主要经济业务的核算和成本计算.docx

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主要经济业务的核算和成本计算

主要经济业务的核算和成本计算

教学目的：

了解各类经济业务所包括的主要内容。

正确掌握各类经济业务在会计记录中所涉及到的账户的性质、核算的内容和账户的结构并能正确地编制会计分录。

掌握材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本的计算方法。

教学重点：

正确地编制会计分录;材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本的计算方法

教学难点：

会计分录;成本的计算

教学方法：

讲解法

教学课时：

12课时

教学程序：

Ⅰ.复习检查：

1—2节

Ⅱ.导入新课：

在第三章我们介绍了设置账户和复式记账，本章将以工业企业生产经营过程的核算和成本计算为例，阐述账户和复式记账的应用以及成本计算的一般原理。

知识精讲：

第一节企业筹集资金的核算

企业的资金主要来源渠道：

1.企业所有者的投资

2.从银行取得的借款

3.临时占用其他单位或个人的资金

4.及其他来源。

企业的投资者包括国家，法人单位、个人和外商，

投资方式有货币资金、固定资产、材料物资及无形资产等。

投资者投入的资本是企业在工商行政管理部门注册登记的资本金，是国家批准企业从事生产经营活动的首要条件。

企业从银行取得的借款按偿还期不同分为短期借款和长期借款，不论期限长短，都必须按期偿还，并按规定利率支付借款利息。

一、设置的主要账户

为了进行筹集资金的核算，企业应设置如下账户：

1．“实收资本”账户

该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。

该账户应按投资人设置明细分类账户，进行明细分类核算。

2．“资本公积”账户

该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业因接受捐赠等而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况。

3．“短期借款”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业从银行借人的偿还期在一年以内的各种借款的增减变动情况。

4．“长期借款”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业从银行借人的偿还期在一年以上的各种借款的增减变动情况。

二、举例说明投入资本和借入资金业务的核算

某企业某年12月份发生下列经济业务：

例11日，收到国家投入资本元，存人银行。

【点拨】国家投入货币资金，使“银行存款”和“实收资本”两个账户同时增加，应借记“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户编制会计分录如下：

借：

银行存款500000

贷：

实收资本——国家资本500000

例23日，收到兴旺工厂投入的机器设备，双方协商按账面原始价值200000元作为投入资本入账。

【点拨】法人单位投入固定资产，使“固定资产”和“实收资本”两个账户同时增加，应借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。

编制会计分录如下：

借：

固定资产200000

贷：

实收资本——法人资本

“固定资产”账户属于资产类账户，用采核算固定资产的增减变动情况。

借方登记增加的固定资产原始价值，贷方登记减少的固定资产原始价值，期末借方余额表示现有固定资产的原始价值。

例33日，收到B公司投入的专利权，双方协商以150000元作为投人资本人账。

【点拨】法人单位投入无形资产，使“无形资产’和“实收资本”账户同时增加，应借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。

编制会计分录如下：

借：

无形资产150000

贷：

实收资本——法人资本150000

“无形资产”账户属于资产类账户，用来核算无形资产的增减变动情况，借方登记无形资产的增加数，贷方登记无形资产的减少数，期末借方余额表示无形资产的实有数。

例45日，向银行借人期限为六个月的借款50000元，存人银行存款户。

【点拨】该项经济业务使“银行存款”和“短期借款”两个账户同时增加，应借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。

编制会计分录如下：

借：

银行存款50000

贷：

短期借款50000

例510日，向银行借人期限为三年，年利率为8％的借款元，存人银行存款户。

【点拨】该项经济业务使“银行存款”和“长期借款?

两个账户同时增加，应借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。

编制会计分录如下：

借：

银行存款100000

贷：

长期借款100000

例615日，用银行存款偿还期限为三个月的到期借款40000元。

【点拨】该项经济业务使“银行存款”和“短期借款”账户同时减少，应借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

编制会计分录如下：

借：

短期借款40000

贷：

银行存款40000

例718日，收到外商捐赠的设备一台，价值元。

【点拨】企业在投资者投入的资本金以外发生的资本增值，如接受捐赠的资产、资产重估增值等，属于投资者公共积累的资本，作为企业的资本公积入账。

因此该项经济业务使“固定资产”和“资本公积”账户同时增加，应借记“固定资产”账户，贷记“资本公积”账户。

编制会计分录如下：

借：

固定资产120000

贷：

资本公积120000

例831日，经批准将企业的资本公积100000元转增注册资本（其中国家资本60000元，法人资本40000元）。

【点拨】企业形成的资本公积主要用于按照法定程序转化为资本金，所以该项经济业务使“资本公积”账户减少，“实收资本”账户增加，应借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户。

编制会计分录如下：

借：

资本公积100000

贷：

实收资本——国家资本60000

——法人资本40000

Ⅲ.巩固练习：

练习并掌握企业筹集资金的核算。

资料　长城工厂某年1月份发生下列经济业务：

1．1月1日，向银行申请取得期限为三年的借款元，已存人银行存款户

2．1月5日，国家以新建厂房一栋向企业投资，价值500000元。

3．1月10日，收到外商向企业的捐款80000元，存人银行。

4．1月10日，用银行存款归还已到期的两年期借款本息共计120000元。

5．1月15日，因临时需要向银行申请三个月借款50000元，存入银行存款户。

6．1月16日，收到飞龙工厂以专利权向企业的投资，评估价60000元。

7．1月20日，收到大华工厂投入资本元，存人银行。

8．1月30日，经批准将资本公积120000元转增注册资本。

其中国家资本70000元，法人资本50000元。

9．1月31日，用银行存款归还已到期的期限为六个月的借款60000元。

10．1月31日，收到万达工厂投人的机器设备，双方协商价元；投入的土地使用，双方协商价40000元。

要求：

根据以上经济业务编制会计分录

Ⅳ.课堂小结：

企业筹集资金的核算的主要内容

Ⅴ.作业布置：

课堂作业：

见习题集ｐ４７习题一

课后作业：

见习题集ｐ３９－４６有关基础题

Ⅵ.教后随想：

学生必须熟练掌握该部分内容

第二节供应过程的核算

教学目的：

了解供应过程经济业务所包括的主要内容。

正确掌握供应过程经济业务在会计记录中所涉及到的账户的性质、核算的内容和账户的结构并能正确地编制会计分录。

掌握材料采购成本计算。

教学重点：

供应过程经济业务在会计记录中所涉及到的账户的性质、核算的内容和账户的结构并能正确地编制会计分录

教学难点：

材料采购成本计算

教学方法：

讲解法

教学课时：

２课时

教学程序：

Ⅰ.复习检查：

１．企业的资金主要来源渠道

２．供应过程经济业务中所涉及到的账户及会计记录

Ⅱ.导入新课：

总第29-30课时

供应过程是生产的准备阶段，是从企业支付货款到材料验收入库的采购过程。

核算的主要内容：

1.企业向供应单位采购材料、物资，一方面要以货币资金支付货;

2.组织材料、物资验收入库，成为生产产品所储备的材料;

3.材料采购业务和因采购而同供应单位发生的结算业务，是供应过程中的主要经济业务。

一、设置的主要账户

为了进行供应过程的核算，企业应设置如下账户：

1．“材料采购”账户

本账户属于资产类账户，用来核算企业购人材料的采购成本。

借方登记购人材料的买价和采购费用，贷方登记已完成采购手续、验收人库材料的采购成本，期末如有借方余额表示尚未验收入库的在途材料成本。

该账户应按材料种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。

2．“原材料”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业库存材料的增减变动情况。

借方登记验收人库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末借方余额表示库存材料的成本。

该账户应按材料种类及规格设置明细分类账户，进行明细分类核算。

3．“应付账款”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料物资或接受劳务而应付给供应单位的款项。

贷方登记应付给供应单位的款项，借方登记偿还的款项，期末贷方余额表示尚未偿还的款项。

该账户应按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。

4．“应交税金”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金。

贷方登记经计算应交纳的税金数，借方登记实际交纳的税金数，期末贷方余额表示欠交的税金数。

该账户应按税种设置明细分类账户，进行明细分类核算。

☆☆其中“应交税金——应交增值税”账户的借方登记企业采购材料时向供应单位支付的进项税额和实际交纳的增值税，贷方登记企业销售产品时向购货单位收取的销项税额，期末贷方余额表示欠交的增值税额。

二、举例说明供应过程主要经济业务的核算

例92日，从胜利工厂购入A材料5000千克，买价50000元，增值税进项税额8500元，代垫运杂费1000元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。

【点拨】该项经济业务一方面应按采购成本和支付的进项税额借记“材料采购”和“应交税金——应交增值税”账户，对已付款项贷记“银行存款”账户；另一方面材料已验收人库，应按材料的实际采购成本借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。

编制会计分录如下：

（1）借：

材料采购——A材料51000

应交税金——应交增值税（进项税额）8500

贷：

银行存款59500

（2）借：

原材料——A材料51000

贷：

材料采购——A材料51000

例105日，从光明工厂购AB材料2000千克，买价40000元，增值税进项税额6800元；购入C材料1000千克，买价5000元，增值税进项税额850元，款项暂未支付，材料已验收人库。

【点拨】该项经济业务一方面应按采购成本和支付的进项税额借记“材料采购”和“应交税金——应交增值税”贱户，对床付款项贷记“应付账款”账户；另一方面材料已验收入库，应按材料的实际采购成本借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户。

编制会计分录如下：

（1）借：

材料采购——B材料

——C材料

应交税金——应交增值税（进项税额）7650

贷：

应付账款——光明工厂52650

（2）借：

原材料——B材料40000

——C材料5000

贷：

材料采购——B材料40000

——-C材料5000

例11813，从红光工厂购．KD材料5000千克，买价20000元，增值税进项税额3400元，代垫运杂费300元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。

【点拨】该项经济业务应按采购成本和支付的进项税额借记“材料采购”和“应交税金——应交增值税”账户，对已付款项贷记“银行存款”账户。

编制会计分录如下：

借：

材料采购——D材料20300

应交税金——应交增值税（进项税额）3400

贷：

银行存款23700

例1210日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款52650元。

【点拨】该项经济业务使银行存款和应付账款同时减少，应借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。

编制会计分录如下：

借：

应付账款——光明工厂52650

贷：

银行存款52650

例1320日，从红光工厂购人的D材料5000千克到达，并已验收人库。

【点拨】材料验收入库，应按实际采购成本借记“原材料”账户，贷记“材料采购”账户，编制会计分录如下：

借：

原材料——-D材料

贷：

材料采购——D材料

供应过程的核算程序（见课本图表）。

Ⅲ.巩固练习：

一、选择题

下列账户中，用来记录存货业务的有（）

A“产成品”账户B．“银行存款”账户C.“现金”

D．“生产成本”账户E．“原材料”账户F.“低值易耗品”账户

2．“应付票据”是企业发生债务时签发的，于到期日支付款项的（）

A银行汇票B支票C商业汇票D．银行汇款单

3．为了核算材料的采购成本而设置的账户是（）。

A.原材料B．材料采购C.应付账款D．应付票据

二、判断题

购入的材料在验收入库时按实际成本转账，这里的实际成本含买价、采购费用和应交增值税进项税额。

三、实务题

1．某企业从五星公司购入甲材料S00千克，每千克50克，共计买价25000元，增值税进项税额4250元，供方代垫运杂费1000元，款项来付，材料尚未运到企业。

2。

两天后，从五星公司购入的甲材料运达企业，并验收入库，按实际成本转账。

Ⅳ.课堂小结：

购人材料，与供货单位办理价款结算，确定材料的采购成本，材料验收入库的核算。

Ⅴ.作业布置：

课堂作业：

见习题集ｐ４８习题二；ｐ４５０习题三

课后作业：

1.见习题集ｐ３９－４６有关基础题

2.实务题

资料：

1．某企业为一般纳税人。

2000年10月1日“材料采购总分类’’账户借方余额为35000元，“原材料”总分类账户借方余额为元。

2．某企业2000年10月份发生的部分经济业务如下：

（1）10月5日，向长江工厂购进甲材料8000千克，每千克15元，计价款元，增值税20400元，长江工厂代垫运杂费650元。

均以银行存款付讫。

（2）10月7日，上述甲材料到货，全部验收入库，按其实际成本转账。

（3）10月8日，向西南工厂购进乙材料300千克，每千克10元，计价款30000元，增值税5100元，西南工厂代垫运杂费250元。

均未付款。

（4）10月10日，上述乙材料到货，全部验收入库，按其实际成本转账。

（5）10月11日，以银行存款支付上述西南工厂乙材料的价税款及运杂费。

（6）10月15日，向湖洲工厂购进甲材料6000千克，每千克15元，计价款90000元，乙材料4000千克，每千克10元，计价款40000元，合计价款元，增值税22100元，湖洲工厂代垫运杂费800元，均以银行承兑汇票付给。

（7）10月20日，上述甲、乙材料到货，全部验收入库，按其实际成本转账。

要求：

（1）开设“材料采购”和“原材料”总分类账户，并根据资料1登记期初余额。

（2）根据资料2的经济业务编制会计分录，并登记“材料采购“和“原材料“总分类账户。

Ⅵ.教后随想：

本节课本打算将两节课，但展开讲解用了四节课

第三节生产过程的核算

教学目的：

了解生产过程经济业务所包括的主要内容。

正确掌握生产过程经济业务在会计记录中所涉及到的账户的性质、核算的内容和账户的结构并能正确地编制会计分录。

掌握产品生产成本的计算方法。

教学重点：

生产过程经济业务在会计记录中所涉及到的账户的性质、核算的内容和账户的结构并能正确地编制会计分录

教学难点：

产品生产成本的计算方法

教学方法：

讲解法

教学课时：

４课时

教学程序：

总第31-34课时

Ⅰ.复习检查：

购人材料，与供货单位办理价款结算，确定材料的采购成本，材料验收入库的会计分录

Ⅱ.导入新课：

第１－２课时

工业企业的基本任务是生产产品，为了生产产品，必然要发生各种耗费，如材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工工资和其他费用等，这些生产耗费最终应归集分配到各种产品成本中去，构成产品成本。

对于生产经营过程中发生的与产品生产无直接关系的各项费用，如管理费用、财务费用等，应当作为期间费用直接计人当期损益，不计人产品成本。

因此，生产过程核算的主要内容是归集和分配各项费用，计算产品生产成本。

一、设置的主要账户

为了进行生产过程的核算，企业应设置如下账户：

1．“生产成本’’账户

该账户属于成本类账户，用来核算产品生产过程中发生应计人产品成本的各项费用，计算产品的生产成本。

该账户应按产品的种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。

2．“制造费用”账户

　该账户属于成本类账户，用来核算生产车间为组织和管理车间生产而发生的各项间接费用。

3．“管理费用”账户

　该账户属于损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。

4．“财务费用”账户

该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。

5．“待摊费用”账户

该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年以内的各项费用。

6．“预提费用”账户

该账户属于负债类账户，用来核算企业已预提计人各期但尚未支付的费用。

二、举例说明生产过程主要经济业务的核算

例145日，开出现金支票50000元从银行提取现金，准备发放工资。

【点拨】该项经济业务使银行存款减少，现金增加，应借记“现金”账户，贷记“银行存款”账户。

编制会计分录如下：

借：

现金50000

贷：

银行存款50000

例155日，用现金50000元发放职工工资。

【点拨】该项经济业务使现金减少，同时也使企业的应付工资减少，应借记“应付工资”户，贷记“现金”账户。

编制会计分录如下：

借：

应付工资50000

贷：

现金50000

★企业与职工之间的工资结算，通过“应付工资”账户进行，该账户属于负债类账户，贷方登记企业结算的应付工资总额，借方登记实际发放的工资额，该账户月末一般无余额。

例168日，用现金购人办公用品，其中生产车间100元，管理部门300元。

【点拨】该项经济业务使现金减少，生产车间和管理部门费用增加，应借记“制造费用’’和“管理费用”账户，贷记“现金”账户。

编制会计

分录如下：

借：

制造费用100

管理费用300

贷：

现金400

例1710日，用银行存款预付明年上半年财产保险费3000元。

【点拨】该项经济业务使银行存款减少，等待分期摊销的费用增加，应借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户。

编制会计分录如下：

借：

待摊费用3000

贷：

银行存款3000

例1812日，采购员于宁出差，预借差旅费500元，以现金支付。

【点拨】该项经济业务使现金减少，也使企业应收回的款项增加，应借记“其他应收款”账户，贷记“现金”账户。

编制会计分录如下：

借：

其他应收款——于宁500

贷：

现金500

“其他应收款”账户，属于资产类账户，用来核算企业应收及暂单位或个人设置明细分类账户，进行明细分类核算。

例1920日，于宁出差回来，报销差旅费465元，退回现金35元。

【点拨】该项经济业务因报销差旅费和退回现金，使管理费用和现金增加，其他应收款减少，应借记“管理费用”和“现金”账户，贷记“其他应收款”账户。

编制会计分录如下：

借：

管理费用465

现金35

贷：

其他应收款——于宁500

例2031日，摊销本月应负担的财产保险费500元，其中生产车间300元，管理部门200元。

【点拨】该项经济业务使生产车间和普理部门负担的费用增加，待摊费用减少，应借记“制造费用’’和“管理费用”账户，贷记“待摊费用”账户。

编制会计分录如下：

借：

制造费用300

管理费用200

贷：

待摊费用500

例2131日，预提本月应负担的短期借款利息700元。

【点拨】企业从银行取得的短期借款，一般应按季支付利息，对于应由本月负担而尚未支付的利息，一方面应增加本月的财务费用，另一方面也使企业负债增加，应借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户。

编制会计分录如下：

借：

财务费用700

贷：

预提费用700

例2231日，用银行存款支付本季度短期借款利息2100元。

【点拨】该项经济业务，由于支付利息使银行存款减少，同时也使企业负债减少，应借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”账户。

编制会计分录如下：

借：

预提费用2100

贷：

银行存款2100

例2331日，根据领料凭证汇总表

本月领用材料如图表

领料凭证汇总表

┌──────┬───────────────────────┬─────┐

││领料部门及用途││

│材料种类││金额合计│

│├────┬─────┬─────┬──────┤│

││甲产品│乙产品│车间耗用│管理部门││

├──────┼────┼─────┼─────┼──────┼─────┤

│A材料│40000│5000│││45000│

│B材料││18000│││18000│

│C材料│││3000│1000│4000│

│D材料│11000│3000│││14000│

│││││││

├──────┼────┼─────┼─────┼──────┼─────┤

│合计│51000│26000│3000│1000│81000│

└──────┴────┴─────┴─────┴──────┴─────┘

【点拨】该项经济业务使库存材料减少，应计人“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户的材料费用增加，应借记“生产成本”、“制造费用”和“管理费用”账户，贷记“原材料”账户。

编制会计分录如下：

借：

生产成本——甲产品51000

——乙产品26000

制造费用3000

管理费用1000

贷：

原材料——A材料45000

——B材料18000

——C材料4000

——D材料14000

本节小结：

生产过程经济业务在会计记录中所涉及到的账户的性质、核算的内容和账户的结构并能正确地编制会计分录

第3-4课时

承上节课

复习检查：

生产过程会发生哪些主要经济业务？

导入新课：

知识讲解：

例2431日，结算本月应付职工工资50000元，其中生产甲产品工人工资20000元，生产乙产品工人工资15000元，生产车间管理人员工资5000元，企业管理人员工资10000元。

【点拨】该项经济业务使企业应付给职工的工资增加，同时应分配记入“生产成本”“制造费用”和“管理费用”账户的工资费用增加。

因此应借记“生产成本”“制造费用”和“管理费用”账户，贷记“应付工资”账户，编制会计分录如下：

借：

生产成本——甲产品20000

——乙产品15000

制造费用5000

管理费用10000

贷：

应付工资50000

例2531日，按工资总额的14％提取职工福利费7000元，其中甲产品生产工人2800元，乙产品生产工人2100元，车间管理人员700元，企业管理人员1400元。

【点拨】职工福利费是用于职工医药费、职工生活困难补助等职工福利方面的资金。

企业按规定比例从工资总额中提取的职工福利费属于一种负债，是应付而未付给职工的债务，同时应付的福利费也是企业用于职工福利方面的耗费，编制会计分录如下：

借：

生产成本——甲产品2800

——乙产品2100

制造费用700

管理费用1400