注册会计师全国统一考试全真模拟冲刺点睛班测试题及答案《会计》试题之五.docx

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注册会计师全国统一考试全真模拟冲刺点睛班测试题及答案《会计》试题之五

《会计》VIP模拟考试

一、单项选择题

1.

2016年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2017年4月1日，甲公司应按每台56万元的价格向乙公司提供A产品6台。

2016年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为392万元，数量为7台，单位成本为56万元，未计提存货跌价准备。

2016年12月31日，A产品的市场销售价格为60万元/台。

假定销售每台A产品将发生的销售费用和税金为1万元。

则2016年12月31日A产品的账面价值为（　　）万元。

A.392 

B.395 

C.386 

D.388

2.

甲公司为增值税一般纳税人，2016年1月购入一条需要安装的生产线。

购买价格为1000万元，增值税税额为170万元，另支付运输费用22.2万元（含增值税）。

该生产线安装期间，领用外购原材料的实际成本为40万元，领用自产产品的实际成本为60万元（公允价值和计税价格均为70万元），发生安装工人工资等费用10万元。

此外支付外聘专业人员服务费20万元，员工培训费2万元。

相关款项均以银行存款支付。

假定2016年3月该生产线达到预定可使用状态，甲公司该生产线的入账价值为（　　）万元。

A.1170.9 

B.1161.9 

C.1152 

D.1150

3.

2016年1月1日，甲公司将持有的丙公司20％股权投资以1240万元的价格全部转让给乙公司，上述投资是甲公司于2014年1月1日以500万元购入的且对丙公司具有重大影响，投资日丙公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为3000万元。

2014年和2015年度丙公司累计实现净利润500万元，丙公司持有可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为100万元，其他所有者权益增加100万元。

不考虑其他因素，甲公司转让丙公司股权投资时应确认的投资收益为（　　）万元。

A.740 

B.640 

C.540 

D.140

4.

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，于2015年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。

甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司支付的补价10万元。

甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。

假定甲公司换入的非专利技术免交增值税，不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（　　）万元。

A.50 

B.70 

C.90 

D.107

5.

2014年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价7元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付印花税及佣金5000元。

2014年12月31日，甲公司持有该股票的市价总额为440000元。

2015年2月10日，甲公司将A公司股票全部出售，收到价款460000元。

不考虑其他因素，甲公司因A公司股票影响2015年损益的金额为（　　）元。

A.20000 

B.15000 

C.65000 

D.70000

6.

2013年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予10万份现金股票增值权。

根据股份支付协议规定，这些人员从2013年1月1日起在该公司连续服务满4年，即可按照当时股价增长幅度获得现金。

授予日，每份现金股票增值权的公允价值10元，截止至2014年12月31日，甲公司就该项股权激励计划累计确认负债5000万元。

2013年和2014年各有4名管理人员离职，2015年有6名管理人员离职，预计2016年有2名管理人员离职。

2015年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为11元。

不考虑其他因素，甲公司因该项股份支付对2015年管理费用的影响金额为（　　）万元。

A.1930 

B.2425 

C.2590 

D.3085

7.

2014年7月1日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为24个月，合同总收入为600万元，预计总成本为500万元。

甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定；至2014年末已确认收入280万元，已收到工程款300万元。

至2015年12月31日，该工程累计实际发生的成本为400万元，预计至工程完工还将发生成本100万元，剩余工程款将于项目完工时收到。

2015年甲公司因该工程应确认的收入为（　　）万元。

A.180 

B.200 

C.300 

D.320

8.

甲公司于2015年8月2日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为6000万元，采用公允价值模式进行后续计量。

2015年12月31日，该写字楼公允价值为6600万元。

税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，无净残值。

甲公司适用的所得税税率为25%，且不考虑其他因素。

2015年12月31日甲公司因该投资性房地产应确认的递延所得税负债为（　　）万元 

A.225 

B.175 

C.100 

D.150

9.

甲企业以人民币为记账本位币，交易发生时采用当日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2016年8月“银行存款（美元）”账户上月月末余额为50000美元，上月月末即期汇率为1美元=6.30元人民币。

该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日即期汇率为1美元=6.32元人民币。

该企业本月没有其他涉及美元账户的业务，8月月末即期汇率为1美元=6.28元人民币。

不考虑其他因素，则2016年8月该企业产生的汇兑损失为（　　）元人民币。

A.1500 

B.1700 

C.1300 

D.-100

10.

企业编制现金流量表补充资料将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是（）。

A.计提资产减值准备 

B.无形资产摊销 

C.长期待摊费用的增加 

D.经营性应付项目的增加

11.

2015年12月31日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台设备，销售价格为4000万元，合同约定发出设备当日收取价款1000万元，余款分3次从次年起于每年12月31日等额收取，该设备在现销方式下的公允价值为3723.2万元，甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为5%。

不考虑相关税费等其他因素，则2016年12月31日甲公司资产负债表中"长期应收款"项目应当列示的金额为（　　）万元。

A.2000 

B.1859.36 

C.952.33 

D.3000

12.

下列各项中不会影响其他综合收益产生变化的是（　　）。

A.发行可转换公司债券包含的权益成分的价值 

B.投资企业应享有联营企业其他综合收益的份额 

C.可供出售金融资产公允价值正常变动 

D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值的差额

二、多项选择题

1.

下列各项表述中符合企业会计准则规定的有（　　）。

A.筹建期间发生的开办费直接计入当期管理费用 

B.负债是企业的现时义务 

C.能为企业带来经济利益是资产的一个本质特征 

D.债务重组中债权人应将涉及或有应收金额计入重组后债权的账面价值

2.

下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有（　　）。

A.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额 

B.资产组账面价值的确定基础可能与其可收回金额的确定方式不一致 

C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关 

D.资产组的各项资产构成在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

3.

下列关于职工与职工薪酬的说法符合企业会计准则规定的有（　　）。

A.企业董事会正式任命的独立董事也属于企业职工 

B.企业职工发生的“内退”应当比照辞退福利处理 

C.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费属于短期薪酬 

D.离职后福利计划分为设定提存计划和设定受益计划

4.

下列关于债务重组会计处理的表述中正确的有（　　）。

A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 

B.债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 

C.债务人将很可能发生的或有应付金额满足条件确认为预计负债 

D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

5.

2016年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，合同约定甲公司应在2017年2月以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，如发生违约，违约金为合同总价款的20%。

2016年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的售价总额为110万元。

假定甲公司销售B产品不发生销售费用，且不考虑其他因素，下列有关甲公司2016年对该销售合同会计处理的表述中正确的有（　　）。

A.应确认存货跌价准备10万元 

B.应确认存货跌价准备30万元 

C.应确认预计负债30万元 

D.应确认预计负债18万元

6.

下列有关政府补助的表述中符合企业会计准则规定的有（　　）。

A.政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不需要进行账务处理 

B.对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限 

C.企业取得针对综合性项目的政府补助，难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助 

D.对期末有确凿证据表明能够符合政府补助规定的相关条件且预计能够收到政府补助时，可以按应收金额计量

7.

下列有关会计政策、会计估计及其变更和前期差错的表述中正确的有（　　）。

A.会计政策包括企业采用的会计计量基础 

B.企业对应交税金的估计与税务机关的批复不一致，应作为会计差错更正处理 

C.前期差错包括应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 

D.如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的规定进行会计处理

8.

2015年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。

2015年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。

至2015年12月31日，法院尚未判决。

但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担保证责任。

2016年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。

甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。

2016年2月20日，甲公司2015年度财务报告经董事会批准报出。

不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（　　）。

A.在2016年对实际担保款项进行会计处理 

B.在2015年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用 

C.在2015年的利润表中确认营业外支出400万元 

D.在2015年的财务报表附注中披露或有负债400万元

9.

甲公司持有乙公司75%的股权，能够对乙公司实施控制。

2015年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品100件，其成本为700万元。

该批A产品系甲公司2014年度从乙公司购入。

2014年甲公司从乙公司累计购入A产品1500件，购入价格为每件7万元。

乙公司A产品的销售成本为每件5万元。

2014年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有900件未对外出售。

假定2014年度以前甲、乙公司未发生任何内部交易。

不考虑其他因素，2015年12月31日甲公司编制合并财务报表时，下列关于内部存货交易抵销处理正确的有（　　）。

A.调减年初未分配利润1800万元 

B.调减本期营业成本1800万元 

C.调减本期营业收入1800万元 

D.调减存货账面价值200万元

10.

下列有关资产负债表中资产和负债项目列示表述正确的有（　　）。

A.自资产负债表日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债 

B.应付账款在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债 

C.持有待售的固定资产应划分为流动资产在“划分为持有待售的资产”项目列示 

D.预计将在一年内转换为普通股的可转换债券的负债成分应划分为流动负债

三、综合题

1.

甲公司为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

（1）2015年1月1日，甲公司支付价款1200万元（含交易费用5万元），从活跃市场购入乙公司2014年1月1日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券；该债券票面年利率为10%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2018年12月31日，到期一次归还本金和最后一次利息，实际年利率为7%。

当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年计提利息确认投资收益。

2015年12月31日，该债券未发生减值迹象。

（2）2016年1月1日，该债券公允价值总额为1100万元。

当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售该债券的80％，将扣除手续费后的款项876.6万元存入银行，并将该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。

要求：

（1）计算持有至到期投资的初始投资成本，并编制2015年1月1日购入债券的会计分录； 

（2）计算2015年12月31日甲公司持有该债券应确认的投资收益、应收利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录； 

（3）计算2016年1月1日甲公司出售该债券应确认的损益，并编制相应的会计分录； 

（4）计算2016年1月1日该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录（持有至到期投资和可供出售金融资产要求写出明细科目）。

2.

甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同赊销给乙公司一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了500万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。

该批产品的公允价值为400万元，生产成本为450万元，已计提存货跌价准备50万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。

资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。

假定不考虑货币时间价值和其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和对当期损益的影响金额。

（2）编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

（3）计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。

（4）编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。

3.

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。

销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。

甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积，假定相关事项均具有重要性。

注册会计师在对甲公司2015年度财务会计报告进行审计时，对2015年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：

（1）2015年5月3日，因甲公司发生财务困难，无法偿还欠A公司的购货款200万元，经协商，双方进行债务重组，甲公司以库存商品和无形资产（符合增值税免税条件）抵偿A公司的全部债务。

库存商品的成本为80万元，未计提存货跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元；无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，未计提减值准备，公允价值为50万元。

甲公司的会计处理如下：

借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　17 

　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70 

　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　43 

（2）经董事会批准，2015年9月20日甲公司与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。

合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2016年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2016年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

甲公司办公用房系2010年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2015年9月20日签订销售合同时未计提减值准备。

2015年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　480 

　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　480 

（3）2015年6月1日甲公司采用分期收款方式销售自产的大型设备，合同约定的销售价格为1170万元（含增值税，下同），次年起分5年于每年7月1日收取。

假定该大型设备的现销价格为800万元，增值税纳税义务发生时间为合同约定的收款日期。

甲公司的会计处理如下：

借：

长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　1170 

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　800 

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　170 

　　　递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　200 

假定年末已按照正确的方法进行摊销。

（4）甲公司于2015年1月2日用银行存款从证券市场购入长江公司（上市公司）股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。

2015年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为1000000万元。

长江公司2015年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动，并且未发生内部交易。

2015年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。

甲公司将取得长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，假定该资料考虑所得税，适用的所得税税率为25%。

甲公司会计处理如下：

借：

可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　200600 

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　200600 

借：

可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　99400 

　贷：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　99400 

借：

其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　24850 

　贷：

递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　24850 

（5）2015年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税款170万元，并于当日取得乙公司转账支付的1170万元。

销售合同中还约定：

2016年6月30日甲公司按1100万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。

在编制2015年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000万元，并结转销售成本600万元。

（6）甲公司2014年度因合同纠纷被起诉。

在编制2014年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。

2015年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。

甲公司决定接受判决，不再上诉，至年末款项尚未支付。

据此，甲公司相关会计处理如下：

借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　50 

　贷：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 

要求：

判断甲公司对事项

（1）至事项（6）的会计处理是否正确，并说明理由。

对于甲公司会计处理不正确的，编制更正分录。

4.

甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

资料一：

2014年度资料 

①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。

交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。

乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元（与公允价值相等），其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元。

②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。

至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。

剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。

甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、无残值，采用直线法进行摊销，至转让时已摊销5年，未计提减值准备。

乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，无残值。

采用直线法进行摊销。

④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二：

2015年度资料 

2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。

至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

甲、乙公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率25%；且假定不考虑所得税以外的相关税费及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。

（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。

（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录） 

（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。

（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

答案解析

一、单项选择题

    1.【答案】  C     

【解析】  

6台有合同部分A产品的可变现净值=（56-1）×6=330（万元），该批产品的成本=56×6=336（万元），可变现净值低于产品成本，有合同部分A产品发生减值，期末按可变现净值计量；超出合同部分A产品的可变现净值=（60-1）×1=59（万元），该产品的成本为56万元，未发生减值。

所以，2016年12月31日A产品的账面价值=330+56=386（万元）。