第一章资产最新二.docx

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第一章资产最新二

第7节　可供出售金融资产

本节核算总思路，若取得的是股票，比照交易性金融资产；若取得的是债券，比照持有至到期投资。

一、可供出售金融资产的内容

　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。

通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

二、可供出售金融资产的账务处理

（一）可供出售金融资产核算应设置的会计科目

　　企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。

　　企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

注：

可供出售金融资产按公允价值计量，其公允价值变动不计入当期损益（公允价值变动损益），而是计入“其他综合收益”。

（二）可供出售金融资产的取得

　　企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。

　　企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），不构成可供出售金融资产的初始入账金额。

　　1.企业取得可供出售的金融资产为权益工具（股票）的，应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产—成本”科目，按照支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金—存出投资款”等科目。

２.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产—成本”，按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记或贷记“可供出售金融资产—利息调整”科目。

金融资产取得比较

可供出售金融资产（股票）

借：

可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）

应收股利

贷：

其他货币资金—存出投资款

交易性金融资产

借：

交易性金融资产－成本

应收股利

投资收益（交易费用）

贷：

其他货币资金—存出投资款　

注意：

股权投资除交易费用的处理计入初始金额外，其他与交易性金融资产一致；交易性金融资产的交易费用计入“投资收益”。

可供出售金融资产（债券）

借：

可供出售金融资产—成本（面值）

应收利息

可供出售金融资产—利息调整（补差，可借可贷）

贷：

银行存款

持有至到期投资（债券）

借：

持有至到期投资—成本（面值）

应收利息

持有至到期投资—利息调整（补差，可借可贷）

贷：

银行存款

注意：

若为债券，取得时的处理与持有至到期投资一致。

初始确认金额包括支付的价款+交易费用。

【例题·单选题】A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。

A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）万元。

　　A.700　　B.800　　C.712　　D.812

『正确答案』C

借：

可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）200*（4-0.5）+12=712

应收股利200*0.5=100

贷：

其他货币资金—存出投资款812

【例题·单选题】A公司于2012年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。

A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）万元。

　　A.700　　B.800　　C.712　　D.812

『正确答案』A

借：

交易性金融资产-成本200*（4-0.5）=700

投资收益（交易费用）12

应收股利200*0.5=100

贷：

其他货币资金812

【例题·多选题】2013年2月20日，A公司从证券市场以110万元购入B上市公司股票10万股，并将其划分为可供出售金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元；另支付相关交易费用金额为1.5万元。

A公司的下列处理中恰当的有（　）。

　　A.应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入“可供出售金融资产—成本”

　　B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元

　　C.支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额

　　D.已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利”

『正确答案』CD

借：

可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）100+1.5=101.5

应收股利10

贷：

其他货币资金—存出投资款111.5

【例题·单选题】【2014年】某企业2013年1月1日，购入甲公司2012年7月1日发行的5年期债券，面值2000万元，票面利率5%，每年年初支付利息，划分为可供出售金融资产核算，实际支付价款2100（包含已到付息期但尚未领取的利息），另支付交易费用30万元，该资产的账面价值为（   ）

　　A.2130　　B.2050　　C.2080　　D.2000

　　【答案】C【解析】

借：

可供出售金融资产-成本2000（面值）

应收利息2000*5%/12*6=50

可供出售金融资产-利息调整80

贷：

银行存款2130=2100+30

【例题·单选题】【2014年】2013年4月20日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100000股，购买价款为每股9.85元，包括已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另外，支付交易费用5000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产的入账金额为（  ）元。

　　A.980000　　B.985000　　C.975000　　D.990000

【答案】A【解析】

借：

可供出售金融资产-成本（公允价+交易费用）（9.85-0.1）×100000+5000=980000

应收股利0.1*100000=10000

贷：

其他货币资金100000*9.85+5000=990000

【例题·多选题】（2014年）下列各项中，交易费用会计处理的表述正确的有（　）。

　A.取得持有至到期投资支付的交易费用应计入初始投资成本

　B.取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益

　C.取得可供出售金融资产支付的交易费用应计入初始投资成本

　D.取得长期股权投资支付的交易费用应计入投资收益  

『正确答案』ABC『答案解析』取得长期股权投资支付的交易费用应该计入初始投资成本。

（三）可供出售金融资产的持有

　　企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：

一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日反映其公允价值变动，三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

　　1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为“投资收益”。

持有期间宣告现金股利或计算利息

可供出售金融资产（股票宣告股利）

借：

应收股利

贷：

投资收益

注意：

与交易性金融资产处理一致

可供出售金融资产（债券计算利息）

借：

应收利息（面值*票面利率）（分次付息）

可供出售金融资产--应计利息（到期一次付息）

贷：

投资收益（期初摊余成本*实际利率）

可供出售金融资产--利息调整（差额，可借可贷）

注：

同持有至到期投资一致。

2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益即“其他综合收益”，不构成当期利润。

持有期间公允价值变动

可供出售金融资产（公允价值变动，上升）

借：

可供出售金融资产—公允价值变动

贷：

其他综合收益

注意：

（1）股票是期末公允价值与账面价值比较；债券是期末公允价值与摊余成本比较。

（2）若公允价值下跌则相反会计处理。

交易性金融资产（公允价值变动、上升）

借：

交易性金融资产—公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

【例题·判断题】（2013年）交易性金融资产与可供出售金融资产持有期间公允价值变动都计入公允价值变动损益账户（　）。

『正确答案』×『答案解析』可供出售金融资产持有期间公允价值变动计入其他综合收益。

【举例】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为1020万元；12月31日该股票市价暂时性下跌至公允价值990万元。

（1）1月20日购入时

借：

可供出售金融资产—成本1002（公允价值1000+交易费用2）

贷：

其他货币资金1002

（2）6月30日，公允价值由1002万上升至1020万，上升了18万元，

借：

可供出售金融资产—公允价值变动　　18

　贷：

其他综合收益　　　　　　18

（3）12月31日，公允价值由1020万下跌至990万，下跌了30万元，

借：

其他综合收益　　　　　　30

　　贷：

可供出售金融资产—公允价值变动　　30

注意：

暂时性下跌属于公允价值变动，若持续性下跌属于减值。

2.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或其他综合收益。

　　第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；

　　第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，并将原计入其他综合收益的累计损失金额转出（贷记“其他综合收益”），差额计入“可供出售金融资产减值准备”；

借:

资产减值损失

贷:

其他综合收益（原公允价值净贬值额）

可供出售金融资产减值准备（差额）

　　第三，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益（资产减值损失），属于权益工具减值转回的计入“其他综合收益”。

可供出售金融资产减值的转回

债券投资的转回

借：

可供出售金融资产减值准备

贷：

资产减值损失

股票投资的转回

借：

可供出售金融资产减值准备

贷：

其他综合收益

【举例】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为990万元（为暂时性下跌）；12月31日该股票市价持续性下跌至公允价值950万元。

甲公司分别应编制会计分录：

1月20日购入时

借：

可供出售金融资产--成本1002（公允价值1000+交易费用2）

贷：

银行存款1002

6月30日，将公允价值由1002万下跌至990万（暂时性下跌），下跌了12万：

借：

其他综合收益　　　　　　12

　贷：

可供出售金融资产—公允价值变动　　12

12月31日，该股票持续性下跌至950万元，确认减值损失共计52万（1002-950）。

借：

资产减值损失　　　　52

贷：

其他综合收益　12

　　可供出售金融资产—减值准备　40（差额）

　【例题·判断