电大高级财务会计网上作业.docx
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电大高级财务会计网上作业
高级财务会计作业二
（2008-11-2316:
15:
30）
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教育
一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。
）
P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。
Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：
（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
2007年1月1日
借：
长期股权投资 33000
贷：
银行存款 33000
2007年分派2006年现金股利1000万元
借：
应收股利（1000×80%）800
贷：
长期股权投资 800
借：
银行存款 800
贷：
应收股利 800
2008年分派2007年现金股利1100万元
应收股利=1100×80%＝880（万元）
应收股利累积数＝800+880＝1680万元
投资后应得净利累积数＝0+4000×80%＝3200万元
应恢复投资成本800万元
借：
应收股利（1100×80%）880
长期股权投资 800
贷：
投资收益 1680
借：
银行存款 880
贷：
应收股利 880
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
2007年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝33000+4000×80%-1000×80%＝35400（万元）
2008年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额＝35400+5000×80%-1100×80%＝38520（万元）
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示。
）
2007年抵销分录
1）投资业务
借：
股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1200
未分配利润 9800
商誉 1000
贷：
长期股权投资 35400
少数股东权益 8600
（30000+1000+9800+1200+1000）×20%＝8600
借：
投资收益 3200
少数股东损益（4000×20％）800
未分配利润——年初 7200
贷：
本年利润分配——提取盈余公积 400
——应付股利 1000
未分配利润——年末（7200+4000-1000-400）9800
2）内部商品销售业务
借：
营业收入 500
贷：
营业成本 500
借：
营业成本 80
贷：
存货 80
3）内部固定资产交易
借：
营业收入 100
贷：
营业成本 60
固定资产――原价 40
借：
固定资产――累计折旧 4
贷：
管理费用 4
2008年抵销分录
1）投资业务
借：
股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1700
未分配利润13200 （9800+5000-500-1100）
商誉 1000
贷：
长期股权投资 38520
少数股东权益 9380
（30000+2000+1700+13200）×20%＝9380
借：
投资收益 4000
少数股东损益（4000×20％）1000
未分配利润——年初 9800
贷：
本年利润分配——提取盈余公积 500
——应付股利 1100
未分配利润——年末 13200
2）内部商品销售业务
A产品：
借：
未分配利润――年初 80
贷：
营业成本 80
B产品
借：
营业收入 600
贷：
营业成本 600
借：
营业成本 60 ［20×（6-3）］
贷：
存货 60
3）内部固定资产交易
借：
未分配利润――年初 40
贷：
固定资产――原价 40
借：
固定资产――累计折旧 4
贷：
未分配利润――年初 4
借：
固定资产――累计折旧8
贷：
管理费用 8
M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：
（1）20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。
期末该存货的可变现净值为58万元。
（2）20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。
同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
（3）20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
（4）20×8年N公司将乙产品全部售出。
要求：
根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录
20x5年抵消分录：
甲产品：
（1）借：
营业收入 100
贷：
营业成本 100
（2）借：
营业成本 14
贷：
存货 14
（3）借：
存货 12
贷：
资产减值损失 12
20x6年抵消分录：
（1） 借：
年初未分配利润 14
贷：
营业成本 14
（2） 将期末留存的甲产品的为实现销售利润抵消：
借：
营业成本 7
贷：
存货 7
将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消：
借：
营业成本6
贷：
存货-存货跌价准备 6
（3） 借：
存货12
贷：
年初未分配利润12
（4） 借：
存货 1
贷：
资产减值损失1
乙产品：
（1） 借：
营业收入300
贷：
营业成本300
（2） 借:
营业成本 27
贷：
存货 27
（3） 借：
存货 27
贷：
资产减值准备 27
20x7年抵消分录：
甲产品：
（1）借：
年初未分配利润 7
贷：
营业成本 7
借：
起初未分配利润 6
贷：
存货-跌价准备 6
（2）借：
存货 12
贷：
年初未分配利润 12
（3）借：
存货 1
贷：
期初未分配利润 1
乙产品：
（1） 借：
年初未分配利润 27
贷：
营业成本 27
（2） 借：
营业成本 2.7
贷：
存货 2.7
（3）借：
存货 27
贷：
年初未分配利润 27
（4）抵消销售商品多结转的跌价准本
借：
营业成本 24.3
贷：
存货-跌价准备 24.3
（5）站在B公司角度期末乙商品成本=300*60%*10%=18（万元），可变现净值=14万元存货跌价准本科目余额是18-14=4万元计提跌价准备前跌价准备科目已有余额=37-37*90%=3.7万元所以B公司当期计提跌价准备0.3万元
站在接团角度期末乙商品成本=300*（1-15%）*60%*10%=15.3万元可变现净值为14万元存货跌价准备科目应有余额=15.3-14=1.3万元计提跌价准备前已有余额=10-10*90%=1万元所以集团计提跌价准备0.3万元等于公司计提的跌价准备。
所以不必对计提的跌价准备作抵消分录
20x8年抵消分录：
乙产品：
（1） 借：
年初未分配利润2.7
贷：
营业成本 2.7
（2） 借：
存货 27
贷：
年初未分配利润 27
（3） 借：
期初未分配利润 24.3
贷：
存货 24.3
甲公司是乙公司的母公司。
20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。
没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。
乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：
（1）编制20×4～20×7年的抵销分录；
（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
（3）如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
（4）如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。
（1）编制20×4～20×7年的抵销分录；
2004年抵销分录
借：
借：
营业收入 120
贷：
营业成本 100
固定资产――原价 20
借：
固定资产――累计折旧 4 ［20/5］
贷：
管理费用 4
2005年抵销分录
借：
未分配利润――年初 20
贷：
固定资产――原价 20
借：
固定资产――累计折旧 4
贷：
未分配利润――年初 4
借：
固定资产――累计折旧4
贷：
管理费用 4
2006年抵销分录
借：
未分配利润――年初 20
贷：
固定资产――原价 20
借：
固定资产――累计折旧 8
贷：
未分配利润――年初 8
借：
固定资产――累计折旧4
贷：
管理费用 4
2007年抵销分录
借：
未分配利润――年初 20
贷：
固定资产――原价
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