纳税筹划第4章消费税的税收筹划.ppt

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第第4章章消费税的税收筹划消费税的税收筹划纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划税率的筹划税率的筹划纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划纳税人的法律界定纳税人的法律界定生产应税消费品的纳税人生产应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人进口应税消费品的纳税人纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间递延纳税时间合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。

节，从而递延部分消费税税款。

如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负的消费税税负案例案例某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂AA和和BB，它们都是独立它们都是独立核算的法人企业。

企业核算的法人企业。

企业AA主要经营粮食类白酒，主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用照消费税法规定，应该适用25%25%的税率。

企业的税率。

企业BB以企业以企业AA生产的粮食酒为原料，生产系列药生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用酒，按照税法规定，应该适用10%10%的税率。

的税率。

企业企业AA每年要向企业每年要向企业BB提供价值提供价值22亿元，计亿元，计50005000万千克的粮食酒。

经营过程中，企业万千克的粮食酒。

经营过程中，企业BB由于缺由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。

此乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。

此时企业时企业BB共欠企业共欠企业AA共计共计50005000万货款。

经评估，万货款。

经评估，企业企业BB的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万元。

企业万元。

企业AA领导人领导人经过研究，决定对企业经过研究，决定对企业BB进行收购，其决策的进行收购，其决策的主要依据如下：

主要依据如下：

（11）这次收购支出费用较小。

由于合并前，企业）这次收购支出费用较小。

由于合并前，企业BB的资产和负债均为的资产和负债均为50005000万元，净资产为零。

因此，按万元，净资产为零。

因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。

此外，两家企业之间的行所得，不用缴纳所得税。

此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。

税。

（22）合并可以递延部分税款。

合并前，企业）合并可以递延部分税款。

合并前，企业AA向企向企业业BB提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：

消费税提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：

消费税2000020000万元万元25%+500025%+5000万万20.5=1000020.5=10000万元；增值万元；增值税税2000020000万元万元17%=340017%=3400万元，而这笔税款一部分合万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征消费税从价计征部分和增值税部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了（33）企业）企业BB生产的药酒市场前景很好，企业合生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。

由于且转向后，企业应缴的消费税款将减少。

由于粮食酒的消费税税率为粮食酒的消费税税率为25%25%，而药酒的消费税，而药酒的消费税税率为税率为10%10%，如果企业转产为药酒生产企业，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。

则税负将会大大减轻。

假假定定药药酒酒的的销销售售额额为为2.52.5亿亿元元，销销售售数数量量为为50005000万万千千克。

克。

合并前应纳消费税款为：

合并前应纳消费税款为：

AA厂厂应应纳纳消消费费税税：

2000025%+500020.5=100002000025%+500020.5=10000（万元）（万元）BB厂应纳消费税：

厂应纳消费税：

2500010%=25002500010%=2500（万元）（万元）合计应纳税款：

合计应纳税款：

10000+2500=1250010000+2500=12500（万元）（万元）合并后应纳消费税款为：

合并后应纳消费税款为：

2500010%=25002500010%=2500（万元）（万元）合并后节约消费税税款：

合并后节约消费税税款：

12500125002500=100002500=10000（万元）（万元）计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划计税依据的法律界定计税依据的法律界定我我国国现现行行的的消消费费税税的的计计税税依依据据分分为为销销售售额额和销售数量两种类型。

和销售数量两种类型。

销售额的确定销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用值税税款以外的全部价款和价外费用组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（11消费消费税税率）税税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（11消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（11消费税税率）消费税税率）销售数量的确定销售数量的确定计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划关联企业转移定价关联企业转移定价消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得饰除外），如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。

因而，关联企业中生产（委托加工、进口）节税的利益。

因而，关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。

而独立核算的销售部门，由于处在销售应纳消费税税额。

而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税税负降低，增值税税负保持不变。

的整体消费税税负降低，增值税税负保持不变。

案例案例某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。

按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、商。

按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约消费者每年到工厂直接购买的白酒大约10001000箱（每箱箱（每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。

企业销给批发部的价格为每箱克）。

企业销给批发部的价格为每箱（不含税）（不含税）12001200元，销售给零售户及消费者的价格为元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）（不含税）14001400元。

经过筹划，企业在本地设立了一元。

经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。

给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。

已知粮食白酒的税率为已知粮食白酒的税率为25%25%。

直直接接销销售售给给零零售售户户、酒酒店店、消消费费者者的的白白酒酒应应纳纳消消费费税额：

税额：

1400100025%+1210000.5=3560001400100025%+1210000.5=356000（元）（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：

销售给经销部的白酒应纳消费税额：

1200100025%+1210000.5=3060001200100025%+1210000.5=306000（元）（元）节约消费税额：

节约消费税额：

356000356000306000=50000306000=50000（元）（元）选择合理的加工方式选择合理的加工方式委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品与与自自行行加加工工的的应应税税消消费费品品的的计计税税依依据据不不同同，委委托托加加工工时时，受受托托方方（个个体体工工商商户户除除外外）代代收收代代缴缴税税款款，计计税税依依据据为为同同类类产产品品销销售售价价格格或或组组成成计计税税价价格格；自自行行加加工工时时，计计税税依依据为产品销售价格。

据为产品销售价格。

在在通通常常情情况况下下，委委托托方方收收回回委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品后后，要要以以高高于于成成本本的的价价格格售售出出。

不不论论委委托托加加工工费费大大于于或或小小于于自自行行加加工工成成本本，只只要要收收回回的的应应税税消消费费品品的的计计税税价价格格低低于于收收回回后后的的直直接接出出售售价价格格，委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的税税负负就就会会低低于于自自行行加加工工的的税税负负。

对对委委托托方方来来说说，其其产产品品对对外外售售价价高高于于收收回回委委托托加加工工应应税税消消费费品品的的计计税税价价格格部部分分，实实际际上上并并未未纳税。

纳税。

案例：

委托加工方式的税负案例：

委托加工方式的税负委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品应税消费品AA卷烟厂委托卷烟厂委托BB厂将一批价值厂将一批价值100100万元的烟叶加工成万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费烟丝，协议规定加工费7575万元；加工的烟丝运回万元；加工的烟丝运回AA厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计共计9595万元，该批卷烟售出价格（不含税）万元，该批卷烟售出价格（不含税）700700万万元，出售数量为元，出售数量为0.40.4万大箱。

烟丝消费税税率为万大箱。

烟丝消费税税率为30%30%，卷烟的消费税税率为，卷烟的消费税税率为45%45%。

AA厂厂支支付付加加工工费费同同时时，向向受受托托方方支支付付其其代代收收代缴消费税：

代缴消费税：

（100+75100+75）/（1130%30%）30%=7530%=75（万元）（万元）应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加:

7.5:

7.5万元万元AA厂厂销销售售卷卷烟烟后后，应应缴缴纳纳消消费费税税：

70045%70045%1500.41501500.415075=300（75=300（万元万元）应应纳纳城城建建税税及及教教育育费费附附加加=300=300（7%+3%7%+3%）=30=30（万元）（万元）AA厂厂税税后后利利润润：

（70070010010075757575959530030030-7.530-7.5）（1133%33%）=11.725=11.725（万元）（万元）委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售工，而是直接对外销售如如上上例例，AA厂厂委委托托BB厂厂将将烟烟叶叶加加工工成成甲甲类类卷卷烟烟，烟烟叶叶成成本本不不变变，支支付付加加工工费费为为170170万万元元；AA厂厂收收回回后后直接对外销售，售价仍