中级会计实务第08讲.docx
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中级会计实务第08讲
第三章固定资产
本章考情分析
本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。
在历年考试中，本章内容主要岀现在客观题中，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、资产负债表日后事项、会计差错更正、所得税、合并财务报表等内容结合岀现在主观题中。
本章分值一般在5分左右。
本章教材主要变化
对部分文字进行了修订，本章内容无实质性变化.
本章基本结构框架
「同定资产的确一认和初始计量
-固定资产的确认
-固定资产的初始计量固定资产的后f固定资产折旧续计量L固定资产后续支出
定资产的处
固定资产处置的会计处理
固定资产终止确认的条件
第一节固定资产的确认和初始计量
—、固定资产的确认
（-）固定资产的定义
固定资产：
是指同时具有下列特征的有形资产：
1•为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的：
（持有目的）
2.使用寿命超过一个会计年度。
（持有时间）
（二）固定资产的确认条件
在符合资产定义的条件下，固泄资产同时满足F列条件的，才能予以确认：
1•与该固左资产有关的经济利益很可能流入企业：
2.该固定资产的成本曉够可靠计量，
【特别提示】
1通常情况下，取得固左资产所有权是判断与固左资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志。
2所有权是否转移不是判断的唯一标准。
（三）固定资产确认条件的具体应用
1.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
【补充例题•判断题】（2017年、2011年）
企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。
（）
【答案】X
【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
2.固左资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
（如：
飞机的引擎）
3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件，维修设备等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固左资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。
但符合固沱资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的髙价周转件等，应当确认为囿立资产。
【补充例题•判断题】固左资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将齐组成部分分别确认为单项固定资产。
（）
【答案】J
【解析】固泄资产的各•组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。
二、固定资产的初始计量；按照成本进行初始计量。
（-）外购固建资产
企业外购固左资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括：
关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等。
（价、税、费）
【特别提示】
1相关税费中不包括税法中规泄的购进固定资产时支付的可抵扣的增值税进项税额。
2固左资产原值中不包括员工培训费，
1.核算原则
购入不需要安装的固怎资产
购入需要安装的固定资产
借：
固定资产
应交税费一应交增值税（进项税额）—待抵扣进项税额（可能）贷：
银行存款/应付账款等
1购入时：
借：
在建工程
应交税费一应交增值税（进项税额）一待抵扣进项税额（可能）贷：
银行存款/应付账款等
2达到预定可使用状态时：
借：
固定资产
贷：
在建工程
2.外购固左资产的特殊考虑
以一笔款项购入多项没有单独标价的固泄资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法予以处理。
总威本X
甲公允粒借七乙公允啟
总成本x
甲公允价值+乙公危沁
【例3-1】2X16年4月21H,甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5000000元，增值税税额为800000元，支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装卸费为20000元，增值税税额为1200元，全部以银行转账支付：
A、B和C设备分別满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。
假九不考虑其他相关税费。
要求：
计算甲公司固左资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。
【答案】甲公司的账务处理如下：
（1）确认il•入固怎资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等
=5000000+20000
=5020000（元）
（2）确立A、B和C设备的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为：
1560000/（1560000+2340000+1300000）X100%=30%
B设备应分配的固定资产价值比例为：
2340000/（1560000+2340000+1300000）X100%=45%c设备应分配的固定资产价值比例为：
1300000/（1560000+2340000+1300000）X100%=25%
（3）确泄A、B和C设备各自的成本
A设备的成本=5020OOOX3O%=1506000（元）
B设备的成本=5020000X45%二2259000（元）
C设备的成本=5020000X25%二1255000（元）
（4）会计分录
借：
固定资产——A1506000
——B2259000
——C1255000
应交税费一一应交增值税（进项税额）
801200（800000+1200）
贷：
银行存款5821200
【补充例题•单选题】（2018年，修改）
甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月15日购入一项生产设备并立即投入使用。
取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额80万元。
当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.6万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（）万元。
A.500
B.510
C.585
D.596
【答案】A
【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为500万元。
【补充例题•单选题】（2016年，修改）
甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税F用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为48万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预泄可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。
A.320
B.351
C.376
D.325
【答案】D
【解析】增值税一般纳税人购入设备的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预左可使用状态转入固泄资产的入账价值二300+20+5二325（万元）。
【补充例题•判断题】（2013年）
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固左资产,应将该款项按务项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（）
【答案】J
【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固立资产，应当按照务项固泄资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固泄资产的成本。
（二）自行建造固定资产
【特别提示】
企业为建造固左资产通过岀让方式取得丄地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
【补充例题•判断题】
企业为建造厂房取得上地使用权而支付的上地出让金应当计入在建工程成本，并在完工后转入固定资产。
（）
【答案】X
【解析】企业为建造固左资产通过岀让方式取得上地使用权而支付的上地岀让金不汁入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
1•自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）
（1）企业为建造固泄资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
（“工程物资”）
（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。
借：
原材料等
贷：
工程物资
（3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：
（★★彳种情形）（盘盈：
原理类似）
1工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本；
2工程项目已经完工的，汁入当期营业外收入或营业外支出.
③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接汁入营业外支出.
盘亏、报废及毁损
盘盈
建设期间
借：
在建工程（净损失）
贷：
工程物资
借：
工程物资
贷：
在建工程（净收益）
工程完工后
借：
营业外支出（净损失）贷：
工程物资
借：
工程物资
贷：
营业外收入（净收益）
（4）所建造的固定资产已达到预左可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预龙可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固疋资产，并按有关计提固立资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额（会计估计变更：
未来适用法）
【补充例题•判断题】（2014年）
按暂估价值入账的固左资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。
（）
【答案】X
【解析】按暂估价值入账的固泄资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算
价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
相关账务处理：
情形
自行建适固定资产
1.购入工程物资
动产：
借：
工程物资
应交税费一应交增值税（进项税额）贷：
银行存款等
不动产：
借：
工程物资
应交税费一应交增值税（进项税额）
—待抵扣进项税额
贷：
银行存款等
2.领用工程物资
借：
在建工程贷：
工程物资
3.领用材料
借：
在建工程
贷：
原材料注意：
增值税的处理（涉及不动产的：
分两次抵扣）
4.领用产品
借：
在建工程贷：
库存商品
5.工程应负担的职工薪酬
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬
6.辅助生产部门的劳务
借：
在建工程
贷：
生产成本
7.满足资本化条件的借款费用
借：
在建工程
贷：
长期借款一一应计利息/应付利息
8.达到预定可使用状态
借：
固定资产贷：
在建工程
2.出包方式建造固左资产（与建造承包商签订建造合同）（通过“在建工程”核算）入账价值
二建筑工程支岀+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出
其中：
待摊支岀的相关内容：
①含义
待摊支出：
是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固能资产共同负担的相关费用
②包括的内容
为建造工程发生的管理费、可行性研呢费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用（★★）、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等
③分摊方法
企业采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：
a.待摊支出分摊率
二累汁发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+★在安装设备支出）X
100%
b.某工程应分配的待摊支出
二某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计X待摊支岀分配率
【特别提示】
试车期间取得的收入，冲减工程成本。
借：
银行存款等
贷：
在建工程
【例3-2】甲公司是一家化工企业，2X16年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个
工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程、，
2X16年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。
根据双方签订的介同，建适新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元.上述价款中均不含增值税。
假左不考虑其他相关费用。
要求：
根据下列事项，编制甲公司相关的账务处理。
（1）2X16年6月10B,甲公司按合同约立向乙公司预付10弔备料款1000000元，其
中厂房600000元，冷却循环系统400000元。
【答案】
2X16年6月10日，预付备料款
借：
预付账款一一乙公司1000000
贷：
银行存款1000000
（2）2X16年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元,冷却循环系统2000000元。
乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为500000元。
甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
【答案】
2X16年11月2日，办理工程价款结算
借：
在建工程一乙公司一建筑工程一厂房3000000
一乙公司一建筑工程一冷却循环系统2000000
应交税费一应交增值税（进项税额）300000
（500000X60%）一待抵扣进项税额200000
（500000X40%）
贷：
银行存款4500000
预付账款1000000
根据增值税制度规左，企业自2016年5月1日之后取得的按照固左资产核算的不动产或不动产在建工程，包括购买、新建、改建、扩建不动产等，其进项税额应分两年从销项税额中抵扣，取得当期可抵扣增值税专用发票上注明的进项税额的60%,另外40%为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
2X17年11月，抵扣剩余40%的进项税额：
借：
应交税费一一应交增值税（进项税额）200000
（500000X40%）
贷：
应交税费一一待抵扣进项税额200000
（3）2X16年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计
4500000元，增值税进项税额为720000元，已用银行存款付讫。
【答案】
2X16年12月8日，购入设备
借：
工程物资——XX设备4500000
应交税费一一应交增值税（进项税额）720000
贷：
银行存款5220000
注:
此处的生产设备不属于构成不动产实体的材料或设备，其进项税额无须分两年抵扣。
（4）2X17年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，苴中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。
乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为500000元。
甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
【答案】
2X17年3月10日，办理建筑工程价款结算
借：
在建工程一乙公司一建筑工程一厂房3000000
一乙公司一建筑工程一冷却循环系统2000000
应交税费一应交增值税（进项税额）300000
（500000X60%）
—待抵扣进项税额200000
（500000X40%）
贷：
银行存款5500000
（5）2X17年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
【答案】
2X17年4月1日，将设备交乙公司安装
借：
在建工程一乙公司一安装工程一XX设备4500000
贷：
工程物资一XX设备4500000
（6）2X17年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。
乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为50000元。
甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
【答案】
2X17年5月10日，办理安装工程价款结算
得增值税专用发票，已用银行存款转账支付。
【答案】
支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费
借：
在建工程一一乙公司一一待摊支出300000
贷：
银行存款300000
（8）2X17年6月1日，完成验收，各项指标达到设讣要求。
【答案】
结转固上资产
①计算分摊待摊支岀待摊支出分摊率
=300000十（厂房6000000+冷却循环系统4000000+生产设备4500000+安装费500000）X100%
=2%
a.厂房.应分摊的待摊支出
=6000000X2%=120000（元）
b.冷却循环系统应分摊的待摊支出
=4000000X2%=80000（元）
c.安装工程应分摊的待摊支出
=（4500000-500000）X2%=100000（元）
结转在建工程:
=6000000+120000=6120000（元）
b.冷却循环系统的成本
=4000000+80000=4080000（元）
c.生产设备的成本
【补充例题•单选题】
下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（
A.在建工程试运行收入
B.建造期间工程物资盘盈净收益
C.建造期间因管理不善造成的工程物资盘亏净损失
D.为在建工程项目取得的财政专项补贴
【答案】D
【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，选项D不正确。
【补充例题•多选题】（2017年）
下列应计入自行建造固泄资产成本的有（）。
A.达到预泄可使用状态前分摊的间接费用
B.为建造固左资产通过出让方式取得上地使用权而支付的上地出让金
C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用
D.达到预左可使用状态前发生的工程用物资成本
【答案】ACD
【解析】选项B,为建造固泄资产通过支付上地岀让金方式取得上地使用权应确认为无形资产，不计入固定资产成本。
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