存货的初始计量.docx
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存货的初始计量
存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成
本、加工成本和其他成本。
企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径。
（一）外购存货的成本
企业外购的存货主要包括原材料和商品。
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不包括按照税
法规定可以抵扣的增值税额。
相关税费，包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、
不能抵扣的增值税等。
外购存货过程发生的其他直接费用，包括入库前发生的仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
【例1】甲企业为一般纳税人，2X10年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为40000元，增值税额为6800元。
发票等结算凭证已经
收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库
46
46
40
（单料同到）
甲企业2X10年3月22日的账务处理如下：
借：
原材料40000
应交税费一一应交增值税（进项税额）6800
贷：
银行存款
800
【例2】承【例1】，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。
甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：
借：
在途物资40000
应交税费一一应交增值税（进项税额）6800
贷：
银行存款
800
在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：
借：
原材料40000
贷：
在途物资
【例3】承【例11,如果购入的材料已经运到，并已验收入
库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。
3月末，
甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为35000元。
甲企业应于3月末应进行如下账务处理：
借：
原材料35000
贷：
应付账款——暂估应付账款35
000
4月初将上述会计分录原账冲回：
借：
应付账款一一暂估应付账款35000
贷：
原材料35
000
在收到发票等结算凭证，并支付货款时：
借：
原材料40000
应交税费一一应交增值税（进项税额）6800
贷：
银行存款46
（二）加工取得的存货
企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由材料采购成本、加工成本构成。
通过进一步加工取得的存货的成本中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。
存货加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本。
各项成本费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加工的存货当中。
直接人工与制造费用
项目
定义
备注
直接
人工
在生产产品过程中，
直接从事产品生产的
工人的职工薪酬
直接人工和间接人工的划分依据通常是
生产工人是否与所生产的产品直接相关
（即可否直接确定其服务的产品对象）
制造
企业为生产产品和提
包括企业生产部门（如生产车间）管理人
费用
供劳务而发生的各项
员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、
间接费用
机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理
期间的停工损失等
小企业发生的各项直接生产成本，借记“生产成本”，贷记
“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，应计入“制造费用”。
月末分配结转应
由各产品负担的制造费用，借记“生产成本”，贷记“制造
费用”。
已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，可于月度终了，借记“库存商品”等科目，贷记
“生产成本”。
【例4】甲企业为增值税一般纳税人，购入原材料一批，价款1000元，于2X10年5月1日入库，并以银行存款支付价款和增值税税额。
2X10年5月15日，生产部门领用该批原材料用于生产A产品，在生产过程中发生职工薪酬1500
元，发生其他支出100元。
6月30日，产品生产完成，经验收合格，转入产成品仓库保管。
甲企业2X10年5月1日的账务处理为
1000
借：
原材料
应交税费应交增值税（进项税额）170
贷：
银行存款1
170
2X10年5月15日的账务处理为
借：
生产成本1000
贷：
原材料1
000
发生职工薪酬和其他支出时的账务处理为
借：
生产成本1600
贷：
应付职工薪酬1500
银行存款
100
2X10年6月30日完工入库的账务处理为
借：
库存商品2600
贷：
生产成本
（三）投资者投入存货
投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。
【例5】甲公司以一批商品对乙有限责任公司投资，该商品的成本为80万元，评估价值（公允价值等于评估价值）为100万元，增值税率为17%，双方认可此商品的公允价值。
如下：
甲公司的账务处理如下：
借：
长期股权投资一一乙公司
117（100
+100X17%）
贷：
主营业务收入
100
应交税费应交增值税（销项税额）
17
借：
主营业务成本
80
贷：
库存商品
80
乙公司的账务处理如下：
借：
库存商品
100
应交税费应交增值税（进项税额）
17
贷：
实收资本
117
（四）盘盈存货
盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格
确定。
盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。
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