第十一章生产与费用循环审计.ppt

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第十一章生产与费用循环审计n陈娟教学内容：

n一.生产与费用循环特性n1.凭证和记录n2.生产和费用循环所涉及的主要业务活动n二.生产与费用循环的内部控制及其测试n三.存货成本审计n四.存货监盘n五.存货计价审计和截止测试n六.应付职工薪酬审计n七.其他相关账户审计教学目的和要求：

n通过本章的学习，要深入了解生产与费用循环的基本业务活动和内部控制，掌握生产与费用循环的符合性测试程序和实质性测试程序，能运用所学的生产与费用循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。

n重点和难点：

生产与费用循环的内部控制、存货监盘,存货成本审计、存货计价审计和截止测试主要会计报表项目主要会计报表项目业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目生产循环生产循环存存货货（包包括括材材料料采采购购或或在在途途物物资资、原原材材料料、材材料料成成本本差差异异、库库存存商商品品、发发出出商商品品、商商品品进进销销差差价价、委委托托加加工工物物资资、委委托托代代销销商商品品、周周转转材材料料、生生产产成成本本、制制造造费费用用、劳劳务务成成本本、存存货货跌跌价价准准备备、受受托托代代销销商商品品等等）、待待摊摊费费用用、应应付付职职工工薪薪酬酬主营业务成本主营业务成本主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动主要业务活动对应的凭证及记录对应的凭证及记录相关的主要部门相关的主要部门1计划和安排生产计划和安排生产生产通知单、材料需求报告生产通知单、材料需求报告生产计划部门生产计划部门2发出原材料发出原材料领料单（三联）领料单（三联）仓库部门仓库部门3生产产品生产产品生产通知单、产量和工时记录生产通知单、产量和工时记录生产部门生产部门4核算产品成本核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、入生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细配汇总表、成本计算单、存货明细账账会计部门会计部门5储存产成品储存产成品入库单入库单仓库部门仓库部门6.发出产成品发出产成品出库单（四联）出库单（四联）发运部门发运部门生产与费用循环的内控生产与费用循环的内控11、生产循环的内部控制、生产循环的内部控制n实物流转程序控制实物流转程序控制n成本费用管理控制成本费用管理控制n成本费用会计控制成本费用会计控制2、费用循环的内部控制q有明确的费用开支范围和开支标准；有明确的费用开支范围和开支标准；q有健全有效的费用预算的控制制度；有健全有效的费用预算的控制制度；q有健全的费用核准制度，严格费用有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批；开支的审批；q对费用进行合理的分类，及时进行核算；对费用进行合理的分类，及时进行核算；q定期检查费用预算的执行情况定期检查费用预算的执行情况生产与费用生产与费用关键内部控制关键内部控制n连续编号：

生产通知单、领发料凭证、连续编号：

生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录；人工费用分配表、材产量和工时记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表料费用分配表、制造费用分配表n核对：

核对：

n内部稽核内部稽核授权授权:

生产指令、生产指令、领料单、工资领料单、工资n职责分工：

存货保管人员与记录人员分离职责分工：

存货保管人员与记录人员分离关键内关键内关键内关键内部控制部控制部控制部控制内部控制测试和交易的实质性测试n1.生产循环内部控制测试n

（1）成本会计制度的测试n直接材料成本测试n直接人工成本测试n制造费用测试n生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试存货实质性测试的重要性n

（1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。

n

（2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。

n（3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。

存货成本审计nl直接材料成本的审计n2直接人工成本的审计n3.制造费用的审计n4.主营业务成本的审计存货的监盘n1存货监盘概述n2注册会计师对监盘的责任n3存货监盘决策n4.存货监盘程序n5存货监盘中的特殊问题1存货监盘概述n

（1）被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制；n

（2）注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序；n（3）注册会计师监盘的目的是获得被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果的合理保证：

n（4）不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货。

（同应收账款函证不同）2注册会计师对监盘的责任n监盘程序取得的是实物证据，不能对存货的所有权和价值提供审计证据。

3存货监盘决策n

（1）监盘时间n

（2）监盘样本量n（3）项目选取4.存货监盘程序n

（1）参与存货实地盘点前的规划n注册会计师应关注：

n盘点时间；n盘点参与人员；n存货停止流动；n编制连续编号的盘点标签或填写盘点清单；n召开盘点预备会议。

2）进行盘点准备工作3）实地盘点与抽点n企业盘点人员盘点过后，注册会计师在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。

抽点的样本一般不得低于存货总量的10。

（4）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿。

注意事项：

库存现金和存货监盘程库存现金和存货监盘程序对比序对比存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试存货计价审计1、样本的选择2、计价方法的确认3、计价审计存货截止审计n检查截至检查截至1212月月3131日止，所购入并已包括在日止，所购入并已包括在1212月月3131日存货盘点范围内的存货。

在会计日存货盘点范围内的存货。

在会计上，存货及其对应的会计科目是否一并计上，存货及其对应的会计科目是否一并计入当年会计报表内。

入当年会计报表内。

抽查存货盘点日期前后的购货发票与验抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告收报告（或入库单或入库单），档案中的每张发，档案中的每张发票均附有验收报告票均附有验收报告（或入库单或入库单）。

案例分析：

n美国道提斯食品公司审计美国道提斯食品公司审计案案n1、自、自1939年迈克逊罗宾斯案发生后，存货监年迈克逊罗宾斯案发生后，存货监盘已成为公认审计程序，但在现实中，许多审盘已成为公认审计程序，但在现实中，许多审计失败仍可以追溯到注册会计师执行存货监盘计失败仍可以追溯到注册会计师执行存货监盘上，为什么？

上，为什么？

n2、结合本案例，思考公司虚构存货的动因，、结合本案例，思考公司虚构存货的动因，以及如何利用分析程序寻找到存货舞弊的线索。

以及如何利用分析程序寻找到存货舞弊的线索。

n3、结合本案例，分析注册会计师执行监盘程、结合本案例，分析注册会计师执行监盘程序应注意的事项。

序应注意的事项。

n4、结合本案例，思考存货监盘的目的及其主、结合本案例，思考存货监盘的目的及其主要程序。

要程序。

应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计一、审计目标一、审计目标11、确定期末应付职工薪酬是否、确定期末应付职工薪酬是否存在；存在；22、确定期末应付职工薪酬是否、确定期末应付职工薪酬是否是否真实；是否真实；33、确定应付职工薪酬计提和支出依、确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；据是否合理、记录是否完整；44、确定应付职工薪酬期末余额、确定应付职工薪酬期末余额是否正确；是否正确；55、确定应付职工薪酬的披露是否恰、确定应付职工薪酬的披露是否恰当。

当。

应付职工薪酬的实质性测试程序11、获取或编制应付职工薪酬明细表，、获取或编制应付职工薪酬明细表，核对相符；核对相符；22、对本期应付职工薪酬实行分析、对本期应付职工薪酬实行分析程序；程序；33、检查应付职工薪酬的核算内容；、检查应付职工薪酬的核算内容；44、检查应付职工薪酬的计算是否正确、分、检查应付职工薪酬的计算是否正确、分配是否合理；配是否合理；55、检查应付职工薪酬的范围、标准是否、检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定；符合规定；66、检查应付职工薪酬的支付和使用是否、检查应付职工薪酬的支付和使用是否符合规定；符合规定；77、检查被审计单位实行的工薪制度是否、检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合理；合法、合理；88、检查应付职工薪酬期末余额是否存在问、检查应付职工薪酬期末余额是否存在问题；题；99、检查被审计单位的福利核算是否符合规、检查被审计单位的福利核算是否符合规定；定；1010、确定应付职工薪酬在资产负债表中的、确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当。

披露是否恰当。

其他相关账户审计其他相关账户审计11、物资采购的审计、物资采购的审计22、原材料的审计、原材料的审计33、包装物的审计、包装物的审计44、低值易耗品的审计、低值易耗品的审计55、材料成本差异的审计、材料成本差异的审计66、库存商品的审计、库存商品的审计77、存货跌价准备的审计、存货跌价准备的审计