实务大题.docx

1、实务大题一、 计算题（黄色为今年必考重点）1、非货币性资产交换+债务重组（交换不动产、股权）例1、甲公司、乙公司和丙公司均不存在关联方关系，2017年发生如下交易或事项：（1）2017 年 1 月 1 日，甲公司因财务困难所欠乙公司货款1000万元无法归还，与乙公司达成一项债务重组协议：甲公司将一块账面原值为800万元，已累计摊销400万元，还剩余使用年限20年的土地使用权用来抵偿债务。土地使用权转移手续及债务解除手续已于当日办妥，该土地使用权的公允价值为900万元。 （2）乙公司应收甲公司1000万元货款，已计提坏账准备250万元。乙公司通过抵偿债务取得该土地使用权后，当日将其出租给丙公司，

2、丙公司将该土地当作货场使用。租赁协议约定：丙公司承租半年，租期从2017年1月1日-6月30日，半年租金50万元，于到期时支付。到期时，丙公司按约定支付了50万元租金。（3）乙公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2017年6月30日，该土地使用权的公允价值为910万元。 （4）乙公司收回土地使用权后，鉴于该土地使用权难有合适的用途，处于闲置状态，于7月1日与丁公司签订了资产交换协议，乙公司将该土地使用权换入丁公司的一栋宿舍楼，将宿舍楼作为年轻生产工人的集体宿舍。当日，土地使用权的公允价值仍为910万元。（5）2017年下半年，乙公司为该宿舍计提折旧40万元。（6）假定不考虑增值税等

3、相关税费和其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司2017年1月1日债务重组的会计分录。（2）根据资料（2），编制乙公司2017年1月1日债务重组的会计分录。（3）根据资料（3），编制乙公司2017年6月30日与投资性房地产相关的会计分录。（4）根据资料（4），编制乙公司2017年7月1日与非货币性资产交换相关的会计分录。（5）根据资料（5），编制乙公司2017年12月31日计提职工集体宿舍折旧的会计分录。【正确答案】（1）编制甲公司2017年1月1日债务重组的会计分录 借：应付账款 1000 累计摊销 400 贷：无形资产土地使用权 800 资产处置损益（900-400）500 营业

4、外收入（1000-900） 100（2）编制乙公司2017年1月1日债务重组的会计分录 借：投资性房地产成本 900 坏账准备 250 贷：应收账款 1000 资产减值损失 150（3）编制乙公司2017年6月30日与投资性房地产相关的会计分录 收到租金 借：银行存款 50 贷：其他业务收入 50 期末反映公允价值变动 借：投资性房地产公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益（910-900） 10（4）编制乙公司2017年7月1日与非货币性资产交换相关的会计分录 因换出无形资产与换入固定资产的未来现金流在时间、金额和风险方面显著不同，该交换具有商业实质，同时取得公允价值，乙公司账务处理如下：

5、 借：固定资产宿舍楼 910 贷：其他业务收入 910 借：其他业务成本 900公允价值变动损益 10 贷：投资性房地产成本 900 公允价值变动 10 注：换出投资性房地产视同销售，应计入其他业务收入。（5）编制乙公司2017年12月31日计提职工集体宿舍折旧的会计分录 借：制造费用 40 贷：应付职工薪酬 40 借：应付职工薪酬 40 贷：累计折旧 40收入+债务重组+非货币性资产交换例2、甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税额，甲公司2017年发生的部分交易或事项如下： （1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品

6、，合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。 至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。 （2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定；甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支

7、付，当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。 11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。 甲公司生产B产品的实际成本为780万元。 （3）9月20日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，甲公司因财务困难无法偿还300万元应付账款，甲公司用一批D产品抵债该债务。该批产品为500件，每件单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。产品于9日26日运抵丁公司，同日解除了债权、债务关系。 （4）10月20日，甲公司和戊公司达成协议，以本公司生产的一批

8、C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权变更手续。 甲公司换出C产品的成本为700万元，至2017年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962.40万元（取得普通发票）。 甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。 要求： （1）就资料（1）至（3）所述的交易或事项，

9、编制甲公司2017年相关会计分录。 （2）就资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司2016年相关会计分录。 【正确答案】（1）就资料（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司2017年相关会计分录。 6月20日 借：应收账款 702（600117%） 贷：主营业务收入600 应交税费应交增值税（销项税额）102 借：主营业务成本520 存货跌价准备40 贷：库存商品 560 12月31日 借：资产减值损失182（702-520） 贷：坏账准备 182 6月16日 借：银行存款600 贷：预收账款600 11月10日 借：预收账款600 银行存款558.3 贷：主营业

10、务收入（100099%）990 应交税费应交增值税（销项税额）168.3（99017%） 借：主营业务成本780 贷：库存商品780 9月26日 借：应付账款 300贷：主营业务收入（5000.46）230 应交税费应交增值税（销项税额）39.10（23017%） 营业外收入债务重组利得（300-269.10）30.9借：主营业务成本160（5000.32） 贷：库存商品 160 （2）就资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司2017年相关会计分录。 此业务属于非货币性资产交换：补价比例120/962.4=12.47%25%，属于非货币性资产交换。因换入资产与换出资

11、产在风险、金额、时间上显著不同，该交换具有商业实质。会计处理如下： 10月28日 借：无形资产962.40 贷：主营业务收入720 应交税费应交增值税（销项税额）122.40 银行存款 120 借：主营业务成本640 存货跌价准备60 贷：库存商品700 12月31日 借：管理费用24.06（962.4/10年3/12） 贷：累计摊销 24.06 2、应付债券+借款费用（概率非常高）例3、A公司拟建造一座办公楼，预计工程期为2年，有关资料如下：（1）A公司于2018年1月1日为该项工程专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付；闲置专门借款资金均存入银行，假定月利率为0.5

12、%，利息按年于每年年初收取。（2）该办公楼在建设期间内占用了两笔一般借款，具体如下：2017年12月1日，向某银行借入长期借款4500万元，期限为3年，年利率为6%，按年计提利息，每年年初支付。2018年1月1日，溢价发行5年期公司债券1500万元，票面年利率为8%，实际利率为5%，利息按年于每年年初支付，实际发行价格为1566万元，款项已全部收存银行。（3）工程采用出包方式，于2018年1月1日动工兴建，2018年2月1日，该项工程因发生重大安全事故而中断施工，直至2018年6月1日才恢复施工。（4）该项工程在2018年的有关支出如下：1月1日，支付工程进度款2000万元；7月1日，支付工程

13、进度款4500万元；10月1日，支付工程进度款3000万元。（5）该项工程在2019年的有关支出如下：1月1日，支付工程进度款800万元；7月1日，支付工程进度款1000万元。截至2019年12月31日，工程尚未完工。A公司按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照30天计算。要求：、计算2018年专门借款利息资本化金额和费用化金额。、计算2018年该项工程所占用一般借款的资本化率。、计算2018年该项工程所占用一般借款的资本化金额和费用化金额。、编制2018年该项工程的相关会计分录。、计算2019年该项工程所占用一般借款的资本化率。、计算2019年该项工程的借款费用

14、资本化金额（计算结果保留两位小数）。【正确答案】（1） 2018年专门借款发生的利息金额60008%480（万元）2018年25月专门借款发生的利息费用60008%120/360160（万元）2018年专门借款存入银行取得的利息收入40000.5%6120（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入40000.5%240（万元）2018年应予资本化的专门借款利息金额48016040280（万元）2018年应当计入当期损益的专门借款利息金额160（12040）80（万元）（2） 一般借款的资本化率（45006%15665%）（45001566）100%5.74%（3） 2018年占用的一般借款资金

15、的资产支出加权平均数500180/360300090/3601000（万元）2018年一般借款发生的利息费用45006%15665%348.3（万元）2018年一般借款应予资本化的利息金额10005.74%57.4（万元）2018年应当计入当期损益的一般借款利息费用348.357.4290.9（万元）（4） A公司2018年的相关会计分录为：借：在建工程（28057.4）337.4应收利息120应付债券利息调整41.7财务费用370.9贷：应付利息870（5）甲公司所发行的公司债券在2018年末（2019年初）的摊余成本156615665%15008%1524.3（万元）2019年该项工程所占

16、用一般借款的资本化率（45006%1524.35%）（45001524.3）100%5.75%（6） 2019年应予资本化的专门借款利息金额60008%480（万元）2019年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数3500360/360800360/3601000180/3604800（万元）2019年一般借款应予资本化的利息金额48005.75%276（万元）2019年该项工程的借款费用资本化金额480276756（万元）3、外币折算（很有可能考）例4、甲公司为增值税一般纳税人，开设有外汇账户，以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。217年12月，甲公司发生的外币业务

17、及相关资料如下：（1）10日，从国外乙公司进口原材料一批，货款80万欧元，当日即期汇率为1欧元8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币68万元，应交进口增值税人民币127.16万元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（2）18日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款16万美元，当日即期汇率为1美元6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。（3）20日，以人民币从银行购入80万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元8.30人民币元，中间价为1欧元8.26人民币元。（4）24日，因增资扩股收到境外投资者投入的400万欧元

18、，当日即期汇率为1欧元8.24人民币元，其中，人民币3200万元作为注册资本入账。（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款72万欧元，当日即期汇率为1欧元8.51人民币元。（6）28日，收到丙公司汇来的货款16万美元，当日即期汇率为1美元6.31人民币元。（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元8.16人民币元；1美元6.30人民币元。月末有关项目的余额如下：项目外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）16万美元（借方）100.96万元（借方）银行存款（欧元）408万欧元（借方）3344.08万元（借方）应付账款（欧元）8

19、万欧元（贷方）68万元（贷方）应收账款（美元）00假定上述各项目不存在月初余额以及其他事项影响。要求：、根据资料（1）（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。、根据资料（7），计算甲公司217年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。正确答案：（1） 业务（1）借：原材料（808.5068）748应交税费应交增值税（进项税额） 127.16贷：银行存款人民币 （68127.16）195.16应付账款欧元 （808.50）680业务（2）借：应收账款美元 （166.34）101.44贷：主营业务收入 101.44业务（3）借：银行存款欧元 （808.26）660.8财务费用 3.

20、2贷：银行存款人民币 （808.30）664业务（4）借：银行存款欧元 （4008.24）3296贷：实收资本 3200资本公积资本溢价 96业务（5）借：应付账款 （728.50）612财务费用 0.72贷：银行存款欧元 （728.51）612.72业务（6）借：银行存款美元 （166.31）100.96财务费用 0.48贷：应收账款美元 （166.34）101.44（2） “银行存款美元”汇兑损益166.3100.960.16（万元人民币）“银行存款欧元”汇兑损益4088.163344.0814.8（万元人民币）“应付账款欧元”汇兑损益88.16682.72（万元人民币）借：应付账款欧元

21、2.72财务费用汇兑差额 12.24贷：银行存款美元 0.16欧元 14.8二、 综合题4、合并财务报表（6大调整抵消分录）必考例5、2.A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2015年至2016年的有关资料如下：资料一：甲公司欠A公司6300万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2015年1月1日，经协商，A公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A公司减免甲公司300万元的债务，余额以甲公司所持有的对B公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为6000万元。A公司已为该项应收债权计提了500万元的坏账准备。相关手续已于当日办理完毕，A公司

22、取得对B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。资料二：2015年1月1日，B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。当日，B公司持有的一批存货的公允价值比账面价值高100万元，除此之外，B公司其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。该批存货在2015年全部对外销售。资料三：2015年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：2015年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元，相关款

23、项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015年6月，B公司将其生产的N产品一批销售给A公司，售价为250万元，成本为160万元，相关款项已结清。A公司取得后仍作为存货核算，至2015年12月31日，A公司已将该批产品的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。资料四：2015年B公司实现净利润870万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。资料五：2016年，A公司将购自B公司的N产品全部对外售出，售价为140万元。资料六：2016年B公司实现净利

24、润2000万元，对外分配现金股利160万元，除此之外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。其他有关资料如下：A公司和B公司适用的所得税税率均为25%；A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。在合并报表层面出现暂时性差异，均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。、编制A公司2015年取得长期股权投资的相关会计分录，并计算合并商誉。、编制A公司2015年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。、编制A公司2016年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。【正确答案】 （1）借：长期股权投资B公司6000坏账准备 500贷：应收账款 6300资

25、产减值损失200合并商誉6000（675010075%）80%540（万元）（2） 对购买日评估增值的存货调整：借：存货 100贷：资本公积 75递延所得税负债 25借：营业成本 100贷：存货 100借：递延所得税负债 25贷：所得税费用 25B公司调整后的净利润87010025795（万元）A公司享有的净利润份额79580%636（万元）借：长期股权投资636贷：投资收益 636内部固定资产交易的抵销借：营业收入 400贷：营业成本 280固定资产原价 120借：固定资产累计折旧7（120/107/12）贷：管理费用 7借：递延所得税资产28.25（1207）25%贷：所得税费用 28.2

26、5内部存货交易的抵销借：营业收入 250贷：营业成本205存货 45（250160）50%借：存货存货跌价准备35（250/290）贷：资产减值损失 35借：递延所得税资产2.5贷：所得税费用 2.5借：少数股东权益1.5（45352.5）20%贷：少数股东损益 1.5长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：实收资本 3000资本公积375（30075）盈余公积537（45087）未分配利润 3708（300079587）商誉 540贷：长期股权投资 6636（6000636）少数股东权益 1524（30003755373708）20%投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益 636少数股东损

27、益 159（79520%）未分配利润年初3000贷：提取盈余公积 87未分配利润年末 3708（3） 对合并日评估增值的存货调整：借：存货 100贷：资本公积 75递延所得税负债 25借：未分配利润年初 100贷：存货 100借：递延所得税负债 25贷：未分配利润年初 25对长期股权投资的调整A公司确认的B公司净利润份额200080%1600（万元）借：长期股权投资 2236贷：未分配利润年初 636投资收益 1600对分配现金股利的调整：借：投资收益 128贷：长期股权投资 128（16080%）内部固定资产交易的抵销借：未分配利润年初 120贷：固定资产原价 120借：固定资产累计折旧7贷

28、：未分配利润年初 7借：递延所得税资产 28.25贷：未分配利润年初 28.25借：固定资产累计折旧12（120/10）贷：管理费用 12借：所得税费用 3贷：递延所得税资产3内部存货交易的抵销借：未分配利润年初45贷：营业成本 45借：存货存货跌价准备35贷：未分配利润年初 35借：递延所得税资产 2.5贷：未分配利润年初 2.5借：少数股东权益 1.5贷：未分配利润年初 1.5借：营业成本 35贷：存货存货跌价准备 35借：所得税费用 2.5贷：递延所得税资产 2.5借：少数股东损益 1.5贷：少数股东权益 1.5长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：实收资本 3000资本公积 375（30075）盈余公积 737（537200）未分配利润5348（37082000200160）商誉 540贷：长期股权投资 8108（60002236128）