第五章城建税及教育费附加.ppt

第五章城建税及教育费附加.ppt

《第五章城建税及教育费附加.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章城建税及教育费附加.ppt（24页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第五章城市维护建设税法和烟叶税法第一节城市维护建设税法一、概念：

城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额，为计税依据而征收的一种税。

二、特点：

1.税款专款专用，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设;2.属于一种附加税，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的征税对象;3.根据城镇规模设计不同的比例税率;4.征收范围较广三、作用1.补充城市维护建设资金的不足2.限制了对企业的乱摊派3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性【真题】城市维护建设税是增值税、消费税、营业税的附加税，因此它本身没有独立的征税对象。

（）（2004年）【答案】

（一）纳税义务人负有缴纳“三税”义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。

特殊：

外资企业2010.12.1前不征，后征。

【真题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。

（2005年）【答案】【解析】企业和单位进口货物，在进口环节缴纳的增值税和消费税也不缴纳城建税。

（二）税率（掌握）纳税人所在地在市区的，税率为7；在县城、镇的，税率为5；不在市区、县城或镇的，税率为1。

从一般情况看，城建税的适用税率应按纳税人所在地的规定税率执行，但也有特殊情况，要注意特殊情况下的税率使用要与纳税地点结合在一起掌握。

具体特殊情况见下表：

具体特殊情况适用税率纳税地点代收、代扣城建税代收、代扣方所在地适用税率代收代扣方所在地流动经营无固定纳税地点经营地适用税率随同“三税”在经营地缴纳【真题】某城市一卷烟厂2009年委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为36，这批雪茄烟无同类产品市场价格。

受托方代收缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为750元。

【答案】【解析】考点在于两方面：

一是城建税计税依据的选择；二是城建税适用税率的选择。

该企业当期应纳城建税（400005000）/（1-36%）3651265.6（元）基本规定：

纳税人实际缴纳的“三税”税额，不包括非税款项。

特殊规定：

增值税免抵税额要计算缴纳城建税。

城建税以“三税”税额为计税依据并同时征收，如果要免征或减征“三税”，也就要同时免征或者减征城建税。

（三）计税依据与应纳税额的计算包含因素包含因素不包含因素不包含因素1、实际缴纳的“三税”2、查补的“三税”3、出口免抵的增值税1、罚款和滞纳金等非税款项2、进口环节海关代征的增值税和消费税。

自2005年1月1日起，经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。

2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。

但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。

城建税出口不退，进口不征。

下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。

（2007年）A偷逃营业税而被查补的税款B偷逃消费税而加收的滞纳金C出口货物免抵的增值税税额D出口产品征收的消费税税额【答案】ACD【解析】属于长考不衰的传统考点。

城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的三税税额和已批准免抵的增值税，不包括非税款项。

应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率【例题】某县城一生产企业为增值税一般纳税人。

本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税22万元、消费税50万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限10天，被罚滞纳金1万元；本期出口乙产品一批，按规定免抵增值税8万元，退回增值税5万元。

该企业本期应缴纳城市维护建设税（）万元。

A4.55万元B4万元C4.25万元D5.6万元【答案】B【解析】代征进口环节增值税不随之代征城建税；出口退还增值税也不退还城建税，免抵的增值税应计算城建税。

纳税人拖欠消费税收取滞纳金，城建税也应加罚滞纳金，但本题只要求计算应缴纳的城建税，未要求计算城建税的滞纳金，所以，应排除多余的条件，只计算城建税额：

（22+8+50）54（万元）【例题单选题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。

该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。

A.1215100元B.1216115元C.1241200元D.1256715元答案解析补缴的营业税城建税及其罚款=（58+587%）2=124.12（万元），滞纳金按滞纳天数的0.5征收，两税滞纳金=（58+587%）500.5=1.5515万元。

故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元=1256715元。

13.位于县城的甲企业2014年5月实际缴纳增值税350万元，包括进口环节增值税50万元;消费税530万元，包括位于市区的乙企业代收代缴消费税30万元，甲本月应向所在县城主管税务机关缴纳城建税为（）万元。

A.41.5B.40C.44D.42.5【答案】B【解析】应纳城建税=（350-50+530-30）5%=40（万元）。

（四）税收优惠注意五个方面：

（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，随三税的减免而减免。

（二）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。

（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。

（四）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”所附征的城建税和教育费附加，一律不得退还。

（五）对国家重大水利工程建设基金免征城建税【例题】下列说法正确的有（）。

A.只要缴纳增值税就会缴纳城建税B.同时缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人才能成为城建税的纳税人C.只要退还三税就退还城建税D.城建税随“三税”的减免而减免。

【答案】D【解析】进口环节缴纳增值税的纳税人不缴城建税；出口退还增值税、消费税但不退还城建税，对三税先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，对随三税附征的城建税和教育费附加一律不予退回。

并不是同时缴纳三税的单位和个人才能成为城建税的纳税人。

【例题多选题】下列有关城市维护建设税的表述中，正确的有（）A.城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征B.对“三税”实行先征后返办法的，城市维护建设税也可同时返还C.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库D.纳税人违反“三税”有关法规而被加收的滞纳金和罚款，应一并作为城市维护建设税的计税依据正确答案AC答案解析对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育赞附加，一律不予退（返）还。

城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。

纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。

（五）征收管理一、纳税环节：

城建税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税”的环节。

二、纳税地点：

纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。

三、纳税期限：

在缴纳“三税”时同时缴纳。

第二节烟叶税法烟草是我国的一个传统产业，烟叶作为一种特殊产品，具有较高的经济价值，不仅对烟农而且也是地方政府收入的一大来源。

在2006年取消农业税的背景下，为了调节烟叶生产，保护烟草生产地政府的财源，我国于2006年4月开征了烟叶税。

烟叶税是对在我国境内收购晾晒烟叶、烤烟叶的单位而征收的一种税。

需要注意的是，如果是个人或不是中华人民共和国烟草专卖法规定的有权收购烟叶的烟草公司或者受其委托收购烟叶的单位，则不用缴纳烟叶税。

纳税人：

在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人纳税对象：

晾晒烟叶和烤烟叶。

税率：

20%应纳税额=烟叶收购金额税率。

例题：

见P147烟叶税由地方税务机关征收。

纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天，具体指纳税人向烟叶销售者付迄收购烟叶款项或者开具收购烟叶凭证的当天。

纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。

具体纳税期限由主管税务机关核定。

第三节教育费附加和地方教育附加的有关规定教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费。

教育费附加的征收范围、计算依据与城建税一致，都有进口环节不征，出口环节不退的规则。

但教育费附加的计征比率只有一档（3%），不因纳税人所在地区的不同而不同。

地方教育费附加的计征比率统一为2%。

例题：

某市区一家企业5月份实际缴纳增值税20万元、消费税30万元、营业税10万元，计算该企业实际应缴纳的教育费附加和地方教育附加。

应缴纳的教育费附加=（20+30+10）*3%=1.8万元应缴纳的地方教育费附加=（20+30+10）*2%=1.2万元教育费附加的减免规定

（一）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教育费附加。

（二）对于因减免税而需进行“三税”退税的，也可同时退教育费附加。

但出口不退。

（三）对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。

本章小结本章重点内容是城建税的计税依据和适用税率，要掌握城建税与增值税、消费税、营业税的混合计算