第5章生产经营环节的税收筹划1(成本费用).ppt

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第五章第五章生产经营生产经营环节的税收环节的税收筹划筹划中山大学岭南学院中山大学岭南学院龙朝晖龙朝晖第一节第一节成本费用成本费用的税收调整的税收调整成本费用筹划法成本费用筹划法-是指通过是指通过对成本对成本的各项内容的各项内容-进行合理的进行合理的调整、组合，调整、组合，使其达到一个使其达到一个最佳最佳的成本值。

的成本值。

1n筹划目的：

筹划目的：

n最佳的成本值可以最佳的成本值可以最大最大限度地限度地抵销利润，抵销利润，n从而达到从而达到减轻减轻或或延迟延迟税收负担的目的。

税收负担的目的。

2一、一、存货计价存货计价法的运用法的运用一经一经选用，选用，不得不得随意变动，随意变动，常用方法：

常用方法：

先进先进先出法、先出法、加权加权平均法（按期）；平均法（按期）；个别个别计价法、计价法、移动移动平均法（按次）；平均法（按次）；计划计划成本法、成本法、毛利率毛利率法法、售价售价法等。

法等。

3n我国企业我国企业会计准则会计准则第十四条：

第十四条：

n企业应采用企业应采用先进先进先出法、先出法、加权加权平均法平均法-或或个别个别计价法确定计价法确定发出发出存货的存货的实际实际成本。

成本。

4n对企业财务、盈亏状况不同影响：

对企业财务、盈亏状况不同影响：

n直接影响直接影响企业损益企业损益na.a.期末存货期末存货如果计价（估价）如果计价（估价）过低，过低，n当期的当期的收益收益可能因此而相应可能因此而相应减少；减少；b.b.期末存货期末存货计价（估价）如果计价（估价）如果过高，过高，n当期的当期的收益收益可能因此而相应可能因此而相应增加；增加；5直接影响直接影响企业损益企业损益nc.c.期初存货期初存货计价如果计价如果过低，过低，n当期的当期的收益收益可能因此而相应可能因此而相应增加；增加；d.d.期初存货期初存货计价如果计价如果过高，过高，n当期当期收益收益可能因此而可能因此而减少。

减少。

6.直接影响资产负债表直接影响资产负债表流动资产流动资产总额、总额、n-所有者权益所有者权益等有关项目数额；等有关项目数额；.对缴纳对缴纳所得税所得税的的数额数额有一定的影响。

有一定的影响。

7n【案例案例5-15-1】：

nAA企业在企业在20052005年先后进货年先后进货两批，两批，n数量数量相同，相同，n进价进价分别为分别为400400万元和万元和600600万元。

万元。

n20052005年和年和20062006年各出售年各出售一半，一半，n售价售价均为均为10001000万元。

万元。

n所得税税率为所得税税率为25%25%，n在在加权加权平均法、平均法、先进先进先出法下，先出法下，n销售成本、所得税和净利润为：

销售成本、所得税和净利润为：

8表表5-15-1加权加权平均法与平均法与先进先出先进先出法对税收的影响法对税收的影响单位：

万元单位：

万元加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法2005200520062006合计合计2005200520062006合计合计销售收入销售收入100010001000100020002000100010001000100020002000销售成本销售成本5005005005001000100040040060060010001000税前利润税前利润5005005005001000100060060040040010001000所得税所得税125125125125250250150150100100250250净利润净利润3753753753757507504504503003007507509n结论：

结论：

n.存货市价存货市价上升上升时，时，n先进先出法会先进先出法会高估高估n-当期当期利润和存货价值，利润和存货价值，n多交多交所得税；所得税；10n.改用改用加权加权平均法，平均法，n当期成本当期成本升高升高，n利润降低，所得税相应利润降低，所得税相应减少减少。

n存货价格存货价格低于低于市价，市价，n以较少资金以较少资金占有占有较多存货。

较多存货。

11n进一步进一步推论：

推论：

1.1.所得税所得税减免减免期，期，先进先出法会先进先出法会虚增虚增当期利润，当期利润，不会不会多付税，多付税，但会但会高估高估期末存货价值。

期末存货价值。

n.存货计价筹划应存货计价筹划应-结合结合经济经济趋势趋势预测。

预测。

122.2.减免税减免税期满期满时，时，下一下一个纳税年度前，个纳税年度前，改用改用加权平均法，加权平均法，会会提高提高当期成本，当期成本，同时由于同时由于期初期初存货高估，存货高估，利润降低而利润降低而节税节税。

13.11和和22的筹划适用于的筹划适用于存货市价存货市价上升上升时，时，当原材料等存货价格持续当原材料等存货价格持续下降下降时，时，采用采用相反相反操作可获得节税收益。

操作可获得节税收益。

14二二、折旧折旧计算法的运用计算法的运用n基本基本概念概念n提取折旧是对企业提取折旧是对企业固定资产固定资产n-予以予以补偿补偿的基本的基本途径，途径，n折旧要直接计入折旧要直接计入成本、费用成本、费用。

n因此可选择适当的因此可选择适当的折旧方法折旧方法筹划。

筹划。

15n折旧是一项折旧是一项非付现非付现费用，费用，n在会计是一项在会计是一项支出，支出，n而在资金上看是而在资金上看是收入收入。

n折旧折旧筹划具备筹划具备双重双重的好处。

的好处。

16

（一）折旧

（一）折旧年份年份的确定：

的确定：

税法税法规定各类固定资产的规定各类固定资产的最低最低折旧年折旧年份。

份。

但但减免减免税期间，税期间，采用采用较长较长折旧年份更有利。

折旧年份更有利。

17【案例案例5-25-2】：

某企业有一辆某企业有一辆价值价值为为500000500000元的元的货车货车，残值残值按原值的按原值的4%4%计，计，估计可以使用估计可以使用88年年。

按税法规定，按税法规定，也可以采用也可以采用66年年折旧，折旧，按照按照直线直线折旧法提折旧，税率折旧法提折旧，税率25%25%。

18n每年每年折旧额折旧额为：

为：

n按按88年年折旧：

折旧：

n500000500000（1-4%1-4%）88=60000=60000元元n按按66年年折旧：

折旧：

n500000500000（1-4%1-4%）66=80000=80000元元n如果该企业享受如果该企业享受免二减三免二减三的税收优惠，的税收优惠，n且该企业在盈利的且该企业在盈利的第一年第一年购买车辆。

购买车辆。

n该企业该企业利润利润（含折旧）和（含折旧）和年产量年产量见下表：

见下表：

19表表5-25-2某企业某企业不同折旧年限不同折旧年限的税负比较的税负比较单位：

元单位：

元折旧折旧年份年份年折年折旧额旧额折旧各年抵减所得而折旧各年抵减所得而减少的税额减少的税额节税节税总额总额11、2233、44、556677、88886000060000007500/7500/年年150001500015000/15000/年年67500675006680000800000010000/10000/年年200002000000500005000020

（二）折旧

（二）折旧方法方法的筹划：

的筹划：

n分为分为直线法直线法和和加速加速折旧法。

折旧法。

直线法包括直线法包括平均平均年限法、年限法、工作量工作量法等；法等；加速加速法主要有法主要有-双倍双倍余额递减法和余额递减法和年限年限总和法两种。

总和法两种。

折旧方法折旧方法一经一经确定，确定，不能不能随意更改。

随意更改。

加速筹划可加速筹划可推迟推迟缴纳所得税。

缴纳所得税。

21n平均平均年限法计算公式年限法计算公式22n工作量法工作量法计算公式计算公式23n双倍余额双倍余额递减法递减法计算公式：

计算公式：

24n年数年数总和法总和法计算公式：

计算公式：

25【案例案例5-35-3】某企业固定资产某企业固定资产原值原值为为8000080000元，元，预计预计残值残值20002000元，使用年限元，使用年限55年年。

该企业该企业利润利润（含折旧）和年（含折旧）和年产量产量见表见表5-35-3：

年份年份未扣除未扣除折旧的利润折旧的利润/元元产量产量/件件114000040000400400225000050000500500334800048000480480444000040000400400553000030000300300合计合计2080002080002080208026分别用分别用直线直线折旧法、折旧法、产量产量法、法、双倍余额双倍余额递减法递减法-和和年数年数总和法计算每年的应纳总和法计算每年的应纳所得税额所得税额年份年份直线法直线法产量法产量法双倍余额双倍余额递减法递减法年数年数总和法总和法11488048805000500016001600280028002268806880625062506160616058405840336480648060006000729672966480648044488048805000500064726472592059205528802880375037504472447249604960合计合计260002600026000260002600026000260002600027n折现率为折现率为10%10%，n应纳税额的应纳税额的现值现值为：

为：

n直线直线折旧法现值折旧法现值=20112=20112n产量产量法现值法现值=19962=19962n双倍双倍余额递减法现值余额递减法现值=19224=19224n年数年数总和法现值总和法现值=19436=19436n双倍双倍余额递减余额递减法计算折旧税额法计算折旧税额最低，最低，n后依次是后依次是年数年数总和法、总和法、产量产量法、法、直线直线法。

法。

28三、费用三、费用分摊分摊法法n费用分摊费用分摊方法方法不同，不同，n会影响成本费用会影响成本费用总额总额，n从而影响利润和企业的从而影响利润和企业的税负税负。

n费用费用分摊分摊方法筹划：

方法筹划：

n一是如何实现费用的一是如何实现费用的最小最小支付；支付；n二是怎样合法合理二是怎样合法合理最大最大摊入成本费用。

摊入成本费用。

29n企业的费用企业的费用种类种类很多，可分为：

很多，可分为：

n管理管理费用费用n-指企业行政管理指企业行政管理部门部门为组织和管理为组织和管理n-生产生产经营经营活动而发生的各项费用。

活动而发生的各项费用。

30n具体具体项目包括：

项目包括：

n工会工会经费经费、职工教育经费、职工教育经费、-业务业务招待招待费、税金、费、税金、-技术技术转让费、咨询费、诉讼费、转让费、咨询费、诉讼费、-无形无形资产摊销、开办费摊销、资产摊销、开办费摊销、-上缴上缴上级管理费、公司经费、董事会会费、上级管理费、公司经费、董事会会费、-劳动劳动保险费、待业保险费、保险费、待业保险费、-坏账坏账损失损失-以及以及其他其他管理费用。

管理费用。

31n20012001年广东外资企业的年广东外资企业的管理费用率管理费用率行业行业工业工业合计合计机械机械电子电子电力电力煤炭煤炭纺织纺织管理费用管理费用/销售收入销售收入5.88%5.88%6.1%6.1%4.5%4.5%6.1%6.1%2.28%2.28%5.4%5.4%行业行业冶金冶金化工化工轻工轻工医药医药建材建材农业农业管理费用管理费用/销售收入销售收入3.6%3.6%6.48%6.48%6.8%6.8%13.6%13.6%7.13%7.13%10.3%10.3%租赁租赁施工施工交通交通旅游旅游商品商品流通流通房地产房地产服务服务57.4%57.4%8.8%8.8%16.5%16.5%41.9%41.9%4.5%4.5%7.6%7.6%11.4%11.4%3220012001年广东外资企业年广东外资企业管理费用率管理费用率33n财务财务费用费用n指企业在生产指企业在生产经营经营过程中过程中n-为为筹集筹集资金而发生的各项费