第6章固定资产业务的审查.ppt

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第六章第六章固定资产业务的查账固定资产业务的查账审计查账技巧审计查账技巧1主要内容主要内容u固定资产业务审查的主要内容固定资产业务审查的主要内容u固定资产业务常见的错弊形式固定资产业务常见的错弊形式u固定资产业务的查账方法与技巧固定资产业务的查账方法与技巧2第一节第一节固定资产业务审查的主要内容固定资产业务审查的主要内容一、固定资产管理的内容一、固定资产管理的内容二、固定资产业务的内部控制制度检查二、固定资产业务的内部控制制度检查3二、固定资产业务的内部控制制度检查二、固定资产业务的内部控制制度检查

（一）固定资产内部控制制度

（一）固定资产内部控制制度u固定资产预算制度固定资产预算制度u授权审批制度授权审批制度u账簿记录制度账簿记录制度u职责分工制度职责分工制度u资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度u处置制度处置制度u定期盘点制度定期盘点制度u维护保养制度维护保养制度4二、固定资产业务的内部控制制度检查二、固定资产业务的内部控制制度检查

（二）固定资产内部控制制度的检查

（二）固定资产内部控制制度的检查u索取或编制企业固定资产内部控制制度的说明材索取或编制企业固定资产内部控制制度的说明材料料u对固定资产的取得和处置进行检查对固定资产的取得和处置进行检查u评价固定资产的内部控制制度评价固定资产的内部控制制度5第二节第二节固定资产业务常见错弊形式固定资产业务常见错弊形式一、固定资产增加业务常见错弊形式一、固定资产增加业务常见错弊形式

（一）固定资产分类方面的错弊形式

（一）固定资产分类方面的错弊形式

（二）固定资产计量方面的错弊形式

（二）固定资产计量方面的错弊形式1.不按正确的计量方法计价不按正确的计量方法计价2.价值构成范围不正确价值构成范围不正确3.任意变动固定资产的账面价值任意变动固定资产的账面价值6（三）主观谋私造成错弊形式（三）主观谋私造成错弊形式1.某些领导为拿回扣得好处，盲目购置或建造固某些领导为拿回扣得好处，盲目购置或建造固定资产，造成严重的损失浪费定资产，造成严重的损失浪费2.购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣购入固定资产质次价高，采购人员捞取回扣3.接受贿赂，虚计固定资产重估价值接受贿赂，虚计固定资产重估价值4.固定资产出租收入，虚挂往来账固定资产出租收入，虚挂往来账5.在建工程试运转收入，不冲减在建工程成本在建工程试运转收入，不冲减在建工程成本6.转移工程借款利息、调节当年损益转移工程借款利息、调节当年损益7.不适当地将费用资本化不适当地将费用资本化8.固定资产修理业务不真实固定资产修理业务不真实9.不当计提固定资产减值准备，粉饰财务报表不当计提固定资产减值准备，粉饰财务报表7二、固定资产减少业务常见错弊形式二、固定资产减少业务常见错弊形式

（一）固定资产减少业务不真实

（一）固定资产减少业务不真实

（二）固定资产出售业务不真实

（二）固定资产出售业务不真实u固定资产出售作价不合理固定资产出售作价不合理u对出售固定资产所得价款列入其他应付款对出售固定资产所得价款列入其他应付款u对固定资产出售过程中发生的费用处理不对固定资产出售过程中发生的费用处理不正确正确u固定资产净损益转入账户有错误固定资产净损益转入账户有错误8（三）固定资产报废、毁损的业务（三）固定资产报废、毁损的业务处理发生错弊处理发生错弊u对固定资产清理报废的残值收入处理不正对固定资产清理报废的残值收入处理不正确确u对发生的清理费用计入生产或经营费用对发生的清理费用计入生产或经营费用u将本已清理完毕的固定资产清理净损失或将本已清理完毕的固定资产清理净损失或净收益长期挂账不结转净收益长期挂账不结转u固定资产变价收入，存入小金库固定资产变价收入，存入小金库9（四）盘亏的固定资产业务错弊形式（四）盘亏的固定资产业务错弊形式u未经审批，将待处理固定资产损益直接转未经审批，将待处理固定资产损益直接转入当期损益入当期损益u固定资产盘亏，不作账务处理固定资产盘亏，不作账务处理10三、固定资产折旧计提常见错弊形式三、固定资产折旧计提常见错弊形式

（一）使用折旧方法不适当

（一）使用折旧方法不适当1.使用的折旧方法不恰当使用的折旧方法不恰当2.随意改变折旧方法，调节折旧计提数额随意改变折旧方法，调节折旧计提数额

（二）随意改变折旧率，调节成本利润

（二）随意改变折旧率，调节成本利润（三）不当的折旧计提范围（三）不当的折旧计提范围（四）折旧年限的确定不合规定（四）折旧年限的确定不合规定（五）估计较高的固定资产残值（五）估计较高的固定资产残值11第三节第三节固定资产业务的查账方法与技巧固定资产业务的查账方法与技巧一、固定资产增加业务的查账方法与技巧一、固定资产增加业务的查账方法与技巧

（一）固定资产增加业务错弊检查的一般程序

（一）固定资产增加业务错弊检查的一般程序p根据有关资料编制或向被查企业索取被查期内根据有关资料编制或向被查企业索取被查期内固定资产增加变动表，采用核对法审查变动表固定资产增加变动表，采用核对法审查变动表所列项目的真实合法性。

所列项目的真实合法性。

p实施现场实物盘点，根据固定资产增加变动表，实施现场实物盘点，根据固定资产增加变动表，对固定资产进行现场盘点，查明固定资产的存对固定资产进行现场盘点，查明固定资产的存在性。

在性。

p确认固定资产的所有权，防止被审查单位将不确认固定资产的所有权，防止被审查单位将不属于企业所有的固定资产列入资产负债表。

查属于企业所有的固定资产列入资产负债表。

查证有关证据，以确保企业固定资产增加的真实证有关证据，以确保企业固定资产增加的真实合法性。

合法性。

12

（二）固定资产增加业务错弊检查的内

（二）固定资产增加业务错弊检查的内容与技巧容与技巧1.审查固定资产增加的合法性、合理性审查固定资产增加的合法性、合理性购进购进：

应重点审查购进有无计划及其审批：

应重点审查购进有无计划及其审批手续，购进数量和质量是否符合购进计划手续，购进数量和质量是否符合购进计划的要求，计价是否正确等的要求，计价是否正确等通过审查有关固定资产验收记录、手续通过审查有关固定资产验收记录、手续及检验证明，审核购进的原始发票、运杂及检验证明，审核购进的原始发票、运杂费支出证明及安装费用支出的凭证等方法费支出证明及安装费用支出的凭证等方法来进行。

来进行。

131.审查固定资产增加的合法性、合理性审查固定资产增加的合法性、合理性建造建造：

应分别建造前期、施工、建造完工交付使：

应分别建造前期、施工、建造完工交付使用三个时期进行审查。

用三个时期进行审查。

u前期前期：

审查其可行性研究及有关手续是否齐备、：

审查其可行性研究及有关手续是否齐备、建造资金是否落实建造资金是否落实u施工：

施工：

p自营：

自营：

审查其货币资金、物资等各项管理是否严格，审查其货币资金、物资等各项管理是否严格，工程是否按计划进度进行，有关费用核算是否正确工程是否按计划进度进行，有关费用核算是否正确p出包：

出包：

审查合同签订的合法性、正确性及完整性，以审查合同签订的合法性、正确性及完整性，以及合同的执行情况、工程造价、结算方式及合同的执行情况、工程造价、结算方式u完工：

完工：

审查其工程决算编制是否合理，成本核算审查其工程决算编制是否合理，成本核算是否正确，交付使用财产是否有漏转项目等是否正确，交付使用财产是否有漏转项目等141.审查固定资产增加的合法性、合理性审查固定资产增加的合法性、合理性投资转入投资转入：

应重点检查其投入资产是否经有关部：

应重点检查其投入资产是否经有关部门批准，是否经过了有关部门或机构评估，转入门批准，是否经过了有关部门或机构评估，转入手续是否完备，价格是否合理，是否真正为企业手续是否完备，价格是否合理，是否真正为企业所需，质量是否合格，有无以次充好等问题。

所需，质量是否合格，有无以次充好等问题。

调入调入：

应重点检查调出企业所填制的固定资产调：

应重点检查调出企业所填制的固定资产调拨单和被检查企业填制的验收单，核对双方所列拨单和被检查企业填制的验收单，核对双方所列的数量和项目是否相符。

有偿调入的固定资产还的数量和项目是否相符。

有偿调入的固定资产还应检查其价格是否合理。

应检查其价格是否合理。

盘盈盘盈：

应重点检查其是否确为未曾入账或超过账：

应重点检查其是否确为未曾入账或超过账面数量的固定资产，账务处理是否正确。

面数量的固定资产，账务处理是否正确。

152.审查增加固定资产的计价审查增加固定资产的计价u以原始价值为准，增加的途径不同，其原以原始价值为准，增加的途径不同，其原始价值的计算方法也不同。

始价值的计算方法也不同。

u审查时，要对照国家有关政策规定，分别审查时，要对照国家有关政策规定，分别固定资产的来源，对其计价方法的特殊性固定资产的来源，对其计价方法的特殊性予以检查。

予以检查。

163.检查固定资产的所有权检查固定资产的所有权u外购机器设备：

审查采购发票、购货合同等外购机器设备：

审查采购发票、购货合同等u房屋建筑物：

查阅有关合同、产权证明、财产税房屋建筑物：

查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还贷凭证、保险单等单、抵押贷款的还贷凭证、保险单等u融资租入：

验证有关租赁合同融资租入：

验证有关租赁合同u运输设备：

验证有关执照等运输设备：

验证有关执照等u受留置权限制的：

审核单位的有关负债项目等受留置权限制的：

审核单位的有关负债项目等174.对购入固定资产进行实地观察，以确对购入固定资产进行实地观察，以确定其存在性定其存在性u实地观察时，以固定资产明细账为起点，进行实实地观察时，以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前使用状况；也可以实地为起点，在，并了解其目前使用状况；也可以实地为起点，追查至固定资产明细账，以获取实际存在的固定追查至固定资产明细账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

资产均已入账的证据。

u检查后，填制检查情况汇总表，并作出检查说明检查后，填制检查情况汇总表，并作出检查说明与检查意见。

与检查意见。

18案例案例up178案例案例6-119案例：

案例：

1.发现疑点发现疑点u风华公司派采购员购买风华公司派采购员购买30台彩电，该彩电台彩电，该彩电市场价格为每台市场价格为每台2000元。

彩电销售商以付元。

彩电销售商以付给购货单位给购货单位9%的回扣款为诱饵，示意抬高的回扣款为诱饵，示意抬高彩电价格购货。

彩电价格购货。

30台彩电价款共台彩电价款共78000元，元，采购员收受回扣款采购员收受回扣款7020元，全部装入个人元，全部装入个人腰包。

腰包。

202.问题问题u本案采用的违法舞弊手段是：

采购员购买本案采用的违法舞弊手段是：

采购员购买固定资产质次价高，个人捞取回扣。

在本固定资产质次价高，个人捞取回扣。

在本案中采购员为了捞取回扣，与卖方合谋，案中采购员为了捞取回扣，与卖方合谋，购买质次价高的商品，使企业蒙受损失。

购买质次价高的商品，使企业蒙受损失。

213.查证方法查证方法u审查上述违法行为，一般采用审阅法、调查法和审查上述违法行为，一般采用审阅法、调查法和核实法等技术方法。

核实法等技术方法。

u审查时，首先审阅固定资产明细账及其有关账册审查时，首先审阅固定资产明细账及其有关账册凭证，查看价格是否过高，同时询问质量是否可凭证，查看价格是否过高，同时询问质量是否可靠。

若发现价高或质次问题，则追查采购人员和靠。

若发现价高或质次问题，则追查采购人员和供货单位，直到查清原委，查清全部问题，再根供货单位，直到查清原委，查清全部问题，再根据会计法等进行处理。

这种违法行为在内部控制据会计法等进行处理。

这种违法行为在内部控制较弱的企业时有发生。

应引起会计人员和相关人较弱的企业时有发生。

应引起会计人员和相关人员的注意。

员的注意。

22

（一）固定资产减少业务错弊检查的一般程

（一）固定资产减少业务错弊检查的一般程序序1.核对固定资产所列项目的真实合法性核对固定资产所列项目的真实合法性2.实施现场实物盘点实施现场实物盘点3.核实固定资产减少的真实性核实固定资产减少的真实性二、固定资产减少业务的查账方法二、固定