0710成本法的应用前提重置核算法价格指数法讲义资料文档.docx

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0710成本法的应用前提重置核算法价格指数法讲义资料文档

第10讲　成本法的应用前提、重置核算法、价格指数法

第三节成本法

　　内容概要

　　一、成本法的概念

（一）定义

　　定义

　　是指通过估测被评估资产的重置成本，然后估测被评估资产已存在的各种贬值，并将其从重置成本中予以扣除而得到被评估资产价值的各种评估技术方法的总称。

（二）基本思路

　　（三）特别提示

　　二、成本法的应用前提

（一）被评估资产使用状态

　　继续使用状态or被假定处于继续使用状态

（二）被评估资产必须是可再生、可复制的资产。

　　不可再生和复制即无法计算重置成本了。

如土地、矿藏

　　（三）应当具备可利用的历史资料

　　①建立在历史资料基础上的，许多信息资料、指标需要通过历史资料获得。

　　②现时资产与历史资产具有相同性或可比性。

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　　三、成本法的基本步骤和基本参数

（一）成本法的基本步骤

　　1.确定被评估资产，并估算重置成本；

　　2.确定被评估资产的使用年限；

　　3.测算被评估资产的各项损耗或贬值额；

　　4.测算被评估资产的价值。

（二）资产的重置成本

　　资产的重置成本就是资产的现行再取得成本。

包含了取得资产所耗费的合理必要费用及合理必要的资金成本和利润。

　　1.复原重置成本

　　2.更新重置成本

　　（三）资产的实体性贬值赵海涛

　　亦称有形损耗，是指资产由于使用及自然力的作用导致的资产的物理性能的损耗或下降而引起的资产的价值损失。

　　资产的实体性贬值通常采用相对数计量，即实体性贬值率

　　表示资产实体贬值占资产重置成本的百分数

　　（四）功能性贬值

　　指由于技术进步引起的资产功能相对落后而造成的资产价值损失

　　功能性贬值一般包括

　　■新工艺、新材料和新技术的采用，使得原有资产的建造成本超过现行建造成本的超支额（复原重置成本和更新重置成本的差额，即超额投资成本）

　　■原有资产超过体现技术进步的同类资产的运营成本的超支额

　　（五）经济性贬值

　　指由于外部条件的变化引起的资产闲置、收益下降等造成的资产价值损失。

　　外部影响导致价值损失，与资产本身无关。

政治因素、宏观政策因素等

　　●使用正常时不考虑

　　●评估化学制品厂考虑近期环保规定

　　●经济性溢价（良好市场前景,重大政策利好）

　　四、成本法各个参数估算方法

（一）重置核算法

　　1.原理

　　2.分类

　　购买型是以购买资产的方式作为资产的重置过程，购买的结果一般是资产的购置价。

　　自建型是把自建资产作为资产重置方式，根据重新建造资产所需的料、工、费及必要的资金成本和开发者的合理收益等分析和计算出资产的重置成本。

　　3.运输费安装费的考虑

　　需要运安：

　　现行购买价格、运杂费、安装调试费以及其他必要费用

　　不需运安：

　　购置价即资产重置成本

　　4.合理收益的考虑

　　资产的重置成本应包括开发者的合理收益，收益应以开发者或制造者所在行业平均资产收益水平为依据

　　5.可估算的重置成本

　　重置核算法考虑了价格因素，费用项目的构成上可以考虑生产技术进步和劳动生产率的变化因素，因而可以估算复原重置成本和更新重置成本。

　　6.合理耗费

　　形成资产价值的耗费是合理的

　　耗费是形成资产价值的基础，包括有效耗费和无效耗费，按照社会或行业平均水平来确定。

评估时，应去掉无效耗费。

　　【例7－14】重置购建设备一台，现行市场价格为每台50000元，运杂费1000元，直接安装成本800元，其中原材料300元，人工成本500元。

根据统计分析，计算求得安装成本中的间接成本为每人工成本0.8元。

该机器设备的重置成本为：

　　●直接成本＝50000＋1000＋800＝51800（元）

　　●间接成本＝500×0.8＝400（元）

　　●重置成本合计＝51800＋400＝52200（元）

　　［例17］

（二）重要评估参数选取

（1）货币资金

　　货币资金为银行存款，通过核实银行对账单、银行函证等，以核实后的价值确定评估值。

（2）应收款项应收款项包括应收账款、其他应收款，各种应收款项在核实无误的基础上，对于期后已收回和有充分理由相信能全额收回的，按账面余额确认评估值；对于收回的可能性不确定的款项，参照账龄分析估计可能的风险损失额，以账面余额扣减估计的风险损失额确定评估值；坏账准备按零确定评估值。

　　（3）预付账款

　　根据所能收回的相应资产的价值确定评估值。

对于能够形成资产的，按核实后的账面值作为评估值。

　　（4）其他流动资产

　　其他流动资产为待抵扣进项税，标的公司未来年度预计发生的增值税销项税应税金额足以覆盖未抵扣进项税金额，按核实后的账面值作为评估值。

　　（5）固定资产评估范围内固定资产均为设备类资产。

根据评估目的和被评估设备的特点，主要采用重置成本法进行评估。

对可以搜集二手市场交易信息的设备采用市场法评估。

　　采用重置成本法评估的：

　　评估值＝重置全价×综合成新率

　　1）机器设备

　　①重置全价的确定

　　重置全价＝购置价＋运杂费＋安调费＋基础费＋其他费用＋资金成本－可抵扣增值税

　　a.购置价（含税）

　　主要通过向生产厂家询价、查阅《2021机电产品报价手册》以及参考近期同类设备的合同价格确定。

　　本次纳入评估范围内的设备通过简单安装及可投入使用，设备购置价中包含运费、安装费，故不再单独考虑运费、安装费、资金成本、其他费等。

则重置全价＝购置价－可抵扣增值税

　　b.可抵扣增值税

　　根据财税［2021］36号，评估基准日，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据等从销项税额中抵扣，其进项税额记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。

故：

　　可抵扣增值税＝设备购置价*16%/（1＋16%）

　　②成新率的确定

　　主要设备采用综合成新率，一般设备采用年限成新率确定。

　　综合成新率＝年限成新率×40%＋勘察成新率×60%

　　年限成新率＝（经济使用年限－已使用年限）/经济使用年限

　　勘察成新率：

评估人员根据企业填写的《设备调查表》，结合现场勘查情况，对设备成新率进行打分评定。

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　　2）车辆

　　①重置全价

　　通过市场询价等方式分析确定车辆于当地于评估基准日的新车购置价，加上车辆购置税及其他费，再扣除可抵扣进项增值税，确定委估车辆的重置全价。

　　重置全价＝购置价＋车辆购置税＋其他费用－可抵扣增值税

　　车辆购置税＝车辆不含税售价×10%

　　可抵扣增值税＝购置价*16%/（1＋16%）

　　其他费用包括工商交易费、车检费、办照费等，按500元计算。

　　②成新率的确定

　　参照国家颁布的车辆强制报废标准，以车辆行驶里程、使用年限两种方法确定理论成新率，然后结合车辆的制造质量、使用工况和现场勘查情况进行调整。

计算公式如下：

　　使用年限成新率＝（经济使用年限－已使用年限）/经济使用年限×100%

　　行驶里程成新率＝（经济行驶里程－已行驶里程）/经济行驶里程×100%

　　综合成新率＝理论成新率×调整系数

　　式中：

调整系数的计算，一般通过分析委估车辆的制造质量（制造系数）、使用工况（使用系数）和现场勘察状况（个别系数），将其与理论成新率计算所采用的标准比较分别确定调整系数，综合连乘后确定。

　　3）电子设备

　　①重置全价

　　重置全价＝购置价－可抵扣增值税

　　②成新率的确定

　　主要采用年限成新率确定。

　　年限成新率＝（经济使用年限－已使用年限）/经济使用年限×100%

　　4）对逾龄电子设备，采用市场法进行评估。

　　（7）流动负债、非流动负债

　　评估范围内流动负债、非流动负债包括应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、一年内到期的非流动负债、长期借款，各类负债在查阅核实的基础上，根据评估目的实现后的标的公司实际需要承担的负债项目及金额确定评估值。

（二）价格指数法

　　1.原理

　　利用与资产有关的价格变动指数，将资产历史成本（账面价值）调整为重置成本。

　　重置成本＝资产的历史成本×价格指数

　　或

　　重置成本＝资产的历史成本×（1＋价格变动指数）

　　式中，价格指数可以是定基价格指数或环比价格指数。

　　定基价格指数是指在一定时期内对比基期固定不变的价格指数。

即（评估基准日价格指数÷资产购建时点的价格指数）×100%

　　环比价格变动指数可考虑按下式求得：

　　X＝（1＋a1）×（1＋a2）×（1＋a3）×...×（1＋an）×100%

　　式中X－－－－－环比价格指数；

　　an－－－－－第n年环比价格变动指数，n＝l，2，3，...，n。

　　［例18］某设备于2021年购置安装，账面原值16万元，2021年进行一次改造，改造费为4万元，2021年进行一次改造，改造费为2万元，定基价格指数（设基准年份为2021年）分别为：

2021年1.05、2021年1.28、2021年1.35、2021年1.6。

计算该设备2021年的重置成本。

时间

投资费用

物价指数

物价变动指数

重置成本

2021年

16

1.05

1.6/1.05＝1.52

16×1.52＝24.32

2021年

4

1.28

1.6/1.28＝1.25

4×1.25＝5

2021年

2

1.35

1.6/1.35＝1.19

2×1.19＝2.38

2021年

1.6

1.6/1.6＝1

合计

31.7

　　提示

　　2.适用前提

　　1.当既无法获得处于全新状态的被评估资产的现行市价

　　2.也无法获得与被评估资产相类似的参照物的现行市价

　　3.可利用与资产有关的价格变动指数计算被评估资产的重置价值

　　3.使用提示

　　尽量使用个别价格变动指数（越分类具体越准确）

　　适用于数量多、价值低的大宗资产

　　仅考虑了价格变动因素，计算的成本是复原重置成本

　　历史成本要求真实、准确并符合社会平均的、合理成本的要求

　　科学技术进步较快的资产，采用价格指数法的重置成本往往会偏高

　　（三）功能价值类比法

　　1.概念

　　是指利用某些资产的功能（生产能力）的变化与其价格或重置成本的变化呈某种指数关系或线性关系，通过参照物的价格或重置成本以及功能价值关系估测评估对象价格或重置成本的技术方法（该方法亦称为类比估价法—指数估价法）。

　　2.线性与非线性关系

（1）生产能力比例法

　　生产能力比例法是寻找一个与被评估资产相同或相似的资产为参照物，根据参照资产的重置成本及参照物与被评估资产生产能力的比例，估算被评估资产的重置成本。

　　①应用前提

　　前提

　　资产的成本与其生产能力呈线性关系，生产能力越大，成本越高，而且是成正比例变化。

　　应用时首先应分析是否呈线性关系，否则不可用

　　②计算公式

　　③估算步骤

　　●确定被评估资产的年产量

　　●寻找参照物

　　●确定参照物的重置成本及年产量

　　●按公式计算被评估资产的重置成本

　　【例7－16】某重置全新的一台机器设备价格为5万元，年产量为5000件。

现知被评估资产的年产量为4000件，由此可以确定其重置成本为：

　　被评估资产重置成本＝4000÷5000×50000

　　＝40000（元）

（2）规模经济效益指数法

　　资产生产能力与成本之间只成同向变化不存在线性关系（不是等比例变化）。

　　当资产A的生产能力比资产B的生产能力大1倍时，其成本却不一定大1倍。

只呈同方向变化，而不是等比例变化，这是规模经济效益作用的结果。

　　①计算公式

　　推导可得

　　“规模经济效益指数X”

　　靠统计分析得到，是经验数据。

在美国，一般在0.4～1.2之间，会随着社会经济的发展和行业发展等而发生变化。

　　我国目前为止尚未有统一的经验数据，评估过程要谨慎使用这种方法。

　　［总结］

　　Q：

多种（包括上述三种）方法使用时应如何选择？

　　a：

具体的评估对象＋可收集到的资料

　　应用时必须注意分析方法运用的前提条件，否则将得出错误的结论。

　　以上3类方法都是适用于单项资产的重置成本的计算。