276万元

2021年12月31日，该金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元

C.该交易性金融资产对M公司2021年利润总额的影响为43.6万元

D.该交易性金融资产对M公司2021年利润总额的影响为28.2万元

5.在下列情况下，企业将在到期前处置持有至到期投资或在重新分类后不影响其他持有至到期投资的分类（）。

A.出售日或重新分类日更接近投资的到期日或赎回日，市场利率的变化对投资的公允价值没有重大影响

B.由于相关税收法律法规的规定，持有至到期投资利息税前扣除政策被取消，或税前扣除金额大幅减少，持有至到期投资被出售

C.由于被投资单位信用严重恶化，持有至到期投资将被出售

D.因投资单位资金周转困难而出售持有至到期投资

6.以下关于持有至到期投资的说法是正确的（）。

A.企业应当采用实际利率法，按照摊余成本计量持有至到期投资

B.持有至到期投资初始确认时，以公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

C.企业在确定持有至到期投资的实际利率时，应当以金融资产的所有合同条款为基础估计未来现金流量，同时考虑未来信用损失的影响

D.确定持有至到期投资的实际利率在持有至到期投资的预期期限内或适用的较短期限内保持不变

7.在下列项目中，持有至到期投资的摊余成本受（）影响。

A.减值准备已经计提

B.分期收回的本金

C.利息调整的累计摊销额

D.一次性还本付息债券确认的票面利息

8.在下列贷款和应收款的会计处理中，（）是正确的。

A.金融企业根据当前市场状况发放的贷款，以贷款本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.对于一般企业销售商品或提供服务形成的应收债权，通常应以应收买方的合同或协议价款作为初始确认金额

C.在贷款持有期间，应采用实际利率法计算应确认的利息收入

企业收回或处置贷款和应收款项时，取得的价款与贷款和应收款项的账面价值之间的差额，应当计入所有者权益

9.下列关于可供出售金融资产会计处理的表述是正确的（）。

A.初始确认时，公允价值和相关交易费用之和应当作为初始确认金额

B.资产负债表日，按照公允价值进行后续计量

C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动计入当期损益

D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益

10.2021年3月2日，甲公司从证券市场购买了乙公司发行的300万股股票，共计支付了3200万元（含已宣告但尚未发行的现金股利50万元），支付了交易费用20万元。

A公司将其分为可供出售金融资产核算。

2021年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。

2021年12月31日，B公司股价11元。

2021年12月31日，B公司股价跌至9.5元，A公司预测股价的下跌是暂时的。

2021年2月20日，甲公司以3300万元的价格出售了全部股份。

不考虑其他因素，A公司以下处理是正确的（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为3220万元

B.2021年可供出售金融资产对当期损益的影响为50万元

C.2021年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元

D.处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元

11.2021年1月20日，甲公司从证券市场购买了乙公司发行的200万股股票，支付总价款5800万元（含已宣告但尚未发行的现金股利200万元），支付交易费用50万元。

A公司将其分为可供出售金融资产核算。

2021年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。

2021年12月31日，B公司股价跌至25元，A公司预测股价下跌是暂时的。

2021年12月31日，B公司股票继续下跌，每个股市价格跌至16元。

2021年，B公司经营状况好转，当年12月31日每股市场股价上涨至20元。

不考虑其他因素，甲公司以下会计处理是正确的（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为5650万元

B.2021年12月31日，资产减值损失应确认为650万元

C.2021年12月31日，应确认资产减值损失2450万元

D.2021年12月31日，资产减值损失转回800万元

12.关于金融资产转移，以下说法是正确的（）。

A.终止确认金融资产是指从企业账户和资产负债表中转售金融资产

B.具有售后回购协议的金融资产被出售且回购价格固定，表明该金融资产应终止确认

C.如果企业保留金融资产所有权中的几乎所有风险和报酬，则不应终止对金融资产的确认

如果金融资产所有权中的几乎所有风险和报酬既没有转移也没有保留，金融资产的确认应当终止

13.甲行与乙行签订贷款转让协议，甲行以2800万元的价格向乙行出售其本金为3000万元、年利率为10%、贷款期限为10年的组合贷款。

双方同意由甲方为贷款提供担保，担保金额为800万元，超过担保金额的部分实际贷款损失由乙方承担.转让日，贷款（含担保）公允价值为2900万元，其中金融担保合同公允价值为100万元。

银行A没有保留管理贷款的权利。

以下说法是正确的（）。

A.a行按800万元确认继续参与形成的资产

B.甲行确认继续涉入形成的负债金额为900万元

C.甲行应在转账当日减少贷款3000万元

D.甲行按3000万元确认继续参与形成的资产