专题一所得税专题课后作业答案解析.docx
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专题一所得税专题课后作业答案解析
专题一：
所得税课后作业
参考答案及解析
一、单选题
1.
【答案】D
【解析】2012年12月31日该项固定资产的计税基础=360-360/15×1/2=348（万元）。
2.
【答案】C
【解析】甲公司2014年年末无形资产的账面价值=（120+30+25）×60%+3+5-25=88（万元），计税基础=88×150%=132（万元）。
3.
【答案】A
【解析】2012年12月31日该项投资性房地产的计税基础=2000-2000/10×5.5=900（万元）。
4.
【答案】D
【解析】2012年12月31日，该项持有至到期投资的账面价值=1000×（1+10%）-1250×4.72%=1041（万元），税法也是按照实际利率法确认实际利息和期末摊余成本的，所以计税基础也是1041万元，账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异。
5.
【答案】D
【解析】2014年12月31日该项其他应付款的账面价值=280-200=80（万元），计税基础=账面价值80-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=80（万元）。
【知识点】暂时性差异
6.
【答案】A
【解析】税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除900万元（6000×15%），当期未予税前扣除的300万元（1200-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为300万元。
7.
【答案】D
【解析】2014年年末交易性金融资产账面价值为26万元，计税基础为28万元，确认递延所得税资产=（28-26）×25%=0.5（万元），2015年年末确认递延所得税负债=（32-26）×25%-0.5=1（万元）。
8.
【答案】C
【解析】2012年12月31日合并财务报表应确认的递延所得税资产=（1200-600）×（1-40%）×25%=90（万元）。
9.
【答案】B
【解析】在非同一控制下的企业合并中，购买日产生的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件时不予以确认。
购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益（所得税费用）。
10.
【答案】A
【解析】可供出售金融资产公允价值变动产生的递延所得税对应的是其他综合收益而非所得税费用，因此该公司2013年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额=120-15=105（万元）。
会计分录为：
借：
所得税费用 105
递延所得税资产 15
贷：
应交税费——应交所得税 120
借：
其他综合收益 23
贷：
递延所得税负债 23
11.
【答案】A
【解析】2012年应交所得税=（2000-120+300-280）×25%=475（万元）。
【知识点】当期所得税
12.
【答案】D
【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[6100-（5000-600）]×（1-25%）×（1-15%）=1083.75（万元）。
二、多选题
1.
【答案】AD
【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异，选项A和D正确。
2.
【答案】AD
【解析】2011年年末，A公司应确认的递延所得税资产=3000×33%=990（万元），选项A正确；2012年年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额=（3000-800）×25%=550（万元），应转回的递延所得税资产=990-550=440（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为440万元，选项B和C错误，选项D正确；2013年年末，可税前补亏1200万元，递延所得税资产余额=（3000-800-1200）×25%=250（万元），应转回的递延所得税资产=550-250=300（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为300万元。
3.
【答案】AD
【解析】除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项的发生既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则由此形成的暂时性差异不确认递延所得税的影响，选项B和C错误。
4.
【答案】ABD
【解析】在合并报表中应确认的递延所得税资产=（600-400-120）×25%=20（万元）。
5.
【答案】AB
【知识点】递延所得税
6.
【答案】CD
【解析】选项A和B，应当确认递延所得税资产，会减少递延所得税费用。
7.
【答案】BD
【解析】选项B，可供出售金融资产公允价值上升产生的暂时性差异确认的递延所得税负债对应其他综合收益；选项D，投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式产生的暂时性差异确认的递延所得税资产或负债对应留存收益。
8.
【答案】ACD
【解析】递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示，选项B不正确。
9.
【答案】CD
【解析】甲公司2012年6月30日初始确认投资性房地产以公允价值1000万元入账，计税基础仍是固定资产原值扣除已计提折旧=1000-1000/10×3=700（万元），选项A错误；2012年12月31日投资性房地产账面价值为公允价值950万元，计税基础为计提折旧后的余额=（1000-1000/10×3）-1000/10×6/12=650（万元）,选项C正确，选项B错误；2012年12月31日该交易性金融资产的账面价值为当日公允价值420万元，计税基础为初始取得成本500万元，选项D正确。
10.
【答案】ABD
【解析】2012年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元，存货跌价准备余额为20万元，本期计提存货跌价准备=20-（10-2）=12（万元），选项A正确；存货账面价值=90-20=70（万元），选项B正确；存货计税基础为成本90万元，选项C错误，选项D正确。
11.
【答案】ACD
【解析】选项B，因债务担保确认的预计负债的计税基础为100万元。
12.
【答案】ABD
【解析】本期应纳税所得额=500+25+10+5+20=560（万元）；本期应交所得税=560×25%=140（万元）；递延所得税资产本期发生额=（5+20）×25%-0=6.25（万元）；所得税费用=140-6.25=133.75（万元）。
注：
非公益性捐赠支出不允许税前扣除。
三、综合题
1.
【答案】
（1）不正确。
理由：
超过部分的业务宣传费可以结转以后年度税前扣除，所以应当确认递延所得税资产=（3000-18000×15%）×25%=75（万元）。
借：
递延所得税资产 75
贷：
所得税费用 75
（2）
①正确。
理由：
持有至到期投资初始入账价值为付出资产的公允价值加上相关税费，入账价值与面值的差额作为利息调整核算。
②不正确。
理由：
持有至到期投资应当采用摊余成本进行后续计量，甲公司应确认投资收益=1043.28×5%=52.16（万元），因为税法上国债作为持有至到期投资时，计税基础为其摊余成本，所以不会产生暂时性差异。
借：
投资收益 7.84（60-52.16）
贷：
持有至到期投资——利息调整 7.84
借：
递延所得税负债 25.82
贷：
所得税费用 25.82
（3）不正确。
理由：
因为能够对丁公司施加重大影响，所以甲公司应将丁公司股票作为长期股权投资，且后续计量采用权益法核算。
借：
长期股权投资——成本 50120
贷：
可供出售金融资产——成本 50120
借：
其他综合收益 14880
贷：
可供出售金融资产——公允价值变动 14880
借：
递延所得税负债 3720
贷：
其他综合收益 3720
借：
长期股权投资——损益调整 2400
贷：
投资收益 2400
（4）正确。
理由：
“应付职工薪酬——工资薪金”科目账面价值=5500-5000=500（万元），计税基础=500-500=0，负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产=500×25%=125（万元）。
（5）
①不正确。
理由：
转换日写字楼公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益而非公允价值变动损益。
借：
公允价值变动损益 2000
贷：
其他综合收益 2000
②正确。
理由：
投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益。
③不正确。
理由：
转换日，投资性房地产公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，所以由此差额确认的递延所得税负债应当对应其他综合收益。
借：
其他综合收益 500（2000×25%）
贷：
所得税费用 500
因此该事项2013年12月31日应确认的所得税费用为25万元（525-500）。
2.
【答案】
（1）
单位：
万元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
应收账款
5760
6000
240
持有至到期投资
4074.38
4074.38
交易性金融资产
900
640
260
可供出售金融资产
3100
2000
1100
其他应付款
950
750
200
总计
1360
440
注：
2014年12月31日持有至到期投资的账面价值=4141.84×（1+5%）-4000×6%=4108.93（万元），2015年12月31日持有至到期投资的账面价值=4108.93×（1+5%）-4000×6%=4074.38（万元）。
（2）
①期末递延所得税负债的余额=1360×25%=340（万元）（其中，1100×25%=275对应其他综合收益）
期初递延所得税负债的余额=160×25%=40（万元）
递延所得税负债本期发生额=340-40=300（万元）
②期末递延所得税资产的余额=440×25%=110（万元）
期初递延所得税资产的余额=160×25%=40（万元）
递延所得税资产本期发生额=110-40=70（万元）
（3）
应纳税所得额=3000-100（本期交易性金融资产公允价值变动）+200（现金捐赠）+（950-750）（超标广告费）-60（发生的坏账）+（240+60-160）（本期计提的坏账）-205.45（国债利息收入）=3174.55（万元）
应交所得税=3174.55×25%=793.64（万元）
递延所得税费用=25-70=-45（万元）
所得税费用=793.64-45=748.64（万元）
会计处理：
借：
所得税费用 748.64
递延所得税资产 70
贷：
递延所得税负债 25
应交税费——应交所得税 793.64
借：
其他综合收益 275
贷：
递延所得税负债 275
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