中级《会计实务》冲刺考点三.docx

中级《会计实务》冲刺考点三.docx

《中级《会计实务》冲刺考点三.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级《会计实务》冲刺考点三.docx（8页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中级《会计实务》冲刺考点三

2017中级《会计实务》冲刺考点（三）

合同结果能够可靠估计时的处理

　　在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。

　　在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。

（一）固定造价合同的结果能够可靠地估计的条件

　　1.合同总收入能够可靠地计量

　　2.与合同相关的经济利益很可能流入企业

　　3.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量

　　4.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定

（二）成本加成合同的结果能够可靠地估计的条件

　　1.与合同相关的经济利益很可能流入企业

　　2.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量

　　（三）完工进度的确定

　　1.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例

　　累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

　　【例题•判断题】总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。

（　　）

　　【答案】×

　　【解析】在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该支出没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。

　　2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例

　　3.实际测定的完工进度

　　【例题•单选题】下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（　　）。

　　A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入

　　B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失

　　C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

　　D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用

　　【答案】A

【解析】合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

完工百分比法的运用

　　根据完工百分比法确认建造合同收入和费用的公式如下：

　　当期合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认收入

　　当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用

　　当期确认的合同毛利=当期合同收入-当期合同费用

（1）登记发生的合同成本;

（2）登记已结算的合同价款;

　　（3）登记实际收到的合同价款;（4）确认收入和费用;

　　（5）确认合同预计损失;（6）工程完工。

　　【提示】在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵减科目。

如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完成部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示;反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。

　　【例题•单选题】2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。

甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。

至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。

2014年1-6月份，甲公司应确认的收入总额为（　　）万元。

　　A.90

　　B.100

　　C.150

　　D.160

　　【答案】B

　　【解析】至2014年6月30日，工程累计完工进度=200/（200+50）×100%=80%，累计确认收入=300×80%=240（万元），至2013年年末已确认收入140万元，所以2014年1-6月份，甲公司应确认的收入总额=240-140=100（万元）。

　　合同结果不能可靠估计时的处理

　　在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用

（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入

需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

例】甲造船企业签订了一项总金额为5800000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

工程已于20×9年2月开工，预计2×11年8月完工。

最初预计的工程总成本为5500000元，到2×10年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6000000元。

该造船企业于2×11年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，乙客户同意支付奖励款200000元。

建造该艘船舶的其他有关资料如表所示。

甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：

　　1.20×9年

（1）实际发生合同成本

　　借：

工程施工——××船舶——合同成本　　　1540000

　　贷：

原材料、应付职工薪酬、机械作业等　　　1540000

（2）应结算的合同价款

　　借：

应收账款——乙客户　　　　　　　　　　1740000

　　贷：

工程结算——××船舶　　　　　　　　　1740000

　　（3）实际收到合同价款

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1700000

　　贷：

应收账款——乙客户　　　　　　　　　　1700000

　　（4）确认计量当年的收入和费用

　　20×9年的完工进度

　　=1540000÷（1540000+3960000）×100%=28%

　　20×9年确认的合同收入

　　=5800000×28%=1624000（元）

　　20×9年确认的合同费用

　　=（1540000+3960000）×28%=1540000（元）

　　20×9年确认的毛利

　　=1624000-1540000=84000（元）

　　借：

工程施工——××船舶——合同毛利　　　　　84000

　　主营业务成本——××船舶　　　　　　　1540000

　　贷：

主营业务收入——××船舶　　　　　　　1624000

　　2.2×10年

（1）实际发生合同成本

　　借：

工程施工——××船舶——合同成本　　　3260000

　　贷：

原材料、应付职工薪酬、机械作业等　　　3260000

（2）应结算的合同价款

　　借：

应收账款——乙客户　　　　　　　　　　2960000

　　贷：

工程结算——××船舶　　　　　　　　　2960000

　　（3）实际收到合同价款

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2900000

　　贷：

应收账款——乙客户　　　　　　　　　　2900000

　　（4）确认计量当年的合同收入和费用

　　2×10年的完工进度

　　=4800000÷（4800000+1200000）×100%=80%

　　2×10年确认的合同收入

　　=5800000×80%-1624000=3016000（元）

　　2×10年确认的合同费用

　　=（4800000+1200000）×80%-1540000=3260000（元）

　　2×10年确认的毛利

　　=3016000-3260000=-244000（元）

　　2×10年确认的合同预计损失

=（4800000+1200000-5800000）×（1-80%）=40000（元）

注：

在2×10年年底，由于该合同预计总成本（6000000元）大于合同总收入（5800000元），预计发生损失总额为200000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-160000元（84000-244000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期费用。

　　借：

主营业务成本——××船舶　　　　　　　3260000

　　贷：

主营业务收入——××船舶　　　　　　　3016000

　　工程施工——××船舶——合同毛利　　　　244000

　　借：

资产减值损失——××船舶　　　　　　　　　40000

　　贷：

存货跌价准备——××船舶　　　　　　　　　40000

　　3.2×11年

（1）实际发生合同成本

　　借：

工程施工——××船舶——合同成本　　　1150000

　　贷：

原材料、应付职工薪酬、机械作业等　　　1150000

（2）应结算的合同价款

　　借：

应收账款——乙客户　　　　　　　　　　1300000

　　贷：

工程结算——××船舶　　　　　　　　　1300000

　　（3）实际收到合同价款

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1400000

　　贷：

应收账款——乙客户　　　　　　　　　　1400000

　　（4）确认计量当年的合同收入和费用

　　2×11年确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入

　　=（5800000+200000）-（1624000+3016000）=1360000（元）

　　2×11年确认的合同费用

　　=5950000-1540000-3260000=1150000（元）

　　2×11年确认的毛利

　　=1360000-1150000=210000（元）

　　借：

主营业务成本——××船舶　　　　　　　1150000

　　工程施工——××船舶——合同毛利　　　　210000

　　贷：

主营业务收入——××船舶　　　　　　　1360000

　　（5）2×11年工程全部完工，应将“存货跌价准备”相关余额冲减“主营业务成本”，同时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。

　　借：

存货跌价准备——××船舶　　　　　　　　　40000

　　贷：

主营业务成本——××船舶　　　　　　　　　40000

　　借：

工程结算——××船舶　　　　　　　　　6000000

　　贷：

工程施工——××船舶——合同成本　　　5950000

　　——合同毛利　　　　　　　　　　　50000

（本文来自东奥会计在线）