1、实务大题一、 计算题(黄色为今年必考重点)1、非货币性资产交换+债务重组(交换不动产、股权)例1、甲公司、乙公司和丙公司均不存在关联方关系,2017年发生如下交易或事项:(1)2017 年 1 月 1 日,甲公司因财务困难所欠乙公司货款1000万元无法归还,与乙公司达成一项债务重组协议:甲公司将一块账面原值为800万元,已累计摊销400万元,还剩余使用年限20年的土地使用权用来抵偿债务。土地使用权转移手续及债务解除手续已于当日办妥,该土地使用权的公允价值为900万元。 (2)乙公司应收甲公司1000万元货款,已计提坏账准备250万元。乙公司通过抵偿债务取得该土地使用权后,当日将其出租给丙公司,
2、丙公司将该土地当作货场使用。租赁协议约定:丙公司承租半年,租期从2017年1月1日-6月30日,半年租金50万元,于到期时支付。到期时,丙公司按约定支付了50万元租金。(3)乙公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2017年6月30日,该土地使用权的公允价值为910万元。 (4)乙公司收回土地使用权后,鉴于该土地使用权难有合适的用途,处于闲置状态,于7月1日与丁公司签订了资产交换协议,乙公司将该土地使用权换入丁公司的一栋宿舍楼,将宿舍楼作为年轻生产工人的集体宿舍。当日,土地使用权的公允价值仍为910万元。(5)2017年下半年,乙公司为该宿舍计提折旧40万元。(6)假定不考虑增值税等
3、相关税费和其他因素。要求:(1)根据资料(1),编制甲公司2017年1月1日债务重组的会计分录。(2)根据资料(2),编制乙公司2017年1月1日债务重组的会计分录。(3)根据资料(3),编制乙公司2017年6月30日与投资性房地产相关的会计分录。(4)根据资料(4),编制乙公司2017年7月1日与非货币性资产交换相关的会计分录。(5)根据资料(5),编制乙公司2017年12月31日计提职工集体宿舍折旧的会计分录。【正确答案】(1)编制甲公司2017年1月1日债务重组的会计分录 借:应付账款 1000 累计摊销 400 贷:无形资产土地使用权 800 资产处置损益(900-400)500 营业
4、外收入(1000-900) 100(2)编制乙公司2017年1月1日债务重组的会计分录 借:投资性房地产成本 900 坏账准备 250 贷:应收账款 1000 资产减值损失 150(3)编制乙公司2017年6月30日与投资性房地产相关的会计分录 收到租金 借:银行存款 50 贷:其他业务收入 50 期末反映公允价值变动 借:投资性房地产公允价值变动 10 贷:公允价值变动损益(910-900) 10(4)编制乙公司2017年7月1日与非货币性资产交换相关的会计分录 因换出无形资产与换入固定资产的未来现金流在时间、金额和风险方面显著不同,该交换具有商业实质,同时取得公允价值,乙公司账务处理如下:
5、 借:固定资产宿舍楼 910 贷:其他业务收入 910 借:其他业务成本 900公允价值变动损益 10 贷:投资性房地产成本 900 公允价值变动 10 注:换出投资性房地产视同销售,应计入其他业务收入。(5)编制乙公司2017年12月31日计提职工集体宿舍折旧的会计分录 借:制造费用 40 贷:应付职工薪酬 40 借:应付职工薪酬 40 贷:累计折旧 40收入+债务重组+非货币性资产交换例2、甲公司为增值税一般纳税人,使用的增值税税率为17%,销售价格(市场价格)均不含增值税额,甲公司2017年发生的部分交易或事项如下: (1)6月2日,甲公司与乙公司签订产品销售合同,向乙公司销售一批A产品
6、,合同约定:该批产品的销售价格为600万元,货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日,甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收,该批产品的实际成本为560万元,已计提跌价准备40万元。 至12月31日,甲公司应收乙公司货款尚未收回,经了解,乙公司因资金周转困难,无法支付甲公司到期的货款,根据乙公司年末的财务状况,甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。 (2)6月16日,甲公司与丙公司签订产品销售合同,向丙公司销售B产品。合同约定;甲公司应于11月30日前提供B产品;该产品的销售价格为1000万元,丙公司应于合同签订之日支付600万元,余款在B产品交付并验收合格时支
7、付,当日,甲公司收到丙公司支付的600万元款项。 11月10日,甲公司发出B产品并运抵丙公司,丙公司对该产品进行验收,发现某些配件缺失,当日,甲公司同意在销售价格上给予1%的折让,并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票,丙公司支付了余款。 甲公司生产B产品的实际成本为780万元。 (3)9月20日,甲公司与丁公司达成债务重组协议,甲公司因财务困难无法偿还300万元应付账款,甲公司用一批D产品抵债该债务。该批产品为500件,每件单位成本为3200元,单位销售价格为4600元。产品于9日26日运抵丁公司,同日解除了债权、债务关系。 (4)10月20日,甲公司和戊公司达成协议,以本公司生产的一批
8、C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。10月28日,甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票,同时支付现金120万元;戊公司将土地使用权的相关资料移交甲公司,并办理了土地使用权变更手续。 甲公司换出C产品的成本为700万元,至2017年9月30日已计提跌价准备60万元,市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元(取得普通发票)。 甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销,该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年,预计净残值为零,甲公司拟在取得的土地上建造厂房,至12月31日,厂房尚未开工建造。 要求: (1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项,
9、编制甲公司2017年相关会计分录。 (2)就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质、说明理由,并编制甲公司2016年相关会计分录。 【正确答案】(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项,编制甲公司2017年相关会计分录。 6月20日 借:应收账款 702(600117%) 贷:主营业务收入600 应交税费应交增值税(销项税额)102 借:主营业务成本520 存货跌价准备40 贷:库存商品 560 12月31日 借:资产减值损失182(702-520) 贷:坏账准备 182 6月16日 借:银行存款600 贷:预收账款600 11月10日 借:预收账款600 银行存款558.3 贷:主营业
10、务收入(100099%)990 应交税费应交增值税(销项税额)168.3(99017%) 借:主营业务成本780 贷:库存商品780 9月26日 借:应付账款 300贷:主营业务收入(5000.46)230 应交税费应交增值税(销项税额)39.10(23017%) 营业外收入债务重组利得(300-269.10)30.9借:主营业务成本160(5000.32) 贷:库存商品 160 (2)就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质、说明理由,并编制甲公司2017年相关会计分录。 此业务属于非货币性资产交换:补价比例120/962.4=12.47%25%,属于非货币性资产交换。因换入资产与换出资
11、产在风险、金额、时间上显著不同,该交换具有商业实质。会计处理如下: 10月28日 借:无形资产962.40 贷:主营业务收入720 应交税费应交增值税(销项税额)122.40 银行存款 120 借:主营业务成本640 存货跌价准备60 贷:库存商品700 12月31日 借:管理费用24.06(962.4/10年3/12) 贷:累计摊销 24.06 2、应付债券+借款费用(概率非常高)例3、A公司拟建造一座办公楼,预计工程期为2年,有关资料如下:(1)A公司于2018年1月1日为该项工程专门借款6000万元,借款期限为3年,年利率8%,利息按年支付;闲置专门借款资金均存入银行,假定月利率为0.5
12、%,利息按年于每年年初收取。(2)该办公楼在建设期间内占用了两笔一般借款,具体如下:2017年12月1日,向某银行借入长期借款4500万元,期限为3年,年利率为6%,按年计提利息,每年年初支付。2018年1月1日,溢价发行5年期公司债券1500万元,票面年利率为8%,实际利率为5%,利息按年于每年年初支付,实际发行价格为1566万元,款项已全部收存银行。(3)工程采用出包方式,于2018年1月1日动工兴建,2018年2月1日,该项工程因发生重大安全事故而中断施工,直至2018年6月1日才恢复施工。(4)该项工程在2018年的有关支出如下:1月1日,支付工程进度款2000万元;7月1日,支付工程
13、进度款4500万元;10月1日,支付工程进度款3000万元。(5)该项工程在2019年的有关支出如下:1月1日,支付工程进度款800万元;7月1日,支付工程进度款1000万元。截至2019年12月31日,工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用,为简化计算,假定全年按360天计算,每月按照30天计算。要求:、计算2018年专门借款利息资本化金额和费用化金额。、计算2018年该项工程所占用一般借款的资本化率。、计算2018年该项工程所占用一般借款的资本化金额和费用化金额。、编制2018年该项工程的相关会计分录。、计算2019年该项工程所占用一般借款的资本化率。、计算2019年该项工程的借款费用
14、资本化金额(计算结果保留两位小数)。【正确答案】(1) 2018年专门借款发生的利息金额60008%480(万元)2018年25月专门借款发生的利息费用60008%120/360160(万元)2018年专门借款存入银行取得的利息收入40000.5%6120(万元)其中,在资本化期间内取得的利息收入40000.5%240(万元)2018年应予资本化的专门借款利息金额48016040280(万元)2018年应当计入当期损益的专门借款利息金额160(12040)80(万元)(2) 一般借款的资本化率(45006%15665%)(45001566)100%5.74%(3) 2018年占用的一般借款资金
15、的资产支出加权平均数500180/360300090/3601000(万元)2018年一般借款发生的利息费用45006%15665%348.3(万元)2018年一般借款应予资本化的利息金额10005.74%57.4(万元)2018年应当计入当期损益的一般借款利息费用348.357.4290.9(万元)(4) A公司2018年的相关会计分录为:借:在建工程(28057.4)337.4应收利息120应付债券利息调整41.7财务费用370.9贷:应付利息870(5)甲公司所发行的公司债券在2018年末(2019年初)的摊余成本156615665%15008%1524.3(万元)2019年该项工程所占
16、用一般借款的资本化率(45006%1524.35%)(45001524.3)100%5.75%(6) 2019年应予资本化的专门借款利息金额60008%480(万元)2019年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数3500360/360800360/3601000180/3604800(万元)2019年一般借款应予资本化的利息金额48005.75%276(万元)2019年该项工程的借款费用资本化金额480276756(万元)3、外币折算(很有可能考)例4、甲公司为增值税一般纳税人,开设有外汇账户,以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。217年12月,甲公司发生的外币业务
17、及相关资料如下:(1)10日,从国外乙公司进口原材料一批,货款80万欧元,当日即期汇率为1欧元8.50人民币元,按规定应交进口关税人民币68万元,应交进口增值税人民币127.16万元。货款尚未支付,进口关税及增值税当日以银行存款支付,并取得海关完税凭证。(2)18日,向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税),货款16万美元,当日即期汇率为1美元6.34人民币元,商品已经发出,货款尚未收到,但满足收入确认条件。(3)20日,以人民币从银行购入80万欧元并存入银行,当日欧元的卖出价为1欧元8.30人民币元,中间价为1欧元8.26人民币元。(4)24日,因增资扩股收到境外投资者投入的400万欧元
18、,当日即期汇率为1欧元8.24人民币元,其中,人民币3200万元作为注册资本入账。(5)25日,向乙公司支付部分前欠进口原材料款72万欧元,当日即期汇率为1欧元8.51人民币元。(6)28日,收到丙公司汇来的货款16万美元,当日即期汇率为1美元6.31人民币元。(7)31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为1欧元8.16人民币元;1美元6.30人民币元。月末有关项目的余额如下:项目外币金额调整前的人民币金额银行存款(美元)16万美元(借方)100.96万元(借方)银行存款(欧元)408万欧元(借方)3344.08万元(借方)应付账款(欧元)8
19、万欧元(贷方)68万元(贷方)应收账款(美元)00假定上述各项目不存在月初余额以及其他事项影响。要求:、根据资料(1)(6),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。、根据资料(7),计算甲公司217年12月31日应确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。正确答案:(1) 业务(1)借:原材料(808.5068)748应交税费应交增值税(进项税额) 127.16贷:银行存款人民币 (68127.16)195.16应付账款欧元 (808.50)680业务(2)借:应收账款美元 (166.34)101.44贷:主营业务收入 101.44业务(3)借:银行存款欧元 (808.26)660.8财务费用 3.
20、2贷:银行存款人民币 (808.30)664业务(4)借:银行存款欧元 (4008.24)3296贷:实收资本 3200资本公积资本溢价 96业务(5)借:应付账款 (728.50)612财务费用 0.72贷:银行存款欧元 (728.51)612.72业务(6)借:银行存款美元 (166.31)100.96财务费用 0.48贷:应收账款美元 (166.34)101.44(2) “银行存款美元”汇兑损益166.3100.960.16(万元人民币)“银行存款欧元”汇兑损益4088.163344.0814.8(万元人民币)“应付账款欧元”汇兑损益88.16682.72(万元人民币)借:应付账款欧元
21、2.72财务费用汇兑差额 12.24贷:银行存款美元 0.16欧元 14.8二、 综合题4、合并财务报表(6大调整抵消分录)必考例5、2.A股份有限公司(以下简称“A公司”)为上市公司,2015年至2016年的有关资料如下:资料一:甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难,短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日,经协商,A公司同意与甲公司进行债务重组,重组协议规定,A公司减免甲公司300万元的债务,余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿,当日,该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。相关手续已于当日办理完毕,A公司
22、取得对B公司80%的股权,能够对B公司实施控制,A公司准备长期持有该项股权投资。此前,A公司与B公司不具有任何关联方关系。资料二:2015年1月1日,B公司所有者权益总额为6750万元,其中实收资本为3000万元,资本公积为300万元,盈余公积为450万元,未分配利润为3000万元。当日,B公司持有的一批存货的公允价值比账面价值高100万元,除此之外,B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该批存货在2015年全部对外销售。资料三:2015年,A公司和B公司发生了以下交易或事项:2015年5月,A公司将本公司生产的M产品销售给B公司,售价为400万元,成本为280万元,相关款
23、项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2015年6月,B公司将其生产的N产品一批销售给A公司,售价为250万元,成本为160万元,相关款项已结清。A公司取得后仍作为存货核算,至2015年12月31日,A公司已将该批产品的一半出售给外部独立第三方,售价为150万元,该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。资料四:2015年B公司实现净利润870万元,除实现净损益外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。资料五:2016年,A公司将购自B公司的N产品全部对外售出,售价为140万元。资料六:2016年B公司实现净利
24、润2000万元,对外分配现金股利160万元,除此之外,未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。其他有关资料如下:A公司和B公司适用的所得税税率均为25%;A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。在合并报表层面出现暂时性差异,均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录,并计算合并商誉。、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。【正确答案】 (1)借:长期股权投资B公司6000坏账准备 500贷:应收账款 6300资
25、产减值损失200合并商誉6000(675010075%)80%540(万元)(2) 对购买日评估增值的存货调整:借:存货 100贷:资本公积 75递延所得税负债 25借:营业成本 100贷:存货 100借:递延所得税负债 25贷:所得税费用 25B公司调整后的净利润87010025795(万元)A公司享有的净利润份额79580%636(万元)借:长期股权投资636贷:投资收益 636内部固定资产交易的抵销借:营业收入 400贷:营业成本 280固定资产原价 120借:固定资产累计折旧7(120/107/12)贷:管理费用 7借:递延所得税资产28.25(1207)25%贷:所得税费用 28.2
26、5内部存货交易的抵销借:营业收入 250贷:营业成本205存货 45(250160)50%借:存货存货跌价准备35(250/290)贷:资产减值损失 35借:递延所得税资产2.5贷:所得税费用 2.5借:少数股东权益1.5(45352.5)20%贷:少数股东损益 1.5长期股权投资与子公司所有者权益抵销借:实收资本 3000资本公积375(30075)盈余公积537(45087)未分配利润 3708(300079587)商誉 540贷:长期股权投资 6636(6000636)少数股东权益 1524(30003755373708)20%投资收益与子公司利润分配的抵销借:投资收益 636少数股东损
27、益 159(79520%)未分配利润年初3000贷:提取盈余公积 87未分配利润年末 3708(3) 对合并日评估增值的存货调整:借:存货 100贷:资本公积 75递延所得税负债 25借:未分配利润年初 100贷:存货 100借:递延所得税负债 25贷:未分配利润年初 25对长期股权投资的调整A公司确认的B公司净利润份额200080%1600(万元)借:长期股权投资 2236贷:未分配利润年初 636投资收益 1600对分配现金股利的调整:借:投资收益 128贷:长期股权投资 128(16080%)内部固定资产交易的抵销借:未分配利润年初 120贷:固定资产原价 120借:固定资产累计折旧7贷
28、:未分配利润年初 7借:递延所得税资产 28.25贷:未分配利润年初 28.25借:固定资产累计折旧12(120/10)贷:管理费用 12借:所得税费用 3贷:递延所得税资产3内部存货交易的抵销借:未分配利润年初45贷:营业成本 45借:存货存货跌价准备35贷:未分配利润年初 35借:递延所得税资产 2.5贷:未分配利润年初 2.5借:少数股东权益 1.5贷:未分配利润年初 1.5借:营业成本 35贷:存货存货跌价准备 35借:所得税费用 2.5贷:递延所得税资产 2.5借:少数股东损益 1.5贷:少数股东权益 1.5长期股权投资与子公司所有者权益抵销借:实收资本 3000资本公积 375(30075)盈余公积 737(537200)未分配利润5348(37082000200160)商誉 540贷:长期股权投资 8108(60002236128)
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