税务会计课堂笔记4.docx

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税务会计课堂笔记4

　一般纳税人与小规模纳税人

销售货物的一般纳税人的税负？

13%行不行？

3%左右。

一般纳税人的税负：

=（销项税额-进项税额）/销售收入

=实际缴纳的税款/销售收入

小规模纳税人的税负3%

分类标准：

财税〔2018〕33号将增值税小规模纳税人标准调整为年应征增值税销售额500万元及以下。

（2018年5月1日开始）

　　目的是让更多企业享受按较低征收率计税的优惠，支持中小微企业的发展。

　　政策从2018年5月1日开始执行，在这之前，小规模纳税人的标准是工业50万，商业80万，服务业500万。

我国现行增值税纳税人根据年应征增值税销售额是否超过规定标准，分为一般纳税人和小规模纳税人两类，实行不同的计税方法和管理制度。

思考：

小规模纳税人好？

还是一般纳税人好？

实际税负、、

存在分类就存在选择的问题，除了达到标准必须认定为一般纳税人外，这些情况也让纳税人有了一些思考和自主选择。

一般纳税人标准：

第一，500万元以上（必须成为）。

第二种情况：

小于500万元，但是会计核算比较健全，资料齐全，可以申请成为一般纳税人。

（选择空间）

：

　　1、没达到500万标准，但是希望公司发展、做大，以后可以在招标时有优势，日后与大型公司做生意，也想主动申请成为一般纳税人。

特别是和一些大型国企合作。

对方往往要求你提供专票，虽然小规模也可以代开，但是有时候别人就是感觉拿到你代开3%的专票吃亏了。

实际来看，亏没亏？

没亏。

虽然不含税都是一样的。

但是，如果，没有税法知识的人呢？

3%的进项税额。

2、没有达到500万标准，但是公司购进原材料都能取得合法抵扣凭证，而且公司毛利本身低（一般纳税人实际税负近似等于毛利*13%），（2个关键词注意）

一般纳税人实际税额=销项税额-进项税额

=销售收入*13%-采购价款*13%

=销售销售收入*13%-采购成本*13*

=（销售收入-采购成本）*13%

=毛利*13%

，如果测算按照一般纳税人来算增值税，实际税负（实际缴纳增值税/销售收入）完全可能小于3%，这种情况下，纳税人也会主动申请成为一般纳税人。

　　3、相反，如果经过税负测算，有行业达不到3%，自然就有行业长期超过3%，那么这类企业，在不考虑其他因素情况下，更多愿意选择成为小规模纳税人。

4、有些企业因为行业特殊，经营成本中本身就有很多无法取得合法的扣税凭证，比如人工成本占比较高的行业，人工成本本身无法取得进项税发票，也不愿意成为一般纳税人。

还有一些行业上游供应商基本是个人。

个人只能提供税务局代开的增值税普通发票，无法抵扣进项，但是企业对外就要开具适用税率的发票，这样税负就会很高。

这类企业也会情愿选择小规模纳税人。

有些企业虽然偶尔有个大订单，但是长期都是月销售额达不到3万，或者季度达不到9万这种，他能享受的小微企业免征增值税的政策，如果就因为这个大订单让其成为了一般纳税人，他觉得是不划算的。

　　所以，到底是一般纳税人好还是小规模纳税人好，这个是一个综合考虑的问题，并不是一个因素决定，有些纳税人，虽然成为一般纳税人后税负会上升，但是为了拿到更好的订单，为了和更大型的企业合作，他们也会主动选择成为一般纳税人。

为了不成为一般纳税人，纳税人也会做很多筹划，比如成立多个公司，分散营业额等等。

思考：

实际税负（实际缴纳增值税/销售收入）与增值税征收率的关系？

一个一般纳税人，由于业务转换，导致实际税负超过3%，怎么办？

A一般纳税人，年应税销售额700万，

把A企业分立成为两个小公司B（350万）C（350万）。

　　不管根据自己企业情况最终怎样选择，新政策出来后，纳税人还需要特别注意下面这些点：

财政部税务总局

关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知

财税〔2019〕13号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局：

　　为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持小微企业发展，现就实施小微企业普惠性税收减免政策有关事项通知如下：

　　一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

　　二、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

　　从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。

具体计算公式如下：

　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

　　四、增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。

　　五、《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》（财税〔2018〕55号）第二条第

（一）项关于初创科技型企业条件中的“从业人数不超过200人”调整为“从业人数不超过300人”，“资产总额和年销售收入均不超过3000万元”调整为“资产总额和年销售收入均不超过5000万元”。

　　2019年1月1日至2021年12月31日期间发生的投资，投资满2年且符合本通知规定和财税〔2018〕55号文件规定的其他条件的，可以适用财税〔2018〕55号文件规定的税收政策。

　　2019年1月1日前2年内发生的投资，自2019年1月1日起投资满2年且符合本通知规定和财税〔2018〕55号文件规定的其他条件的，可以适用财税〔2018〕55号文件规定的税收政策。

　　六、本通知执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。

《财政部税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》（财税〔2017〕76号）、《财政部税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号）同时废止。

　　七、各级财税部门要切实提高政治站位，深入贯彻落实党中央、国务院减税降费的决策部署，充分认识小微企业普惠性税收减免的重要意义，切实承担起抓落实的主体责任，将其作为一项重大任务，加强组织领导，精心筹划部署，不折不扣落实到位。

要加大力度、创新方式，强化宣传辅导，优化纳税服务，增进办税便利，确保纳税人和缴费人实打实享受到减税降费的政策红利。

要密切跟踪政策执行情况，加强调查研究，对政策执行中各方反映的突出问题和意见建议，要及时向财政部和税务总局反馈。

　　财政部税务总局

　　2019年1月17日

　1、按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

这类纳税人，请根据自己情况尽快筹划，看是否需要申请转回成为小规模，目前看来，18年后是否还能转回还不一定。

教材42页：

2018年5月1日，增值税小规模纳税人标准调整为年应征增值税销售额500万元及以下。

已经登记为一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可以转登记为小规模纳税人，为什么？

只有这一种情况下，才可以由一般纳税人转换为小规模纳税人。

原因分析：

　　2、没有达到标准的自愿申请成为一般纳税人是否能转回，按照文件来看应该是不可以的，而且个人觉得自愿的首先也没有什么意愿转回，而且如果都可以自由转换，也会导致混乱「不是你今天想转就转，明天想转回就转回」。

　　3、不是说你是小规模纳税人，你不用抵扣进项税，简易计税了，你就不需要发票了，很多纳税人就是这种思维，说我采购都是白条，可以节约成本，我也不用抵扣进项税，但是你还要考虑企业所得税，这可是25%，没有发票这块损失更大。

　　4、提高标准到500万，但是可能还是有企业会达到标准不愿意成为一般纳税人，不要为了规避成为一般纳税人就隐匿收入。

你可以采取一定的筹划措施，比如成立多家公司分散经营，还比如成立两家公司，一家小规模，一家一般纳税人，分开来筹划进行相应的业务。

但是记住隐匿收入肯定是不可取的。

　　5、不要被强行登记为一般纳税人后觉得进项税少又去买发票抵扣进项税，现在能暂时顺利抵扣掉的发票，基本都是真票虚开，这种都会秋后算账的，得不偿失。

如果确实进项确实长期少，建议本次符合条件的就申请转回成为小规模或者进行一些靠谱的筹划。

　　6、不要觉得是小规模就失去了开专票的权利，目前小规模需要专票主要是去税务局代开，下图的行业可以申请自行开具专票，和客户合作也可以开专票，但是由于税率不同，那么在报价上需要考虑，才能获得价格优势。

整理问题：

一、小规模纳税人好，还是一般纳税人好？

二、为什么在2018年12月31日之前，一般纳税人可以转登记为小规模纳税人？

视同销售货物、视同销售服务

（2）视同销售货物。

下列行为视同销售货物:

1）将货物交付其他单位或者个人代销;

2）销售代销货物;（代：

指的是？

代理。

这属于现代服务业）

好处：

保证增值税抵扣链条的完整性

3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）的除外;

A总机构，B机构兰州市城关区C机构，山东省泰安市。

B机构兰州市城关区将货物运送到C机构，山东省泰安市

会计上：

只是位置的移动，不确认销售收入。

税法上：

视同销售货物。

为什么？

原因分析：

增值税管理：

属地原则。

链条完整，保证国家税收收入。

4）将自产、委托加工的货物用于免征增值税应税项目、用于集体福利或个人消费;

5）将自产、委托加工或购进的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人;

6）企业将资产用于市场推广、交际应酬、职工奖励、对外捐赠以及其他改变资产所有权权属的情况。

仅指交际应酬中的赠送行为,即交际应酬费。

总结：

自产的，委托加工的，做什么事情都视同销售。

外购的，只有投、分、送（对外）视同销售。

举例：

A企业外购一批电脑送给本公司员工作为劳动节福利。

是否属于视同销售呢？

怎么处理？

答案：

不属于。

不存在销项税额。

？

？

进项税额不得抵扣。

。

。

进项税额转出处理。

（3）视同销售服务、无形资产、不动产。

单位、个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务,无偿转让无形资产、不动产;财政部和国家税务总局规定的其他情形。