所得课税.ppt

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财政学财政学财政学财政学第十章第十章税收制度税收制度（下）下）企业所得税企业所得税2个人所得税个人所得税3所得税原理所得税原理1GO一、所得课税的原理一、所得课税的原理概念：

所得课税是以自然人和法人的法概念：

所得课税是以自然人和法人的法定所得为征税对象的一种税制体系。

定所得为征税对象的一种税制体系。

课税较为公平课税较为公平课税富有弹性课税富有弹性不存在重复征税不存在重复征税v企业所得税企业所得税纳税人纳税人v企业所得税企业所得税税率税率v企业所得税企业所得税计算计算企业所得税v在中华人民共和国境内，企业和其他取得在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。

收入的组织为企业所得税的纳税人。

不包括个人独资企业、合伙企业不包括个人独资企业、合伙企业居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业居民企业：

居民企业：

按中国法律成立；按中国法律成立；或者或者实际管理机实际管理机构在中国境内构在中国境内境内和境外全部所得境内和境外全部所得非居民企业：

非居民企业：

按外国法律成立按外国法律成立且且实际管理机构实际管理机构不在中国境内不在中国境内在中国境内设立机构场所在中国境内设立机构场所该机构或场所所该机构或场所所取得的所有境内境外所得取得的所有境内境外所得在中国境内不设机构场所，但有来源于中国境在中国境内不设机构场所，但有来源于中国境内的所得内的所得境内所得境内所得v基本税率基本税率25%25%v优惠税率优惠税率20%20%：

符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业15%15%：

需要重点扶持的高新技术企业需要重点扶持的高新技术企业v特殊税率特殊税率20%20%：

非居民企业在中国境内未设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但其所得与境机构、场所，或虽设立机构、场所，但其所得与境内机构、场所无关的，对其从中国境内取得的所得内机构、场所无关的，对其从中国境内取得的所得v应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额v应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-（-（不征税收入不征税收入+免税收入免税收入+各各项扣除项扣除+允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损）不征税收入不征税收入1、财政拨款；、财政拨款；2、依法收取并纳、依法收取并纳入财政管理的行入财政管理的行政事业性收费、政事业性收费、政府性基金；政府性基金；3、国务院规定的、国务院规定的其他不征税收入。

其他不征税收入。

收入总额收入总额1、销售货物收入；、销售货物收入；2、提供劳务收入；、提供劳务收入；3、转让财产收入；、转让财产收入；4、股息、红利等权益性、股息、红利等权益性投资收益；投资收益；5、利息收入；、利息收入；6、租金收入；、租金收入；7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入；、接受捐赠收入；9、其他收入。

、其他收入。

1、国债利息收入；、国债利息收入；2、居民企业之间的股息、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；3、在中国境内设立机构、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益；4、非营利组织的收入、非营利组织的收入免税收入免税收入企业实际发生的与取得收入企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和成本、费用、税金、损失和其他支出其他支出v各项扣除标准：

各项扣除标准：

11、三项费用扣除标准：

（、三项费用扣除标准：

（18.5%18.5%）职工福利费：

工资薪金总额的职工福利费：

工资薪金总额的14%14%；工会经费：

工资薪金总额的工会经费：

工资薪金总额的2%2%；教育经费：

工资薪金总额的教育经费：

工资薪金总额的2.5%2.5%22、业务招待费：

、业务招待费：

按发生额的按发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售收扣除，但最高不得超过当年销售收入的入的5533、广告费和业务宣传费：

、广告费和业务宣传费：

不超过当年销售收入不超过当年销售收入15%15%；超过部分在以后纳税年；超过部分在以后纳税年度结转扣除度结转扣除44、公益性捐赠支出：

不超过年度利润总额的、公益性捐赠支出：

不超过年度利润总额的12%12%练习题：

练习题：

假定某企业为居民企业，假定某企业为居民企业，20082008年经营业务如下：

年经营业务如下：

（11）取得销售收入）取得销售收入25002500万元。

万元。

（22）销售成本）销售成本ll00ll00万元。

万元。

（33）发生销售费用）发生销售费用670670万元（其中广告费万元（其中广告费450450万元）；万元）；管理费用管理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费1515万元）；财务费万元）；财务费用用6060万元。

万元。

（44）销售税金）销售税金l60l60万元（含增值税万元（含增值税l20l20万元）。

万元）。

（55）营业外收入）营业外收入7070万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元（含通过万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款公益性社会团体向贫困山区捐款3030万元，支付税收滞万元，支付税收滞纳金纳金66万元）。

万元）。

（66）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额150150万元、拨万元、拨缴职工工会经费缴职工工会经费33万元、支出职工福利费和职工教育经万元、支出职工福利费和职工教育经费费2929万元。

万元。

要求：

计算该企业要求：

计算该企业20082008年度实际应纳的企业所得税。

年度实际应纳的企业所得税。

解答：

解答：

（11）会计利润总额）会计利润总额25002500707011001100670670480480606040405050170170（22）广告费和业务宣传费调增所得额）广告费和业务宣传费调增所得额4504502500250015%15%4504503753757575（33）业务招待费调增所得额）业务招待费调增所得额1515151560%60%15159966250025005512.512.5（万元）（万元）151560%60%99（44）捐赠支出应调增所得额）捐赠支出应调增所得额303017017012%12%9.69.6（55）“三费三费”应调增所得额应调增所得额3+293+2915015018.5%18.5%4.254.25（66）应纳税所得额）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25170+75+6+9.6+6+4.25270.85270.85（77）20082008年应缴企业所得税年应缴企业所得税270.85270.8525%25%67.7167.71（万元）（万元）backv个人所得税个人所得税原理原理v个人所得税个人所得税纳税人纳税人v个人所得税个人所得税征税范围征税范围v个人所得税个人所得税税率税率v个人所得税个人所得税计算计算v个人所得税个人所得税改革改革11、个人所得税类型、个人所得税类型综合所得税综合所得税综合所得税综合所得税混合所得税混合所得税混合所得税混合所得税分类所得税分类所得税分类所得税分类所得税22、特点：

、特点：

v实行分类征收实行分类征收v累进税率和比例税率并用累进税率和比例税率并用v费用扣除额较宽费用扣除额较宽v计算简便计算简便v采取课源制和申报制两种征纳方法采取课源制和申报制两种征纳方法在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得个人，从中国境内和境外取得的所得;在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得满一年的个人，从中国境内取得的所得.纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人及及及及其其其其纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务居居居居民民民民纳纳纳纳税税税税人人人人非非非非居居居居民民民民纳纳纳纳税税税税人人人人无无无无限限限限纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务有有有有限限限限纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务境境境境内内内内境境境境外外外外所所所所得得得得境境境境内内内内所所所所得得得得境内有住所境内有住所境内有住所境内有住所境内无住所境内无住所境内无住所境内无住所,但居但居但居但居住满一年住满一年住满一年住满一年境内无住所且不居住境内无住所且不居住境内无住所且不居住境内无住所且不居住境内无住所境内无住所境内无住所境内无住所,且居住且居住且居住且居住不满一年不满一年不满一年不满一年1.工资、薪金所得工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得劳务报酬所得5.稿酬所得稿酬所得6.特许权使用费所得特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8.财产租赁所得财产租赁所得9.财产转让所得财产转让所得10.偶然所得偶然所得11.其他所得其他所得v99级超额累进税率（级超额累进税率（P313P313）：

）：

工资、薪金所得工资、薪金所得v55级超额累进税率（级超额累进税率（P314P314）：

）：

个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得v比例税率（比例税率（20%20%）：

）：

11、工资、薪金所得、工资、薪金所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数=（每月收入额（每月收入额-20002000或或48004800）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数例例:

某纳税人月薪某纳税人月薪35003500元元,计算应缴纳的个人计算应缴纳的个人所得税额。

所得税额。

2222、个体工商户的生产经营所得：

、个体工商户的生产经营所得：

、个体工商户的生产经营所得：

、个体工商户的生产经营所得：

应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数=（全年收入额（全年收入额-成本、费用、损失）成本、费用、损失）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数3333、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：

、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：

、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：

、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：

应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数=（全年收入额（全年收入额-200020001212）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数44、劳务报酬所得：

、劳务报酬所得：

v每次收入每次收入不足不足40004000元元：

应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800800）20%20%v每次收入在每次收入在40004000元以上元以上：

应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额（1-1-20%20%）20%20%v每次收入的应纳税所得额每次收入的应纳税所得额超过超过2000020000元元：

应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数11不超过不超过2000020000元元202000222000020000500005000030302000200033超过超过5000050000元元404070007000例：

某歌星一次取得表演收入例：

某歌星一次取得表演收入4000040000元，计元，计算其应纳个人所得税额。

算其应纳个人所得税额。

55、稿酬所得：

、稿酬所得：

v每次收入不足每次收入不足40004000元：

元：

应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%（1-30%1-30%）v每次收入在每次收入在40