代表处税务处理.ppt

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代表处税务处理代表处税务处理nn文件依据：

文件依据：

1.1.中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及其实施条例及其实施条例2.2.中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则及其实施细则3.3.中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则及其实施细则4.4.外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法nn涉及主要税种：

涉及主要税种：

1.1.营业税营业税2.2.增值税增值税3.3.企业所得税企业所得税4.4.个人所得税个人所得税5.5.城建税及教育费附加城建税及教育费附加6.6.印花税印花税7.7.车船税车船税营业税营业税nn纳税方式：

纳税方式：

1.1.据实纳税据实纳税2.2.经费换算经费换算nn税率税率1.1.5%5%nn申报时限：

申报时限：

1.1.每季度每季度1515日前日前企业所得税企业所得税nn纳税方式：

1.1.据实2.2.经费换算3.3.核定利润率nn申报时限：

1.1.季度申报：

15前2.2.年度汇算清缴：

5月底前据实申报收入的计算据实申报收入的计算nn收入的内容：

收入的内容：

1.1.代表机构从事联络洽谈、居间介绍所收取的佣金。

代表机构从事联络洽谈、居间介绍所收取的佣金。

2.2.按照合同载明的佣金金额。

按照合同载明的佣金金额。

nn营业税营业税=收入收入5%5%nn企业所得税企业所得税1.1.据实申报：

据实申报：

=（收入（收入-可扣除费用可扣除费用-可弥补亏损）可弥补亏损）25%25%2.2.核定利润率：

核定利润率：

=收入收入核定利润率核定利润率25%25%按经费支出换算收入按经费支出换算收入nn对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：

1.1.按经费支出换算收入；2.2.按收入总额核定应纳税所得额按经费支出换算收入按经费支出换算收入nn使用范围：

适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构；nn计算公式：

1.1.收入额=本期经费支出额/（1核定利润率营业税税率）；2.2.应纳企业所得税额=收入额核定利润率企业所得税税率经费支出内容经费支出内容nn在中国在中国境内、外支境内、外支付给工作人员的：

付给工作人员的：

1.1.工资薪金奖金、津贴工资薪金奖金、津贴2.2.福利费福利费3.3.物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）物品采购费（包括汽车、办公设备等固定资产）4.4.通讯费通讯费5.5.差旅费差旅费6.6.房租房租7.7.设备租赁费设备租赁费8.8.交通费交通费9.9.交际费交际费10.10.其他费用等其他费用等经费支出内容经费支出内容nn购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，应在发生时发生的装修费支出，应在发生时一次性一次性作为经费支出额换算收入计税作为经费支出额换算收入计税；nn利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额利息收入不得冲抵经费支出额；发生的交际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额计入经费支出额；nn以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款，以及为其总机构垫付的以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用不属于其自身业务活动所发生的费用，不应作，不应作为代表机构的经费支出额为代表机构的经费支出额；【（8888）国税外字第）国税外字第333333号、（号、（8989）国税）国税外字第外字第140140号号】nn其他费用包括：

为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输其他费用包括：

为总机构从中国境内购买样品所支付的样品费和运输费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总费用；国外样品运往中国发生的中国境内的仓储费用、报关费用；总机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代机构人员来华访问聘用翻译的费用；总机构为中国某个项目投标由代表机构支付的购买标书的费用，等等表机构支付的购买标书的费用，等等为总机构垫付费用为总机构垫付费用nn（8888）国税外字第）国税外字第333333号号为总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的下列费用，为总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的下列费用，可不作为常驻代表机构的费用：

可不作为常驻代表机构的费用：

nn总机构邀请访问，有代表机构垫付的有关人员的机票费总机构邀请访问，有代表机构垫付的有关人员的机票费用；用；nn总机构组织的代表团访华，由代表机构垫付的代表团人总机构组织的代表团访华，由代表机构垫付的代表团人员在华食宿费用、交通费用以及交际应酬费用，但不包员在华食宿费用、交通费用以及交际应酬费用，但不包括为来华从事商务洽谈、签订合同等代表团所垫付的上括为来华从事商务洽谈、签订合同等代表团所垫付的上述费用；述费用；nn总机构在华举办大型展览，由代表机构垫付的有关布展总机构在华举办大型展览，由代表机构垫付的有关布展费用、样品的关税、境内运输费以及其他相关的费用。

费用、样品的关税、境内运输费以及其他相关的费用。

为总机构垫付费用为总机构垫付费用nn（8989）国税外字第）国税外字第140140号：

下列费用可不作为常驻代表机构的经费支出：

号：

下列费用可不作为常驻代表机构的经费支出：

1.1.总机构组织在华召开与商务洽谈或签订合同等贸易活动无关的研讨会，总机构组织在华召开与商务洽谈或签订合同等贸易活动无关的研讨会，由驻华代表机构垫付的有关会议场地的租金；由驻华代表机构垫付的有关会议场地的租金；2.2.总机构为对华销售某些特殊商品（如农药），按照我国有关法律规定，总机构为对华销售某些特殊商品（如农药），按照我国有关法律规定，需进行登记注册，而由驻华代表机构代制造商垫付的登记费用以及驻需进行登记注册，而由驻华代表机构代制造商垫付的登记费用以及驻华代表机构为其总机构以外的其他公司垫付的广告宣传费。

这两项费华代表机构为其总机构以外的其他公司垫付的广告宣传费。

这两项费用如能提供制造商等偿还垫付费用的证明文件，可不作为驻华代表机用如能提供制造商等偿还垫付费用的证明文件，可不作为驻华代表机构的费用；构的费用；3.3.总机构与国内有关部门签订合同，因违约而发生的由其驻华代表机构总机构与国内有关部门签订合同，因违约而发生的由其驻华代表机构垫付的贸易赔款垫付的贸易赔款；4.4.总机构为在华提供劳务服务而运进我国境内的工具等，由其驻华代表总机构为在华提供劳务服务而运进我国境内的工具等，由其驻华代表机构垫付的在海关缴付的押金和保证金；机构垫付的在海关缴付的押金和保证金；按收入总额核定应纳税所得额按收入总额核定应纳税所得额nn适用范围：

适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构nn计算公式：

应纳企业所得税额=收入总额核定利润率企业所得税税率nn代表机构的核定利润率不应低于15%特别关注特别关注nn外籍人员工资薪金、福利外籍人员工资薪金、福利1.1.金额的合理性金额的合理性2.2.税款的负担方税款的负担方3.3.收入证明收入证明4.4.离职与任职证明离职与任职证明nn个税明细申报的工资总额与经费表中工资总额的一致性个税明细申报的工资总额与经费表中工资总额的一致性nn其他应收款中的代垫费用其他应收款中的代垫费用nn境外垫付费用境外垫付费用nn小业主小业主nn重要项目的合理性：

重要项目的合理性：

1.1.工资薪金工资薪金2.2.房租房租3.3.报告后附四个季度的税票报告后附四个季度的税票