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实务大题

一、计算题（黄色为今年必考重点）

1、非货币性资产交换+债务重组（交换不动产、股权）

例1、甲公司、乙公司和丙公司均不存在关联方关系，2017年发生如下交易或事项：

（1）2017年1月1日，甲公司因财务困难所欠乙公司货款1000万元无法归还，与乙公司达成一项债务重组协议：

甲公司将一块账面原值为800万元，已累计摊销400万元，还剩余使用年限20年的土地使用权用来抵偿债务。

土地使用权转移手续及债务解除手续已于当日办妥，该土地使用权的公允价值为900万元。

（2）乙公司应收甲公司1000万元货款，已计提坏账准备250万元。

乙公司通过抵偿债务取得该土地使用权后，当日将其出租给丙公司，丙公司将该土地当作货场使用。

租赁协议约定：

丙公司承租半年，租期从2017年1月1日-6月30日，半年租金50万元，于到期时支付。

到期时，丙公司按约定支付了50万元租金。

（3）乙公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2017年6月30日，该土地使用权的公允价值为910万元。

（4）乙公司收回土地使用权后，鉴于该土地使用权难有合适的用途，处于闲置状态，于7月1日与丁公司签订了资产交换协议，乙公司将该土地使用权换入丁公司的一栋宿舍楼，将宿舍楼作为年轻生产工人的集体宿舍。

当日，土地使用权的公允价值仍为910万元。

（5）2017年下半年，乙公司为该宿舍计提折旧40万元。

（6）假定不考虑增值税等相关税费和其他因素。

要求：

（1）根据资料

（1），编制甲公司2017年1月1日债务重组的会计分录。

（2）根据资料

（2），编制乙公司2017年1月1日债务重组的会计分录。

（3）根据资料（3），编制乙公司2017年6月30日与投资性房地产相关的会计分录。

（4）根据资料（4），编制乙公司2017年7月1日与非货币性资产交换相关的会计分录。

（5）根据资料（5），编制乙公司2017年12月31日计提职工集体宿舍折旧的会计分录。

【正确答案】

（1）编制甲公司2017年1月1日债务重组的会计分录

借：

应付账款1000

累计摊销400

贷：

无形资产——土地使用权800

资产处置损益（900-400）500

营业外收入（1000-900）100

（2）编制乙公司2017年1月1日债务重组的会计分录

借：

投资性房地产——成本900

坏账准备250

贷：

应收账款1000

资产减值损失150

（3）编制乙公司2017年6月30日与投资性房地产相关的会计分录

收到租金

借：

银行存款50

贷：

其他业务收入50

期末反映公允价值变动

借：

投资性房地产——公允价值变动10

贷：

公允价值变动损益（910-900）10

（4）编制乙公司2017年7月1日与非货币性资产交换相关的会计分录

因换出无形资产与换入固定资产的未来现金流在时间、金额和风险方面显著不同，该交换具有商业实质，同时取得公允价值，乙公司账务处理如下：

借：

固定资产——宿舍楼910

贷：

其他业务收入910

借：

其他业务成本900

公允价值变动损益10

贷：

投资性房地产——成本900

——公允价值变动10

注：

换出投资性房地产视同销售，应计入其他业务收入。

（5）编制乙公司2017年12月31日计提职工集体宿舍折旧的会计分录

借：

制造费用40

贷：

应付职工薪酬40

借：

应付职工薪酬40

贷：

累计折旧40

收入+债务重组+非货币性资产交换

例2、甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税额，甲公司2017年发生的部分交易或事项如下：

（1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品，合同约定：

该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。

6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。

　　至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。

（2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。

合同约定；甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付，当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。

　　11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。

　　甲公司生产B产品的实际成本为780万元。

　　（3）9月20日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，甲公司因财务困难无法偿还300万元应付账款，甲公司用一批D产品抵债该债务。

该批产品为500件，每件单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。

产品于9日26日运抵丁公司，同日解除了债权、债务关系。

　　（4）10月20日，甲公司和戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。

10月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权变更手续。

　　甲公司换出C产品的成本为700万元，至2017年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962.40万元（取得普通发票）。

　　甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。

　　要求：

（1）就资料

（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司2017年相关会计分录。

（2）就资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司2016年相关会计分录。

【正确答案】

（1）就资料

（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司2017年相关会计分录。

　　①6月20日

　　借：

应收账款702（600×117%）

　　　　贷：

主营业务收入600

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）102

　　借：

主营业务成本520

　　　　存货跌价准备40

　　　　贷：

库存商品560

　　12月31日

　　借：

资产减值损失182（702-520）

　　　　贷：

坏账准备182

　　②6月16日

　　借：

银行存款600

　　　　贷：

预收账款600

　　11月10日

　　借：

预收账款600

　　　　银行存款558.3

　　　　贷：

主营业务收入（1000×99%）990

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）168.3（990×17%）

　　借：

主营业务成本780

　　　　贷：

库存商品780

　　③9月26日

　　借：

应付账款300　　　　

贷：

主营业务收入（500×0.46）230

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）39.10（230×17%）

营业外收入——债务重组利得（300-269.10）30.9

　　借：

主营业务成本160（500×0.32）

　　　　贷：

库存商品160

（2）就资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司2017年相关会计分录。

　　此业务属于非货币性资产交换：

补价比例＝120/962.4=12.47%<25%，属于非货币性资产交换。

因换入资产与换出资产在风险、金额、时间上显著不同，该交换具有商业实质。

会计处理如下：

　　10月28日

　　借：

无形资产962.40

　　　　贷：

主营业务收入720

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）122.40

　　　　　　银行存款120

　　借：

主营业务成本640

　　　　存货跌价准备60

　　　　贷：

库存商品700

　　12月31日

　　借：

管理费用24.06（962.4/10年×3/12）

　　　　贷：

累计摊销24.06

2、应付债券+借款费用（概率非常高）

例3、A公司拟建造一座办公楼，预计工程期为2年，有关资料如下：

（1）A公司于2018年1月1日为该项工程专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付；

闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5%，利息按年于每年年初收取。

（2）该办公楼在建设期间内占用了两笔一般借款，具体如下：

①2017年12月1日，向某银行借入长期借款4500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付。

②2018年1月1日，溢价发行5年期公司债券1500万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1566万元，款项已全部收存银行。

（3）工程采用出包方式，于2018年1月1日动工兴建，2018年2月1日，该项工程因发生重大安全事故而中断施工，直至2018年6月1日才恢复施工。

（4）该项工程在2018年的有关支出如下：

①1月1日，支付工程进度款2000万元；

②7月1日，支付工程进度款4500万元；

③10月1日，支付工程进度款3000万元。

（5）该项工程在2019年的有关支出如下：

①1月1日，支付工程进度款800万元；

②7月1日，支付工程进度款1000万元。

截至2019年12月31日，工程尚未完工。

A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。

要求：

<1> 、计算2018年专门借款利息资本化金额和费用化金额。

<2> 、计算2018年该项工程所占用一般借款的资本化率。

<3> 、计算2018年该项工程所占用一般借款的资本化金额和费用化金额。

<4> 、编制2018年该项工程的相关会计分录。

<5> 、计算2019年该项工程所占用一般借款的资本化率。

<6> 、计算2019年该项工程的借款费用资本化金额（计算结果保留两位小数）。

【正确答案】

（1）2018年专门借款发生的利息金额＝6000×8%＝480（万元）

2018年2～5月专门借款发生的利息费用＝6000×8%×120/360＝160（万元）

2018年专门借款存入银行取得的利息收入＝4000×0.5%×6＝120（万元）

其中，在资本化期间内取得的利息收入＝4000×0.5%×2＝40（万元）

2018年应予资本化的专门借款利息金额＝480－160－40＝280（万元）

2018年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝160－（120－40）＝80（万元）

（2）一般借款的资本化率＝（4500×6%＋1566×5%）÷（4500＋1566）×100%＝5.74%

（3）2018年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数＝500×180/360＋3000×90/360＝1000（万元）

2018年一般借款发生的利息费用＝4500×6%＋1566×5%＝348.3（万元）

2018年一般借款应予资本化的利息金额＝1000×5.74%＝57.4（万元）

2018年应当计入当期损益的一般借款利息费用＝348.3－57.4＝290.9（万元）

（4）A公司2018年的相关会计分录为：

借：

在建工程（280＋57.4）337.4

　　应收利息120

　　应付债券——利息调整41.7

　　财务费用370.9

　　贷：

应付利息870

（5）甲公司所发行的公司债券在2018年末（2019年初）的摊余成本＝1566＋1566×5%－1500×8%＝1524.3（万元）

2019年该项工程所占用一般借款的资本化率＝（4500×6%＋1524.3×5%）÷（4500＋1524.3）×100%＝5.75%

（6）2019年应予资本化的专门借款利息金额＝6000×8%＝480（万元）

2019年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数＝3500×360/360＋800×360/360＋1000×180/360＝4800（万元）

2019年一般借款应予资本化的利息金额＝4800×5.75%＝276（万元）

2019年该项工程的借款费用资本化金额＝480＋276＝756（万元）

3、外币折算（很有可能考）

例4、甲公司为增值税一般纳税人，开设有外汇账户，以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。

2×17年12月，甲公司发生的外币业务及相关资料如下：

（1）10日，从国外乙公司进口原材料一批，货款80万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币68万元，应交进口增值税人民币127.16万元。

货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

（2）18日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款16万美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。

（3）20日，以人民币从银行购入80万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。

（4）24日，因增资扩股收到境外投资者投入的400万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币3200万元作为注册资本入账。

（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款72万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。

（6）28日，收到丙公司汇来的货款16万美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。

（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。

月末有关项目的余额如下：

项目

外币金额

调整前的人民币金额

银行存款

（美元）

16万美元

（借方）

100.96万元

（借方）

银行存款

（欧元）

408万欧元

（借方）

3344.08万元

（借方）

应付账款

（欧元）

8万欧元

（贷方）

68万元

（贷方）

应收账款

（美元）

0

0

假定上述各项目不存在月初余额以及其他事项影响。

要求：

<1> 、根据资料

（1）～（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

<2> 、根据资料（7），计算甲公司2×17年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

正确答案：

（1）业务

（1）

借：

原材料（80×8.50＋68）748

　　应交税费——应交增值税（进项税额）127.16

　　贷：

银行存款——人民币（68＋127.16）195.16

　　　　应付账款——欧元（80×8.50）680

业务

（2）

借：

应收账款——美元（16×6.34）101.44

　　贷：

主营业务收入101.44

业务（3）

借：

银行存款——欧元（80×8.26）660.8

　　财务费用3.2

　　贷：

银行存款——人民币（80×8.30）664

业务（4）

借：

银行存款——欧元（400×8.24）3296

　　贷：

实收资本3200

　　　　资本公积——资本溢价96

业务（5）

借：

应付账款（72×8.50）612

　　财务费用0.72

　　贷：

银行存款——欧元（72×8.51）612.72

业务（6）

借：

银行存款——美元（16×6.31）100.96

　　财务费用0.48

贷：

应收账款——美元（16×6.34）101.44

（2）“银行存款——美元”汇兑损益＝16×6.3－100.96＝－0.16（万元人民币）

“银行存款——欧元”汇兑损益＝408×8.16－3344.08＝－14.8（万元人民币）

“应付账款——欧元”汇兑损益＝8×8.16－68＝－2.72（万元人民币）

借：

应付账款——欧元2.72

　　财务费用——汇兑差额12.24

　　贷：

银行存款——美元0.16

　　　　　　　　——欧元14.8

二、综合题

4、合并财务报表（6大调整抵消分录）必考

例5、2.A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：

资料一：

甲公司欠A公司6300万元购货款。

由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。

2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。

A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。

相关手续已于当日办理完毕，A公司取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。

此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。

资料二：

2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。

当日，B公司持有的一批存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。

该批存货在2015年全部对外销售。

资料三：

2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：

①2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元，相关款项已结清。

B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

②2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元，相关款项已结清。

A公司取得后仍作为存货核算，至2015年12月31日，A公司已将该批产品的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。

资料四：

2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

资料五：

2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。

资料六：

2016年B公司实现净利润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。

其他有关资料如下：

①A公司和B公司适用的所得税税率均为25%；

②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

③在合并报表层面出现暂时性差异，均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。

<1> 、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。

<2> 、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

<3> 、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。

【正确答案】

（1）借：

长期股权投资——B公司　　6000

　　坏账准备　　　　　　　　　500

　　贷：

应收账款　　　　　　　　6300

　　　　资产减值损失　　　　　　　200

合并商誉＝6000－（6750＋100×75%）×80%＝540（万元）

（2）①对购买日评估增值的存货调整：

借：

存货100

　　贷：

资本公积75

　　　　递延所得税负债25

借：

营业成本100

　　贷：

存货100

借：

递延所得税负债25

　　贷：

所得税费用　25

②B公司调整后的净利润＝870－100＋25＝795（万元）

A公司享有的净利润份额＝795×80%＝636（万元）

借：

长期股权投资　　636

　　贷：

投资收益　　636

③内部固定资产交易的抵销

借：

营业收入400

　　贷：

营业成本280

　　　　固定资产——原价120

借：

固定资产——累计折旧7（120/10×7/12）

　　贷：

管理费用7

借：

递延所得税资产28.25[（120－7）×25%]

　　贷：

所得税费用28.25

④内部存货交易的抵销

借：

营业收入　　250

　　贷：

营业成本　　　　205

　　　　存货45[（250－160）×50%]

借：

存货——存货跌价准备　　35（250/2－90）

　　贷：

资产减值损失　　35

借：

递延所得税资产　2.5

　　贷：

所得税费用　　　2.5

借：

少数股东权益　　1.5[（45－35－2.5）×20%]

　　贷：

少数股东损益　　1.5

⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：

实收资本　　　　3000

　　资本公积　　　　　375（300＋75）

　　盈余公积　　　　　537（450＋87）

　　未分配利润　　　3708（3000＋795－87）

　　商誉　　　　　　540

　　贷：

长期股权投资　　6636（6000＋636）

　　　　少数股东权益　1524[（3000＋375＋537＋3708）×20%]

⑥投资收益与子公司利润分配的抵销

借：

投资收益　　　　　　636

　　少数股东损益159（795×20%）

　　未分配利润——年初　3000

　　贷：

提取盈余公积　　　　　　87

　　　　未分配利润——年末　　3708

（3）①对合并日评估增值的存货调整：

借：

存货100

　　贷：

资本公积75

　　　　递延所得税负债25

借：

未分配利润——年初100

　　贷：

存货100

借：

递延所得税负债25

　　贷：

未分配利润——年初25

②对长期股权投资的调整

A公司确认的B公司净利润份额＝2000×80%＝1600（万元）

借：

长期股权投资　　2236

　　贷：

未分配利润——年初636

　　　　投资收益1600

对分配现金股利的调整：

借：

投资收益128

　　贷：

长期股权投资128（160×80%）

③内部固定资产交易的抵销

借：

未分配利润——年初120

　　贷：

固定资产——原价　120

借：

固定资产——累计折旧7

　　贷：

未分配利润——年初　7

借：

递延所得税资产28.25

　　贷：

未分配利润——年初28.25

借：

固定资产——累计折旧12（120/10）

　　贷：

管理费用　　　　　　12

借：

所得税费用3

　　贷：

递延所得税资产　　　　3

④内部存货交易的抵销

借：

未分配利润——年初　45

　　贷：

营业成本45

借：

存货——存货跌价准备35

　　贷：

未分配利润——年初　35

借：

递延所得税资产2.5

　　贷：

未分配利润——年初2.5

借：

少数股东权益1.5

　　贷：

未分配利润——年初　1.5

借：

营业成本35

　　贷：

存货——存货跌价准备35

借：

所得税费用2.5

　　贷：

递延所得税资产2.5

借：

少数股东损益1.5

　　贷：

少数股东权益　1.5

⑤长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：

实收资本3000

　　资本公积375（300＋75）

　　盈余公积737（537＋200）

　　未分配利润5348（3708＋2000－200－160）

　　商誉540

　　贷：

长期股权投资8108（6000＋2236－128）