《中级财务会计》作业和答案解析.docx
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《中级财务会计》作业和答案解析
财务会计作业及答案
第二章货币资金作业
1.某企业从开户银行取得2009年3月31日止的银行对账单，余额为180245元，2009年3月31日银行存款日记账余额为165974元。
经逐项核对，发现截止至本日有如下未达账项：
（1）企业送存银行的支票8000元,银行尚未入账。
（2）企业开出支票13200元，收款人尚未将支票兑现。
（3）银行扣收的手续费115元，企业尚未收到付款通知。
（4）银行代收应收票据款10900元,企业尚未收到收款通知。
（5）银行上月对某存款多计利息1714元，本月予以扣减，企业尚未收到通知。
要求：
根据以上未达账项，编制企业的银行存款余额调节表。
【答案】
2。
某企业2009年5月份发生如下经济业务：
（1）5月2日向南京某银行汇款400000元，开立采购专户，委托银行汇出改款项。
（2）5月8日采购员王某到武汉采购,采用银行汇票结算，将银行存款15000元转为银行汇票存款.
（3）5月19日采购员李某在南京以外埠存款购买材料，材料价款300000元,增值税额51000元，材料已入库。
（4）5月20日，收到采购员王某转来进货发票等单据,采购原材料一批，进价10000元，增值税额1700元，材料已入库。
（5）5月21日，外埠存款清户,收到银行转来收账通知，余款收妥入账。
（6）5月22日，收到银行汇票存款余额退回通知,已收妥入账。
要求:
根据以上经济业务编制该企业的有关会计分录.
第三章存货作业
1、某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本法核算。
甲材料计划单位成本10元。
该企业2009年4月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额548元,“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。
（2）4月5日,上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。
（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤,增值税专用发票注明价款59000元，增值税10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（4）4月20日,从A公司购入的甲材料到达,验收入库时发现短缺40公斤，属于定额内自然损耗.按实收数量验收入库。
（5）4月30日,汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于生产产品.
要求:
（1）编制会计分录
（2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。
【答案】
（1）借:
原材料10000
材料成本差异600
贷:
材料采购10600
（2）借：
材料采购59000
应交税费—应交增值税（进）10030
贷：
银行存款69030
（3）借：
原材料59600
贷：
材料采购59000
材料成本差异600
（4）材料成本差异率=（—548+600-600）÷（40000+10000+59600）×100%=—0。
5%
发出材料成本差异=7000×10×（—0。
5％）=-350（元）
结存材料实际成本=（40000＋10000＋59600—70000）×（1—0。
5%）=39402（元）
借：
生产成本70000
贷：
原材料70000
借：
生产成本350
贷：
材料成本差异350
月末结存材料负担的成本差异=（-548+600—600）—（—350）=-198
2、某企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本核算，2009年3月饭发生下列经济业务:
（1）购买甲材料，货款总额（含增值税）11700元,其中价款10000元，增值税1700元，购进货物支付保险费、包装费共300元,货款及保险费以银行存款支付。
（2）购进的甲材料全部验收入库。
（3）同时购进乙和丙两种材料，乙材料300吨，货款总额35100元（含增值税），丙材料200吨，货款总额23400元（含增值税）.乙、丙两种材料的运费共1000元,（按重量付费且该运费不得按7％抵扣进项税）、保险费1500元（按货款额付费）。
材料款及运杂费用银行存款支付。
（4）乙、丙两种材料均如数到达入库，计算并结转乙、丙材料的实际成本。
（5）购入甲材料,货款总额23400元（含增值税），货款已支付,但材料未到。
（6）上月已付款的乙材料本月到达，材料全部入库，实际成本为9000元。
（7）本月到达丁材料,月末尚未收到结算清单,未办理结算手续，估价金额为30000元。
要求：
根据以上经济业务，编制会计分录。
【答案】
（1）借:
在途物资——甲10300
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷:
银行存款12000
（2）借：
原材料——甲10300
贷：
在途物资——甲10300
（3）运费分配率=1000/（300+200）=2
保险费分配率=1500/（30000+20000）=0.03
乙材料成本=30000+600+900=31500
丙材料成本=20000+400+600=21000
借：
在途物资-—甲31500
——乙21000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：
银行存款61000
（4）借：
原材料——甲31500
—-乙21000
贷：
在途物资——甲31500
--乙21000
（5）借：
在途物资—-甲20000
应交税费—-应交增值税（进项税额）3400
贷:
银行存款23400
（6）借:
原材料——乙9000
贷：
在途物资—-乙9000
（7）借：
原材料——丁30000
贷:
应付账款30000
3。
2009年12月31日，甲公司存货的账面价值为1390万元，其具体情况如下：
（1）A产品100件,每件成本10万元,账面总成本1000万元，其中，40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件11万元,其余未签订销售合同。
A产品2009年12月31日的市场价格为每件10.2万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金为0。
5万元。
（2）B配件50套，每套成本为8万元，账面总成本400万元。
B配件是专门为组装A产品而购进的。
50套B配件可以组装成50件A产品.B配件2009年12月31日的市场价格为每套9万元。
将B配件组装成A产品，预计每件还需发生加工成本2万元。
2009年1月1日，存货跌价准备余额为30万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2009年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。
要求:
（1）分别计算2009年12月31日A产品、B配件应计提的跌价准备
【答案】
（1）A产品:
有销售合同部分:
A产品可变现净值=40×（11—0。
5）=420（万），成本=40×10=400（万）,这部分存货不需计提跌价准备
超过合同数量部分：
A产品可变现净值=60×（10.2-0.5）=582（万），成本=60×10=600（万）,这部分存货需计提跌价准备18万元。
A产品本期应计提存货跌价准备=18—（30—20）=8（万）
（2）B配件:
用B配件生产的A产品发生了减值，所以B配件应按照成本与可变现净值孰低计量
B配件可变现净值=50×（10。
2-2-0.5）=385万,成本=50×80=400万,B配件应计提跌价准备15万元.
借:
资产减值损失23
贷：
存货跌价准备—A产品8
—B配件15
4。
某企业有甲材料、乙产品两种存货,因市场价格下跌可能存在减值，其中，甲材料账面价值300万元，甲材料加工制成品A产品，在现有环境下,再投入加工费及其他生产必要消耗200万元，即可完成A产品生产，生产的A产品不含税正常售价为510万元,估计销售A产品的销售费用及相关税费为9万元。
乙产品账面价值4000万元,共有4000件，其中1000件已签订销售合同，合同售价（含增值税）每件1。
3万元，按合同价出售部分估计发生销售费用及相关税费（含增值税）230万元;另3000件无销售合同，按市场一般销售价格计算售价总额（不含增值税）为3000万元,估计销售费用及相关税费（不含增值税）为70万元。
要求:
根据以上资料确定该企业甲、乙存货应确认的减值，并编制会计分录.
【答案】
5、某股份有限公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法.该公司存货各年有关资料如下:
（1）2009年年末首次计提存货跌价准备，库存商品的账面成本为50000元，可变现净值为45000元.
（2）2010年年末，库存商品的账面成本为75000元，可变现净值为67000元。
（3）2011年年末，库存商品的账面成本为100000元，可变现净值为97000元.
（4）2012年年末，库存商品的账面成本为120000元，可变现净值为122000元。
要求：
根据上述资料编制存货期末计提跌价准备业务的会计分录。
【答案】
（1）借：
资产减值损失5000
贷：
存货跌价准备5000
第四章金融资产作业
1。
甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。
（1）2007年3月6日以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5。
2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0。
2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4。
5元.
（4）2008年2月6日，X公司宣告发放2007年股利，每股0.3元。
（5）2008年3月9日,收到X公司股利。
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5。
3元。
（7）2009年2月11日，X公司宣告发放2008年股利，每股0。
1元。
（8）2009年3月1日，收到X公司股利。
（9）2009年3月16日，将该股票全部处置,每股5。
1元,交易费用为6万元。
要求：
编制有关交易性金融资产的会计分录并计算07、08年末该股票投资的账面价值及甲企业该项股票投资的累计损益。
1。
（1）2007年3月6取得交易性金融资产
借:
交易性金融资产-成本100×（5。
2－0.2）＝500
应收股利20
投资收益5
贷:
其他货币资金—存出投资款525
（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利
借：
银行存款20
贷：
应收股利20
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4。
5元
借：
公允价值变动损益（5－4。
5）×100＝50
贷:
交易性金融资产-公允价值变动50
07年末账面价值为4。
5×100=450万元。
（4）2008年2月6日，X公司宣告发放2007年股利
借：
应收股利30
贷:
投资收益30
（5）2008年3月9日，收到X公司股利
借:
银行存款30
贷：
应收股利30
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5。
3元
借：
交易性金融资产—公允价值变动80
贷:
公允价值变动损益（5。
3－4.5）×100＝80
07年末账面价值为5。
3×100=530万元。
（7）2009年2月11日，X公司宣告发放2008年股利
借:
应收股利10
贷：
投资收益10
（8）2009年3月1日，收到X公司股利
借：
银行存款10
贷：
应收股利10
（9）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为6万元。
借：
银行存款510－6＝504
投资收益26
贷：
交易性金融资产-成本100×（5。
2－0。
2）＝500
交易性金融资产—公允价值变动30
借:
公允价值变动损益30
贷：
投资收益30
累计损益为（“投资收益”贷方余额）：
39万元
2。
20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4。
72％，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还.合同约定：
A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时,预计A公司不会提前赎回.甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。
（实际利率r=10%）
假定不考虑所得税、减值损失等因素.
要求：
（1）作出相应会计分录
（2）假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，（实际利率r≈9.05％）请作出相应会计分录.
表9-1单位:
元
日期
应收利息
（a）
实际利息收入（b）=期初（d）×10％
利息调整摊销（c）=（a）—（b）
摊余成本余额
（d）=期初（d）—（c）
20×9年1月1日
1000000
20×9年12月31日
59000
100000
—41000
1041000
2×10年12月31日
59000
104100
—45100
1086100
2×11年12月31日
59000
108610
-49610
1135710
2×12年12月31日
59000
113571
-54571
1190281
2×13年12月31日
59000
118719*
-59719
1250000
小计
295000
545000
—250000
1250000
2×13年12月31日
1250000
—
1250000
0
合计
1545000
545000
1000000
-
*尾数调整:
1250000+59000-1190281=118719（元）
根据表9—1中的数据，甲公司的有关账务处理如下:
（1）20×9年1月1日，购入A公司债券
借:
持有至到期投资——A公司债券——成本1250000
贷：
银行存款1000000
持有至到期投资——A公司债券—-利息调整250000
（2）20×9年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：
应收利息——A公司59000
持有至到期投资——A公司债券——利息调整41000
贷：
投资收益——A公司债券100000
借:
银行存款59000
贷：
应收利息——A公司59000
（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：
应收利息——A公司59000
持有至到期投资-—A公司债券—-利息调整45100
贷：
投资收益——A公司债券104100
借:
银行存款59000
贷：
应收利息——A公司59000
（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：
应收利息—-A公司59000
持有至到期投资--A公司债券—-利息调整49610
贷:
投资收益—-A公司债券108610
借：
银行存款59000
贷：
应收利息——A公司59000
（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息
借：
应收利息——A公司59000
持有至到期投资—-A公司债券——利息调整54571
贷：
投资收益-—A公司债券113571
借：
银行存款59000
贷:
应收利息——A公司59000
（6）2×13年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金
借：
应收利息-—A公司59000
持有至到期投资—-A公司债券-—利息调整59719
贷：
投资收益——A公司债券118719
借：
银行存款59000
贷：
应收利息—-A公司59000
借：
银行存款1250000
贷:
持有至到期投资-—A公司债券——成本1250000
假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。
此时,甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下:
（59000+59000+59000+59000+59000+1250000）×（1+r）-5=1000000
由此计算得出r≈9.05％.
据此,调整表9—1中相关数据后如表9-2所示：
表9-2单位：
元
日期
应计利息（a）
实际利息收入（b）=期初（d）×9.05％
利息调整摊销（c）=（a）—（b）
摊余成本余额
（d）=期初（d）—（c）
20×9年1月1日
1000000
20×9年12月31日
59000
90500
31500
1090500
2×10年12月31日
59000
98690.25
39690.25
1189190。
25
2×11年12月31日
59000
107621.72
48621。
72
1296811.97
2×12年12月31日
59000
117361。
48
58361.48
1414173.45
2×13年12月31日
59000
130826。
55＊
71826。
55
1250000
小计
295000
545000
250000
1250000
*尾数调整：
1250000+295000—1414173。
45=130826.55（元）
根据表9—2中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
（1）20×9年1月1日，购入A公司债券
借：
持有至到期投资——A公司债券——成本1250000
贷：
银行存款1000000
持有至到期投资——A公司债券—-利息调整250000
（2）20×9年12月31日,确认A公司债券实际利息收入
借：
持有至到期投资——A公司债券——应计利息59000
——利息调整31500
贷：
投资收益——A公司债券90500
（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入
借:
持有至到期投资—-A公司债券-—应计利息59000
——利息调整39690.25
贷：
投资收益——A公司债券98690.25
（4）2×11年12月31日,确认A公司债券实际利息收入
借：
持有至到期投资——A公司债券--应计利息59000
——利息调整48621.72
贷:
投资收益——A公司债券107621。
72
（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入
借：
持有至到期投资——A公司债券-—应计利息59000
--利息调整58361.48
贷：
投资收益——A公司债券117361.48
（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收回债券本金和票面利息
借：
持有至到期投资——A公司债券--应计利息59000
—-利息调整71826。
55
贷：
投资收益--A公司债券130826。
55
借：
银行存款1545000
贷：
持有至到期投资——A公司债券-—成本1250000
-—应计利息295000
3。
2009年5月3日，甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件120元,共销售500件，并给予乙企业5％的商业折扣，增值税税率为17％,规定付款条件为:
2/10,1/20，n/30。
乙企业于2009年5月18日付款。
2009年5月19日乙企业发现有100件产品质量不合格，甲企业统一退回并当即办理了退货、付款手续.
要求：
根据上述事项编制甲企业在5月3日、5月18日和5月19日的会计分录.
4.某企业自2009年起采用备抵法核算应收账款坏账，并按账龄分析法计提坏账准备。
2009年年末按应收账款账龄估计的坏账为10000元；2010年发生坏账4000元，年末估计的坏账为14000元;2011年发生坏账20000元，2010年确认的坏账4000元中有3000元收回，年末估计的坏账准备为9000元。
要求：
根据上述资料编制该企业2009年、2010年及2011年与坏账有关的各项会计分录。
5。
A公司于2008年1月1日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
购入债券时的实际利率为4％。
A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1076。
30万元,另支付相关费用10万元。
假定按年计提利息.2008年12月31日,该债券的公允价值为1030万元.2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1020万元。
2010年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项1015。
5万元存入银行.
要求：
编制A公司从2008年1月1日至2010年1月20日上述有关业务的会计分录.
【答案】
（1）2008年1月1日
借：
可供出售金融资产—成本1000
—利息调整36。
30
应收利息50（1000×5％）
贷:
银行存款1086。
30
（2）2008年1月5日
借：
银行存款50
贷：
应收利息50
（3）2008年12月31日
应确认的投资收益=（1000+36。
30）×4%=41.45（万元），“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5％-41。
45=8。
55（万元）。
借：
应收利息50
贷：
投资收益41.45
可供出售金融资产—利息调整8.55
可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8。
55=1027。
75（万元）,公允价值为1030万元，应确认的公允价值变动=1030—1027.75=2。
25（万元）.
借:
可供出售金融资产—公允价值变动2。
25
贷：
资本公积—其他资本公积2。
25
（4）2009年1月5日
借:
银行存款50
贷：
应收利息50
（5）2009年12月31日
应确认的投资收益=（1000+36。
30—8。
55）×4％=41。
11（万元），“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5％-41。
11=8。
89（万元）。
注：
在计算2009年年初摊余成本时,不应考虑2008年12月31日确认的公允价值变动。
借：
应收利息50
贷：
投资收益41。
11
可供出售金融资产—利息调整8.89
可供出售金融资产账面价值=1030-8。
89=1021.11（万元）,公允价值为1020万元，应确认公允价值变动=1021。
11-1020=1.11（万元）。
借：
资本公积-其他资本公积1.11
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动1.11
（6）2010年1月5日
借:
银行存款50
贷：
应收利息50
（7）2010年1月20日
借：
银行存款1015.5
投资收益4.5
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