中级会计实务股份支付附答案解析.docx
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中级会计实务股份支付附答案解析
一、单项选择题
1、依据企业会计准则的规定，下列关于股份支付的表述中，不正确的是（ ）。
A、股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协议为基础，该协议应当符合国家相关法律法规的要求
B、以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用
C、现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用的增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益
D、附行权条件的股份支付，应当在授予日予以确认
正确答案：
D
解析：
选项D，附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认；可立即行权的股份支付，应当在授予日予以确认。
2、2011年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司向50名管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2014年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2011年至2014年，甲公司与股票期权的资料如下：
（1）2011年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2011年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。
该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
（3）2012年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
（4）2013年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。
该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
（5）2014年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付确认的累计费用为（ ）万元。
A、7100
B、7500
C、7300
D、7200
正确答案：
D
解析：
①2011年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10万股×15×1/3＝2400（万元）
借：
管理费用2400
贷：
资本公积——其他资本公积2400
②2012年应确认的当期费用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（万元）
借：
管理费用2300
贷：
资本公积——其他资本公积2300
③2013年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（万元）
借：
管理费用2500
贷：
资本公积——其他资本公积2500
④累计费用＝2400＋2300＋2500＝7200（万元）。
3、2009年1月1日，甲企业为其12名销售人员每人授予400份股票期权：
第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到20％；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长16％；第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长10％。
每份期权在2009年1月1日的公允价值为30元。
2009年12月31日，销售业绩增长了18％，同时有2名销售人员离开，企业预计2010年将以同样速度增长，因此预计将于2010年12月31日可行权。
另外，企业预计2010年将有3名销售人员离开企业。
2010年12月31日，企业净利润仅增长了12％，因此未达到可行权状态。
2010年，实际有2名销售人员离开，企业预计2011年将以同样速度增长，预计第三年将有1名销售人员离开企业。
2011年12月31日，企业净利润增长了12％，因此达到可行权状态。
当年有3名销售人员离开。
则2011年企业应该确认的费用为（ ）元。
A、4000
B、30000
C、7000
D、9000
正确答案：
A
解析：
本题考核以权益结算的股份支付的处理。
2009年应该确认的费用＝（12－2－3）×400×30×1/2＝42000（元）；2010年应该确认的费用＝（12－2－2－1）×400×30×2/3－42000＝14000（元）；2011年应该确认的费用＝（12－2－2－3）×400×30－42000－14000＝4000（元）。
4、根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列日期中属于授予日的是（ ）。
A、2011年1月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商
B、2011年2月6日企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致
C、2011年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准
D、2012年12月31日行权
正确答案：
C
解析：
授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。
5、如果股份支付条件的修改增加了所授予的权益工具的数量，且对职工有利时，下列表述正确的是（ ）。
A、如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值
B、如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当只包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，不包括增加的权益工具的公允价值
C、如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当不包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，但是包括增加的权益工具的公允价值
D、企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具数量的增加
正确答案：
A
解析：
6、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A、以现金结算的股份支付在等待期内的每个资产负债表日以权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和应付职工薪酬
B、股份支付协议中规定的条款和条件一经确定不得变更
C、除立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需作会计处理
D、换取职工服务的权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积
正确答案：
B
解析：
股份支付协议中规定的条款和条件不得随意变更，特定情况下可以变更。
7、根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述不正确的是（ ）。
A、股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付
B、除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理
C、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬
D、在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额，将其转入股本
正确答案：
C
解析：
授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。
8、2009年1月1日，长城公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务4年，2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。
长城公司授予日股票增值权的公允价值为5元，截至2010年末累积确认负债150000元，截止2011年共有10人离职，预计2012年没有离职，2011年末股票增值权的公允价值为12元，该项股份支付对2011年当期管理费用的影响金额和2011年末该项负债的累积金额分别是（ ）元。
A、30000，225000
B、30000，180000
C、90000，240000
D、75000，225000
正确答案：
B
解析：
本题考核现金结算的股份支付的确认和计量。
2011年末负债累积数＝12×40×500×3/4＝180000（元），对2011年当期管理费用的影响金额＝180000－150000＝30000（元）。
9、A公司为一家上市公司，2009年1月1日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。
相关条件如下：
以2008年末净利润为固定基数，2009年～2011年3年的平均净利润增长率不低于24%；连续服务年限为3年。
A公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日的公允价值为900万元。
在第一年年末，A公司估计3年内管理层总离职人数比例为10%；在第二年年末,A公司调整其估计离职率为5%；到第三年末，公司实际离职率为6%。
A公司2009年、2010年和2011年的净利润增长率分别为13%、25%和34%。
按照股份支付准则的规定,下列会计处理不正确的是（ ）。
A、第一年末确认的服务费用为270万元计入管理费用
B、第二年末累计确认的服务费用为570万元
C、第二年末确认的服务费用300万元计入资本公积
D、由于净利润增长率可行权条件未得到满足，A公司在第三年末不确认费用
正确答案：
D
解析：
第一年末确认的服务费用=900×1/3×90%=270（万元）；
借：
管理费用 270
贷：
资本公积 270
第二年末累计确认的服务费用=900×2/3×95%=570（万元）；由此，第二年应确认的费用=570－270=300（万元）；
借：
管理费用 300
贷：
资本公积 300
第三年末累计确认的服务费用=900×94%=846（万元）；第三年应确认的费用=846－570=276（万元）；
借：
管理费用 276
贷：
资本公积 276
2009年～2011年3年的平均净利润增长率=（13%+25%+34%）/3=24%，不低于24%，所以净利润增长率的可行权条件是满足的。
10、甲公司为一上市公司，2012年1月1日，公司向其50名管理人员每人授予200股股票期权，这些职员自2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股的价格购买200股本公司股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。
第一年有10名管理人员离开企业，预计整个等待期内离职总人数会达到30％，则2012年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”（ ）元。
A、35000
B、45000
C、50000
D、65000
正确答案：
A
解析：
本题考核以权益结算的股份支付的会计处理。
2012年末贷记“资本公积——其他资本公积”的金额＝50×200×（1－30％）×15×1/3＝35000（元）。
11、甲公司为一上市公司，2009年1月1日，公司向其50名管理人员每个授予200股股票期权，这些职员自2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股购买200股股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。
第一年有10名职工离开公司，预计离职总人数会达到30%，则2009年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”的金额为（ ）元。
A、35000
B、45000
C、50000
D、65000
正确答案：
A
解析：
50×200×（1－30%）×15×1/3＝35000（元）。
12、2010年2月1日，甲企业与职工双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商；2010年3月1日，该企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致；2010年4月1日，该协议获得股东大会或类似机构批准；2011年12月31日，该项股份支付达到可行权条件。
不考虑其他因素，则该项股份支付的授予日是（ ）。
A、2010年2月1日
B、2010年3月1日
C、2010年4月1日
D、2011年12月31日
正确答案：
C
解析：
“授予日”是指股份支付协议获得批准的日期；“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，并获得股东大会或类似机构批准。
13、甲公司为一上市公司。
2009年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股甲公司股票，从而获益。
公司估计该期权在授予日的公允价值为30元。
至2011年12月31日甲公司估计的100名管理人员的离开比例为10%。
假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，甲公司股票面值为1元。
则记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）元。
A、36000
B、300000
C、306000
D、291000
正确答案：
C
解析：
在等待期内确认的管理费用，即其他资本公积的金额=100×（1－10%）×100×30=270000（元）。
所以记入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋270000－90×100×1＝306000（元）。
本题相关的账务处理：
借：
银行存款 45000
资本公积——其他资本公积 270000
贷：
股本 9000
资本公积——股本溢价 306000
14、2009年1月1日，X公司（上市公司）向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股X公司股票。
X公司估计该期权在授予日的公允价值为25元。
至2011年12月31日100名管理人员的离开比例为10％。
假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，X公司股票面值为1元。
则2012年12月31日行权时计入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）元。
A、9000
B、45000
C、261000
D、225000
正确答案：
C
解析：
在等待期内确认管理费用，并计入其他资本公积的金额＝100×（1－10％）×100×25＝225000（元）。
所以计入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋225000－90×100×1＝261000（元）。
本题相关的账务处理：
借：
银行存款 45000
资本公积——其他资本公积 225000
贷：
股本 9000
资本公积——股本溢价 261000
15、A公司为上市公司。
2009年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予10000份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股3元的价格购买10000股A公司股票，授予日期权公允价值为每股6元，A公司作了如下估计：
2009年1月1日，授予日；2009年年末，A公司预计未来2年内将有6人离职，当年实际离职人数为4人；在2010年年末，管理层没有人离职，预计未来1年内将有1人离职；2011年实际离职1人。
则2010年A公司应确认的费用为（ ）万元。
A、200
B、380
C、180
D、0
正确答案：
A
解析：
2009年年末确认的服务费用＝（100－4－6）×1×6×1/3＝180（万元）
2010年年末累计确认的服务费用＝（100－4－1）×1×6×2/3＝380（万元）
2010年应确认的费用＝380－180＝200（万元）。
16、对于以现金结算的股份支付的会计处理方法不正确的是（ ）。
A、对于现金结算的股份支付，除授予后立即可行权的现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理
B、对于现金结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）
C、对于现金结算的股份支付，在等待期的每个资产负债表日应当按照企业承担负债的公允价值，确认当期的成本费用
D、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用的增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益
正确答案：
B
解析：
选项B，对于以现金结算的股份支付，不涉及到资本公积，在行权时直接作减少应付职工薪酬的处理即可。
17、对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值的变动应计入（ ）。
A、管理费用
B、制造费用
C、资本公积
D、公允价值变动损益
正确答案：
D
解析：
对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。
18、关于集团股份支付的处理，下列说法中不正确的是（ ）。
A、结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
B、接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
C、接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
D、接受服务企业具有结算义务并且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应该将该股份支付作为权益结算的股份支付
正确答案：
D
解析：
本题考核集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理。
选项D，应该作为现金结算的股份支付来处理。
接受服务企业具有结算义务且以集团内其他企业的权益工具结算的，可以理解为结算企业是以现金购入的其他企业的权益工具，然后再授予给企业的职工，实质上支付的是现金，因此属于现金结算的股份支付。
19、经董事会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：
甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予5万份现金股票增值权，这些管理人员从2010年1月1日起在该公司连续服务4年，可行权日为2013年12月31日，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。
授予日每份现金股票增值权公允价值为5元。
截至2011年累计确认应付职工薪酬3000万元，2010年和2011年均没有管理人员离职，2012年有10名管理人员离职，预计2013年没有管理人员离职，2012年年末现金股票增值权公允价值为12元，则下列关于该项股份支付说法不正确的是（ ）。
A、该项股份支付属于以现金结算的股份支付
B、对2012年当期管理费用的影响金额为1050万元
C、2012年年末确认资本公积累计数为4050万元
D、2012年年末确认应付职工薪酬累计数为4050万元
正确答案：
C
解析：
2012年年末确认应付职工薪酬累计数＝（100-10）×12×5×3/4＝4050（万元）
对2012年当期管理费用的影响金额＝4050－3000＝1050（万元）
20、2010年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。
2010年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100000元。
2011年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2011年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计两年中还将有9名管理人员离开；则2011年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（ ）元。
A、177500
B、100000
C、150000
D、77500
正确答案：
D
解析：
“应付职工薪酬”贷方发生额＝（100－29）×100×50×2/4－100000＝77500（元）。
21、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中不正确的是（ ）。
A、应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
B、对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
C、对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量
D、对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
正确答案：
B
解析：
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
22、2016年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予1万份股票期权，这些职员从2016年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股3元的价格购买1万股A公司股票，授予日期权公允价值为每份9元；2016年A公司共有4名管理人员离职，预计未来2年内还将有6名管理人员离职；2017年A公司管理层没有人离职，预计未来1年内将有1名管理人员离职。
不考虑其他因素，2017年A公司计入资本公积的金额为（ ）万元。
A、200
B、300
C、180
D、0
正确答案：
B
解析：
本题考核股份支付的核算。
2016年年末确认的服务费用＝（100－4－6）×1×9×1/3＝270（万元）;
2017年年末累计确认的服务费用＝（100－4－1）×1×9×2/3＝570（万元）;
2017年应确认的资本公积＝570－270＝300（万元）。
23、根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列有关等待期的表述，不正确的是（ ）。
A、等待期，是指可行权条件得到满足的期间
B、对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间
C、对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间
D、对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度
正确答案：
C
解析：
对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间。
24、下列有关股份支付的说法中，不正确的是（ ）。
A、以权益结算的股份支付是企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易
B、以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量
C、权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D、现金结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和负债进行调整
正确答案：
D
解析：
现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，但结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益），同时调整负债的账面价值。
因此，选项D不正确。
25、对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入的会计科目是（ ）。
A、资本公积——股本溢价
B、资本公积——其他资本公积
C、盈余公积
D、应付职工薪酬
正确答案：
B
解析：
对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时记入“资本公积——其他资本公积”科目。
26、2011年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司向5
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