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收入成本费用和利润完整版
第十五章收入、成本费用和利润
本章考情分析
本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。
2009年考题分数为13分；2010年考题分数为12分；2011年考题分数为35分。
从近三年出题情况看，本章内容非常重要。
本章基本结构框架
第一节收入的确认与计量
一、收入的内容
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、收入的确认与计量
（一）销售商品收入的确认与计量
企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即可以确认为收入：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
3.收入的金额能够可靠地计量；
4.相关的经济利益很可能流入企业；
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。
任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。
【例题1·多选题】企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有（）。
（2009年考题）
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
B.企业已提供与售出商品相关的劳务
C.收入的金额能够可靠地计量
D.相关的经济利益很可能流入企业
E.相关的将发生的成本能够可靠地计量
【答案】ACDE
【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：
1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。
2.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
3.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。
如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。
4.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
5.对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
6.委托代销方式销售商品的
（1）采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。
（2）采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
视同买断方式具体包括两种情况：
（1）如果委托方和受托方之间的协议标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。
在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。
（2）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；委托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入
【例题2·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。
A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入
D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入
E.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入
【答案】ADE
【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。
7.采用售后回购方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
【例题3·计算题】甲公司于2012年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。
甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。
假定2012年5月1日甲公司发出商品，同时开具了增值税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。
要求：
编制甲公司相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）2012年5月1日
借：
银行存款117
贷：
其他应付款100
应交税费——应交增值税（销项税额）17
借：
发出商品80
贷：
库存商品80
（2）2012年5月30日～9月30日每月末计提利息时
借：
财务费用2（10÷5）
贷：
其他应付款2
（3）2012年9月30日回购时
借：
其他应付款110
应交税费——应交增值税（进项税额）18.7
贷：
银行存款128.7
借：
库存商品80
贷：
发出商品80
8.采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。
有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
9.附有销售退回条件的商品销售。
在这种销售方式下，购货方依照有关协议有权退货。
如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。
如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在商品销售退货期满时确认收入。
10.房地产销售。
房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售，应按商品销售收入的确认原则确认销售收入。
如房地产经营商事先与买方签订合同且不可撤销，并按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据《建造合同》的规定确认收入。
判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。
通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。
此外，企业在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。
1.现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用。
2.销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号一一资产负债表日后事项》。
3.销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
（二）提供劳务收入的确认与计量
1.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：
（1）收入的金额能够可靠地计量；
（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：
（1）已完工作的测量；
（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定提供劳务收入总额。
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额，同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。
【例题4·单选题】某企业于2011年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。
至2012年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2012年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。
2011年已确认收入80万元。
则该企业2012年度确认收入为（）万元。
A.190B.110
C.78D.158
【答案】B
【解析】该企业2012年度确认收入=200×152/（152+8）-80=110（万元）。
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
2.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按照相同的金额结转劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期营业成本，不确认提供劳务收入。
【例题5·单选题】甲公司于2011年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，2012年1月1日开学。
协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2012年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2012年1月1日，乙公司预付第一次培训费。
至2012年1月31日，甲公司发生培训成本20000元（假定均为培训人员薪酬）。
2012年1月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。
甲公司2012年1月应确认的收入为（）元。
A.0B.20000
C.60000D.40000
【答案】B
【解析】已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。
3.特殊劳务交易的收入确认：
（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。
（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
（4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
（5）艺木表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。
收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。
申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入。
（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。
（9）高尔夫球场会员一次性购入若干果岭券，待提供服务收回果岭券时，确认收入；合同期满，未消费的果岭券全部确认收入。
【例题6·单选题】下列有关收入确认的表述中，正确的是（）。
（2011年考题）
A.采用售后租回方式销售商品时，在发出商品时确认收入
B.包括在商品售价中可区分的售后服务费，在商品销售时确认收入
C.提供初始及后续服务费的特许权费，在提供服务时确认收入
D.以旧换新销售中，应按商品的售价扣除回收商品价格后的金额确认收入
【答案】C
【解析】采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，选项A错误；包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入，选项B错误；采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，选项D错误。
（10）某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。
企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：
①在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。
②获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。
【例题7·计算题】2010年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
该客户忠诚度计划为：
持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。
2010年度，甲公司销售各类商品共计50000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20000万分。
2010年年末，甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有80%使用。
2011年客户使用奖励积分8000万分，2011年年末，甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有70%使用。
2012年客户使用奖励积分6000万分，至2012年12月31日，2010年度授予的奖励积分剩余部分失效。
要求：
（1）计算甲公司2010年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；
（2）计算甲公司2011年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；
（3）计算甲公司2012年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）2010年授予奖励积分的公允价值=50000×0.01=500（万元）；销售商品应当确认的收入=50000-50000×0.01=49500（万元），递延收益部分2010年确认的收入（因奖励积分部分确认的收入）=20000÷（50000×80%）×500=250（万元），2010年确认的收入=（50000-500）+250=49750（万元）。
借：
银行存款50000
贷：
主营业务收入49500
递延收益500
借：
递延收益250
贷：
主营业务收入250
（2）递延收益部分2011年累计确认的收入（因奖励积分部分累计确认的收入）=28000÷（50000×70%）×500=400（万元）,2011年客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150（万元）。
借：
递延收益150
贷：
主营业务收入150
（3）最后一年应将剩余递延收益全部确认为收入，即2012年客户使用奖励积分应确认的收入=500-400=100（万元）。
借：
递延收益100
贷：
主营业务收入100
【例题8·单选题】某商场系增值税—般纳税人，适用增值税税率为17%。
2010年春节期间为进行促销，该商场规定购物每满200元积10分，不足200元部分不积分，积分可在一年内兑换成与积分等值的商品。
某顾客购买了售价为5850元（含增值税850元）、成本为4000元的服装，预计该顾客将在有效期限内兑换全部积分。
则因该顾客购物商场应确认的收入为（）元。
（2011年考题）
A.4707.50B.4710
C.4750D.5000
【答案】B
【解析】授予奖励积分的公允价值（取整数）=5850/200×10=290（万元），因该顾客购物商场应确认的收入=5000-290=4710（万元）。
（11）在实务中，企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的，这样的易货交易只有在所交换的广告服务不相同或相似、而且符合收入确认条件时，才能确认收入。
该收入通常无法用所收到广告服务的公允价值进行可靠计量，因此应采用所提供广告服务的公允价值进行计量。
企业只有参照其通过收现等方式向顾客提供广告服务这样的非易货交易而且该非易货交易同时满足规定条件时，才能认定为其在易货交易中提供的广告服务的公允价值是能够可靠计量的，这里所指非易货交易应满足的规定条件包括：
该非易货交易中的广告与易货交易中的广告相同或相似；
该非易货交易应经常发生；
该非易货交易和提供相同或相似广告的易货交易相比，应代表绝大多数交易和金额的情况；
该非易货交易收取的是现金和（或）其他形式的公允价值能够可靠计量的对价（如上市证券、非货币性资产和其他服务）；
该非易货交易涉及的顾客和易货交易涉及的顾客不相同。
【例题9·多选题】下列有关收入确认的表述中，符合企业会计准则规定的有（）。
（2009年考题）
A.采用办妥托收手续销售商品时，应在发出商品时确认收入
B.商品售价中包含的可区分售后服务费，应在提供服务的期间内确认为收入
C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，应在提供的期间内确认为收入
D.受托代销商品收取的手续费，应在收到委托方交付的商品时确认为收入
E.采用售后租回方式销售商品时，应在收到款项时确认收入
【答案】ABC
【解析】受托代销商品收取的手续费，应在销售商品向委托方提供代销清单时确认为收入，选项D错误；采用售后租回方式销售商品时，一般不确认收入。
【例题10·多选题】下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。
（2010年考题）
A.客户订制软件的收入，应在会计期末根据开发的完工进度确认
B.包括在商品售价内的服务费，虽可区分，但仍应在商品销售收入确认时确认
C.安装工作虽是商品销售附带条件，但安装费收入与商品销售分开计价，应在会计期末根据安装的完工进度确认
D.与提供设备相关的特许权使用费收入，不管是初始提供还是后续服务，都应在设备的所有权转移时确认
E.广告制作费收入，应在相关的广告行为开始出现在公众面前时确认
【答案】AC
【解析】包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。
（三）让渡资产使用权收入的确认与计量
让渡资产使用权收入包括他人使用本企业现金而收取的利息收入和他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。
让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时，才能予以确认：
（1）相关的经济利益很可能流入企业；
（2）收入的金额能够可靠计量。
【例题11·多选题】让渡资产使用权收入可以确认应同时满足的条件有（）。
（2007年考题）
A.让渡资产使用权上主要的风险已转移给受让方
B.让渡资产的收益能够可靠地估计
C.相关的经济利益很可能流入企业
D.收入的金额能够可靠地计量
E.相关的成本能够可靠地计量
【答案】CD
【解析】让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时，才能予以确认：
（1）相关的经济利益很可能流入企业；
（2）收入的金额能够可靠计量。
（四）建造合同收入的确认与计量
建造合同，所指资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。
合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。
企业自行建造或通过分包商建造房地产，房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，应当遵循建造合同准则确认收入。
房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循收入准则中有关商品销售收入的原则确认收入。
合同收入和费用应按下列原则确认：
1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，企业应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。
完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。
企业确定合同完工进度可以选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定完工进度3种方法中的一种。
采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：
（1）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，
（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
2.在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认合同费用后的金额，确认为当期合同费用。
3.当期完成的建造合同，应按实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入，同时，按累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认合同费用后的金额，确认为当期合同费用。
【例题12·单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。
第一年末，该建筑公司的“工程施工——A工程”账户的实际发生额为780万元。
其中：
人工费150万元，材料费480万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。
经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。
第一年的完工进度为（）。
A.79.59%B.70%
C.78%D.71.43%
【答案】B
【解析】第一年的完工进度=（780-80）÷1000=70%。
4.如果建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别以下几种情况处理：
（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
5.在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。
6.如果合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。
【例题13·单选题】2011年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。
工程自2011年
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